Как отразить в учете организации-заимодавца операции, связанные с предоставлением работнику краткосрочного процентного займа

Как отразить в учете организации-заимодавца, применяющей УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), операции, связанные с предоставлением работнику краткосрочного процентного займа и его последующим возвратом, если согласно договору уплата начисленных процентов производится работником ежемесячно путем внесения денежных средств в кассу организации?

Сумма займа в размере 300 000 руб. перечислена на банковский счет работника 31.12.2015. Согласно договору проценты начисляются по фиксированной ставке 3% годовых ежемесячно исходя из количества календарных дней действия договора займа в текущем месяце. Проценты начисляются, начиная со дня, следующего за днем предоставления займа, по день возврата займа включительно. Согласно договору займа работник уплачивает начисленные за текущий месяц проценты в кассу организации в следующем месяце. Согласно договору основная сумма займа подлежит возврату работником 31.03.2016 единовременно путем внесения денежных средств в кассу организации.

Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на последнее число каждого календарного месяца. Ставка рефинансирования Банка России на весь период действия договора займа составляет (условно) 11%. Предоставление займа работнику не связано с приобретением или строительством им жилья на территории РФ.

 

Гражданско-правовые отношения

Выдача займа работнику производится на основании договора займа, заключенного между работником и организацией в письменной форме, согласно которому заемщик уплачивает проценты на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором. Указанный договор займа считается заключенным в данном случае с момента перечисления денежных средств на банковский счет работника (п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 809 Гражданского кодекса РФ). В рассматриваемом случае проценты уплачиваются ежемесячно путем внесения денежных средств в кассу организации.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (п. 1 ст. 810 ГК РФ). В рассматриваемом случае заем возвращается единовременно путем внесения денежных средств в кассу организации.

Порядок ведения кассовых операций

Прием наличных денег от физического лица в погашение процентов по займу и основной суммы займа оформляется приходными кассовыми ордерами. В подтверждение приема наличных денег работнику выдается квитанция к приходному кассовому ордеру (пп. 4.1 п. 4, п. 5, абз. 5 пп. 5.1 п. 5 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»).

При осуществлении наличных денежных расчетов по уплате начисленных процентов и возврату суммы займа контрольно-кассовая техника не применяется, поскольку данные операции не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) (см., например, Письмо Минфина России от 28.05.2012 N 03-01-15/4-104, п. 7 Приложения к Письму ФНС России от 10.06.2011 N АС-4-2/9303@).

Напомним, что наличные денежные расчеты между организацией и физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, могут проводиться без ограничения по сумме (п. 5 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В данном случае при получении займа у работника возникает облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование полученными от организации заемными средствами (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база при этом определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ) <*>.

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств, определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Исходя из приведенных выше норм в данной ситуации налоговая база по НДФЛ составит:

на 31 января — 1101,09 руб. (300 000 руб. x (2/3 x 11% — 3%) / 366 дн. x 31 дн.);

на 29 февраля — 1030,05 руб. (300 000 руб. x (2/3 x 11% — 3%) / 366 дн. x 29 дн.);

на 31 марта — 1101,09 руб. (300 000 руб. x (2/3 x 11% — 3%) / 366 дн. x 31 дн.).

Налоговая ставка в отношении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах установлена в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Организация (в том числе применяющая УСН) в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с указанного дохода (п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 212, п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Поскольку в данном случае налогоплательщик является работником организации, соответствующие суммы НДФЛ могут быть удержаны организацией из его заработной платы <**>.

Согласно абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ перечисление НДФЛ в бюджет производится не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Следовательно, если сумма НДФЛ, исчисленная с дохода в виде материальной выгоды, удерживается из заработной платы работника, то организация обязана перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику заработной платы.

Бухгалтерский учет

Сумма денежных средств, выданных по договору займа, не признается расходом организации, поскольку при этом не происходит уменьшения экономических выгод организации применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Предоставленный заем, способный в будущем приносить организации экономические выгоды в виде процентов, принимается к учету в качестве финансового вложения по первоначальной стоимости. Его первоначальной стоимостью является сумма основного обязательства по займу (п. п. 2, 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, финансовые вложения отражаются на счете 58 «Финансовые вложения».

Вместе с тем согласно Инструкции по применению Плана счетов для отражения займов, выданных работникам, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Следовательно, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета выданных работникам процентных займов должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В рассматриваемой ситуации исходим из того, что организация отражает предоставленные работникам займы на счете 73, субсчет 73-1.

Начисленные по договору займа проценты могут признаваться доходами от обычных видов деятельности организации или прочими доходами в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (п. 34 ПБУ 19/02).

В данном случае исходим из предположения, что предоставление займов не является обычным видом деятельности организации. Следовательно, ежемесячно начисленные исходя из ставки, установленной договором займа, проценты включаются в состав прочих доходов организации (п. п. 4, 7, 10.1, 6.1, 16 ПБУ 9/99).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся с учетом изложенного выше, а также правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены ниже в таблице проводок <***>.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Денежные средства, выданные работнику в качестве займа, не учитываются для целей налогообложения в составе расходов, поскольку данный вид расходов не поименован в закрытом перечне расходов, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При возврате работником суммы займа у организации не возникает дохода (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Проценты, начисленные по договору займа, включаются в состав внереализационных доходов и учитываются на даты поступления денежных средств от работника в кассу организации (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов и субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 73, субсчет 73-1:

73-1-з «Расчеты по основной сумме займа»;

73-1-п «Расчеты по начисленным по предоставленному займу процентам».

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
При предоставлении займа (31 декабря 2015 г.)
Предоставлен заем работнику организации 73-1-з 51 300 000 Договор займа,

Выписка банка по расчетному счету

31 января 2016 г.
Начислены проценты по займу за январь

(300 000 x 3% / 366 x 31)

73-1-п 91-1 762,30 Договор займа,

Бухгалтерская справка-расчет

В феврале
На дату выплаты заработной платы за январь:

Удержан НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии средств на уплату процентов по займу

(1101,09 x 35%)

70 68 385 Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
На дату внесения работником денежных средств в кассу организации:

Отражено погашение процентов по займу, начисленных за январь

50 73-1-п 762,30 Договор займа,

Приходный кассовый ордер

29 февраля 2016 г.
Начислены проценты по займу за февраль

(300 000 x 3% / 366 x 29)

73-1-п 91-1 713,11 Договор займа,

Бухгалтерская справка-расчет

В марте
На дату выплаты заработной платы за февраль:

Удержан НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии средств на уплату процентов по займу

(1030,05 x 35%)

70 68 361 Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
На дату внесения работником денежных средств в кассу организации:

Отражено погашение процентов по займу, начисленных за февраль

50 73-1-п 713,11 Договор займа,

Приходный кассовый ордер

31 марта 2016 г.
Начислены проценты по займу за март

(300 000 x 3% / 366 x 31)

73-1-п 91-1 762,30 Договор займа,

Бухгалтерская справка-расчет

Отражено погашение суммы займа 50 73-1-3 300 000 Договор займа,

Приходный кассовый ордер

В апреле
На дату выплаты заработной платы за март:

Удержан НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии средств на уплату процентов по займу

(1101,09 x 35%)

70 68 385 Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
На дату внесения работником денежных средств в кассу организации:

Отражено погашение процентов по займу, начисленных за март

50 73-1-п 762,30 Договор займа,

Приходный кассовый ордер

———————————

<*> С 01.01.2016 значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У «О ставке рефинансирования Банка России и ключевой ставке Банка России»).

<**> В данной консультации бухгалтерские записи приведены исходя из того, что сумма удержанного налога не превышает 50% суммы выплаты.

<***> Операции по начислению и выплате заработной платы в данной консультации не рассматриваются и соответствующие бухгалтерские записи в таблице проводок не приводятся. Также в таблице проводок не приводятся записи по уплате в бюджет исчисленного и удержанного НДФЛ.

М.С.Радькова

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code