Как отражается в учете организации (ООО) получение от участника имущества (персонального компьютера) в счет оплаты его доли в уставном капитале ООО

Как отражается в учете организации (ООО) получение в 2015 г. от участника имущества (персонального компьютера) в счет оплаты его доли в уставном капитале ООО, если согласованная участниками ООО стоимость этого имущества не превышает 40 000 руб.?

По данным налогового учета передающей стороны остаточная стоимость персонального компьютера равна 45 000 руб. Восстановленная сумма НДС, указанная учредителем, составляет 8100 руб.

Номинальная стоимость доли учредителя, оплаченная передачей компьютера, составляет 35 000 руб. Денежная оценка данного персонального компьютера, подтвержденная независимым оценщиком и согласованная участниками, составляет 35 000 руб. Компьютер предполагается использовать для управленческих нужд в течение 30 месяцев.

В налоговом учете компьютер относится к амортизируемому имуществу, срок его полезного использования установлен равным 30 месяцам, что соответствует оставшемуся сроку полезного использования по данным налогового учета учредителя. Амортизация начисляется организацией линейным способом (методом).

В соответствии с учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Управленческие расходы напрямую списываются в себестоимость продаж.

Гражданско-правовые отношения

Оплата доли участника в уставном капитале ООО может осуществляться в том числе имуществом (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ)).

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату доли, проводится независимым оценщиком (абз. 2 п. 2 ст. 66.2 Гражданского кодекса РФ) и утверждается единогласным решением общего собрания участников общества (п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ).

Оплата доли в уставном капитале общества осуществляется в течение срока, который определен договором (решением) об учреждении общества. Срок такой оплаты не может превышать четырех месяцев с момента государственной регистрации общества. При этом доля каждого учредителя общества может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости (п. 1 ст. 16 Закона N 14-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Вклады участников в уставный капитал ООО не признаются доходами организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

В рассматриваемой ситуации организация получает в качестве взноса в уставный капитал персональный компьютер, согласованная оценка которого меньше 40 000 руб., учитываемый в соответствии с учетной политикой организации в составе МПЗ (что следует из совокупности норм п. 4, абз. 4 п. 5, п. п. 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Стоимость компьютера, переданного в эксплуатацию, списывается на расходы по обычным видам деятельности, в данном случае — в качестве управленческих расходов, которые в соответствии с учетной политикой прямо относятся на себестоимость продаж (п. п. 5, 7, 9, 20 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При передаче персонального компьютера в эксплуатацию с целью обеспечения контроля за сохранностью и движением персонального компьютера организация может отразить его стоимость на отдельно открытом забалансовом счете, например 013 «Активы стоимостью не более 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации» (п. 5 ПБУ 6/01).

Сумма НДС, восстановленного участником, указанная в документах, которыми оформляется передача вклада в уставный капитал, относится на увеличение добавочного капитала (Письма Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302 «Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год», УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 N 19-11/063175) <*>.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, восстановленную учредителем и указанную им в документах, которыми оформляется передача имущества, организация принимает к вычету при условии принятия полученного имущества на учет и использования его для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

При этом счет-фактура для вычета НДС не требуется, а в книге покупок регистрируются документы, которыми оформляется передача имущества (п. 14 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Дополнительно по вопросу принятия к вычету НДС при получении имущества в оплату размещаемых долей см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль имущество, полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, принимается по стоимости (остаточной стоимости), определяемой по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (в данном случае — 45 000 руб.) (п. 1 ст. 277 НК РФ).

В данном случае согласно п. 1 ст. 256 НК РФ полученный персональный компьютер учитывается в составе амортизируемого имущества <**>. Срок полезного использования такого имущества может быть определен ООО в соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ, а именно как срок полезного использования имущества, установленный учредителем, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества учредителем.

В рассматриваемой ситуации остаточная стоимость полученного персонального компьютера по данным налогового учета учредителя составляет 45 000 руб., а оставшийся срок полезного использования — 30 месяцев.

При применении линейного метода начисление амортизации по полученному персональному компьютеру производится ежемесячно с месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию, в сумме 1500 руб. (45 000 руб. / 30 мес.) (п. 4 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Стоимость персонального компьютера, полученного в счет вклада в уставный капитал, а также сумма НДС, указанная учредителем в передаточных документах, не учитываются в составе доходов для целей исчисления налога на прибыль на основании пп. 3, 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Применение ПБУ 18/02

В рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость полученного от учредителя персонального компьютера, а также порядок признания его стоимости в составе расходов для целей бухгалтерского и налогового учета различны. В бухгалтерском учете его стоимость составляет 35 000 руб. и включается в себестоимость продаж единовременно. В целях налогового учета стоимость персонального компьютера составляет 45 000 руб. и включается в расходы путем начисления амортизации в течение 30 месяцев. При этом сумма превышения стоимости персонального компьютера в налоговом учете над стоимостью персонального компьютера в бухгалтерском учете в размере 10 000 руб. (45 000 руб. — 35 000 руб.) никогда не будет признана в бухгалтерском учете.

В связи с этим по мере начисления амортизации в налоговом учете возникают постоянная разница в сумме 333,33 руб. (10 000 руб. / 30 мес.) и соответствующий ей постоянный налоговый актив в сумме 66,67 руб. (333,33 руб. x 20%) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Кроме того, на дату списания в бухгалтерском учете стоимости персонального компьютера в себестоимость продаж возникают вычитаемая временная разница в сумме 35 000 руб. и соответствующий ей отложенный налоговый актив в сумме 7000 руб. (35 000 руб. x 20%) (п. п. 8, 11, 14 ПБУ 18/02). Уменьшение (погашение) этого отложенного налогового актива будет производиться ежемесячно по мере начисления амортизации в налоговом учете (п. 17 ПБУ 18/02).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

68-пр «Расчеты по налогу на прибыль»;

68-НДС «Расчеты по НДС».

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражена стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал 10 75-1 35 000 Акт приемки-передачи имущества,

Приходный ордер

Отражен НДС, восстановленный учредителем при передаче имущества в уставный капитал <*> 19 83 8100 Акт приемки-передачи имущества
Принят к вычету НДС, восстановленный учредителем 68-НДС 19 8100 Акт приемки-передачи имущества
Полученное имущество передано в эксплуатацию 26 10 35 000 Требование-накладная
Стоимость полученного имущества отражена на забалансовом счете 013   35 000 Бухгалтерская справка
Общехозяйственные расходы (в части стоимости полученного имущества) учтены в себестоимости продаж 90-2 26 35 000 Бухгалтерская справка
Отражен отложенный налоговый актив

(35 000 x 20%)

09 68-пр 7000 Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно в течение 30 месяцев
Отражен постоянный налоговый актив

(333,33 x 20%)

68-пр 99 66,67 Бухгалтерская справка-расчет
Уменьшен (погашен) отложенный налоговый актив

((1500 — 333,33) x 20%)

68-пр 09 233,33 Бухгалтерская справка-расчет

———————————

<*> Заметим, что такой вариант учета полученного права на вычет НДС не единственный. Право на вычет НДС может также отражаться за счет погашения дебиторской задолженности учредителей (участников, собственников). При этом первоначальная стоимость полученных активов определяется как соответствующая доля вклада в уставный капитал, уменьшенная на величину полученного НДС (п. п. 11, 24 Толкования Р92 «НДС при передаче неденежного имущества во вклад в уставный капитал» (принято Комитетом по Толкованиям 27.08.2009, утверждено в итоговой редакции 23.10.2009)).

Выбор способа отражения НДС бухгалтер осуществляет на основе своего профессионального суждения в зависимости от особенностей оценки доли вклада в уставный капитал, оплаченного неденежным имуществом. Указанное суждение формируется на основе анализа всей совокупности первичной информации, связанной с получением имущества, содержащейся в учредительном договоре, заключении независимого оценщика и других документах. Если указанный анализ свидетельствует о том, что право на вычет НДС является скорее неотъемлемой составной частью полученного имущества в рамках предусмотренного договором, то применяется вариант с погашением задолженности участников. Если указанный анализ свидетельствует о том, что право на вычет НДС является скорее дополнением к полученному имуществу, которое организация получает сверх предусмотренного договором, то применяется вариант отражения права на вычет НДС с одновременным увеличением добавочного капитала (п. п. 13, 25 Толкования Р92).

Примеры фактов, свидетельствующих об уместности отнесения НДС на добавочный капитал, приведены в п. 26 Толкования Р92.

Примеры фактов, свидетельствующих об уместности отнесения НДС на уменьшение дебиторской задолженности участников, приведены в п. 27 Толкования Р92.

В данной консультации исходим из условия, что на основе совокупности факторов принято решение отнести НДС на увеличение добавочного капитала.

<**> Отметим, что с 1 января 2016 г. для целей налогообложения прибыли амортизируемым будет признаваться имущество с первоначальной стоимостью свыше 100 тыс. руб. Такое изменение внесено в п. 1 ст. 256 НК РФ Федеральным законом от 08.06.2015 N 150-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)». Аналогичный критерий стоимости будет использоваться при определении стоимости основного средства для отнесения его к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 257 НК РФ). Эти правила применимы к амортизируемому имуществу, вводимому в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 г. Подробнее см. Практическое пособие по налогу на прибыль.

А.В.Илюшечкин, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code