Облагается ли НДС выдача работникам питания, если оно является частью оплаты труда (предоставляется в счет заработной платы) (пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ)?

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, если расходы на них не принимаются к вычету (в частности, через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.

В п. 2 ст. 154 НК РФ указывается, что если происходит передача товаров (результатов выполненных работ), оказание услуг при оплате труда в натуральной форме, то налоговая база определяется как стоимость таких товаров (работ, услуг). Данная база исчисляется исходя из цен, которые рассчитываются в порядке, аналогичном предусмотренному в ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.

Согласно ст. 131 Трудового кодекса РФ в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться не только в денежной, но и в иных формах.

По рассматриваемому вопросу существует две точки зрения.

Согласно позиции, выраженной Минфином России, передача сотрудникам продуктов питания, стоимость которых удерживается из заработной платы, облагается НДС. Есть судебные акты, в которых указывается, что предоставление работникам питания с последующим удержанием из заработной платы его стоимости облагается НДС. Имеется работа автора с аналогичным выводом.

В то же время есть судебные акты и работа автора с противоположным выводом: если питание сотрудникам предоставляется в счет заработной платы, объекта налогообложения по НДС не возникает.

 

По вопросу о том, облагается ли НДС предоставление питания работникам не в счет заработной платы, а безвозмездно, см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Предоставление работникам питания в счет заработной платы облагается НДС

 

Письмо Минфина России от 16.10.2014 N 03-07-15/52270 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе Письмом от 31.10.2014 N ГД-4-3/22546@)

Финансовое ведомство разъяснило, что предусмотренная коллективным договором передача работникам продуктов питания, стоимость которых удерживается из заработной платы, облагается НДС в общеустановленном порядке.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2012 по делу N А75-2816/2011

Суд установил, что налогоплательщик обеспечивал работников горячим питанием, а в последующем удерживал стоимость продуктов из их заработной платы. Суд пришел к выводу о том, что в данном случае общество осуществляло реализацию продуктов питания, являющуюся объектом налогообложения по НДС.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2005 N А05-2053/2005-31

Суд установил, что общество удерживало из заработной платы работников расходы на питание, которые включали стоимость готовой продукции, торговую наценку, затраты по оплате труда буфетчицы и по транспортировке. Суд пришел к выводу, что вся полученная обществом сумма является выручкой от реализации услуг по организации питания и реализации готовой продукции.

 

Статья: Обеспечение питанием работников организации (Гордеева О.) («Финансовая газета. Региональный выпуск», 2005, N 36)

Автор описывает налоговые последствия и отражение в бухгалтерском учете операций предоставления питания сотрудникам, отмечая, что в силу ст. 146 НК РФ стоимость бесплатного питания сотрудников, предоставляемого в счет заработной платы, облагается НДС.

 

Позиция 2. Выдача работникам питания, являющегося частью оплаты труда (предоставляющегося в счет заработной платы), не облагается НДС

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.06.2013 по делу N А03-7961/2012

Суд установил, что горячее питание в счет оплаты труда для сотрудников во время посевной и уборочной кампаний организация предоставляла в соответствии с условиями коллективного договора. Учитывая это, суд указал, что в данной ситуации объект налогообложения по НДС отсутствует.

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.2011 по делу N А29-11750/2009 (Определением ВАС РФ от 15.12.2011 N ВАС-14312/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что обеспечение работников бесплатным питанием по принципу шведского стола было предусмотрено дополнительными соглашениями к трудовым договорам работников. Локальными актами организации и трудовыми договорами устанавливалось, что обеспечение горячим питанием работников является одной из составляющих заработной платы. На этом основании суд признал правомерным включение затрат на приобретение продуктов в состав расходов, а также указал, что стоимость продуктов питания не является объектом налогообложения по НДС.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2009 N Ф09-2876/09-С3 по делу N А07-6358/2008-А-ДГА (Определением ВАС РФ от 28.09.2009 N ВАС-10263/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что предоставление сотрудникам питания с последующим удержанием его стоимости из заработной платы не облагается НДС. В данном случае налогоплательщик выступал в качестве посредника при осуществлении расчетов между продавцом и конечными пользователями.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 21.10.2009 N Ф09-8067/09-С2 по делу N А60-4476/2009-С6

Суд установил, что предоставление питания установлено коллективным договором. Отношения, предусматривающие обеспечение питанием сотрудников, являются трудовыми, а не гражданско-правовыми, компенсация питания — формой оплаты труда (ст. 131 ТК РФ). Кроме того, организация включила стоимость питания в совокупный доход работников. На этом основании суд пришел к выводу о том, что обеспечение сотрудников бесплатным питанием в счет заработной платы не облагается НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.10.2008 N Ф08-6516/2008 по делу N А32-2525/2008-3/36 (Определением ВАС РФ от 03.03.2009 N ВАС-1699/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.02.2008 N Ф08-402/2008-127А по делу N А32-606/2007-51/51 (Определением ВАС РФ от 11.06.2008 N 7333/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 05.08.2009 N Ф09-5414/09-С2 по делу N А50-20596/2008

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2008 по делу N А56-19219/2008

Суд указал, что предоставление питания в счет заработной платы (в части превышения стоимости базового обеда) фактически является оплатой труда в натуральной форме и не облагается НДС.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2005 N А44-1500/2005-15

Суд признал правомерными действия организации, которая включала в доход работников стоимость обедов и не облагала эти суммы НДС. Он указал, что передачу продуктов питания в счет оплаты труда нельзя рассматривать как предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли. Отношения между налогоплательщиком и сотрудниками, связанные с выдачей им готовых обедов в счет заработной платы, являются трудовыми, а не гражданско-правовыми.

 

Консультация эксперта, 2012

По мнению автора, обеспечение работников питанием — это оплата труда в натуральной форме, а не безвозмездная передача товаров. Следовательно, в данном случае объекта налогообложения по НДС не возникает. В подтверждение своей позиции автор приводит судебную практику.

 

Облагается ли НДС компенсация сотрудникам расходов на питание (п. 1 ст. 146 НК РФ)?

 

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ облагается НДС. При этом Налоговый кодекс РФ не разъясняет, облагается ли налогом выплата работникам компенсации расходов на питание.

Официальная позиция, выраженная Минфином России, заключается в том, что компенсация сотрудникам расходов на питание не облагается НДС. Есть судебный акт, подтверждающий данную точку зрения.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 02.09.2010 N 03-07-11/376

Финансовое ведомство разъясняет, что компенсация работнику расходов на питание, начисляемая организацией в соответствии с трудовым договором, не является объектом налогообложения по НДС. При этом Минфин России сослался на пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.02.2012 по делу N А82-4869/2010 (Определением ВАС РФ от 31.05.2012 N ВАС-6420/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что общество, в соответствии с коллективным договором, производило работникам стимулирующие (компенсирующие) доплаты на питание. Данные суммы общество включало в состав расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль и в совокупный доход работников при удержании НДФЛ. Суд указал, что налогоплательщик фактически производил оплату труда в натуральной форме, в связи с чем реализация товаров в части стимулирующей доплаты на питание отсутствует. Данные суммы НДС не облагаются.

 

Облагаются ли НДС суммы компенсаций, полученные при передаче форменной одежды (спецодежды) сотрудникам в безвозвратное (личное) пользование (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ)?

 

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС.

К реализации товаров относится передача права собственности на товары на возмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, если форменная одежда (спецодежда) передается увольняемым сотрудникам безвозвратно, возникает объект налогообложения по НДС, поскольку в данном случае происходит реализация такой одежды. Следовательно, выплачиваемые организации работником в этом случае суммы компенсаций являются оплатой за форменную одежду (спецодежду) и облагаются НДС. Подобного подхода придерживаются и некоторые авторы.

Согласно другой точке зрения удержание с работников соответствующих сумм за спецодежду является не оплатой реализованного товара, а компенсацией затрат налогоплательщика, поэтому НДС в данном случае не начисляется. Есть судебные акты, подтверждающие такой подход.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Если форменная одежда (спецодежда) передается сотрудникам в безвозвратное (личное) пользование, то полученные при ее передаче компенсации облагаются НДС

 

Письмо Минфина России от 09.07.2013 N 03-07-11/26420

Минфин России рассмотрел вопрос применения НДС при получении компенсации за спецодежду, удерживаемой из зарплаты работников при увольнении.

Ведомство разъясняет, что если сотрудник по согласованию с организацией не возвращает спецодежду, то право собственности на нее переходит к работнику. Таким образом, в данном случае происходит реализация спецодежды, которая облагается НДС в общеустановленном порядке. В обоснование своей позиции ведомство сослалось на п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

 

Письмо Минфина России от 22.04.2005 N 03-04-11/87 «О применении НДС при выплате компенсации увольняемыми работниками»

Ведомство разъясняет, что если форменная одежда предоставляется сотрудникам на безвозвратной основе, то возникает объект налогообложения по НДС, так как происходит реализация товара. При этом суммы компенсаций за форму, выплачиваемые работниками при увольнении, являются оплатой за форменную одежду и исчисляются с учетом НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Тематический выпуск: НДС: особенности исчисления и уплаты. Профессиональный комментарий (Власова М.А.) («Экономико-правовой бюллетень», 2008, N 2)

Статья: Обеспечиваем работников форменной одеждой (Белякова В.В.) («Российский налоговый курьер», 2008, N 16)

Статья: Налоговые последствия выдачи корпоративной одежды (Новинский Д.Ю.) («Налоговый учет для бухгалтера», 2008, N 3)

Статья: Форма или спецодежда? Найдите отличия (Кокурина М.А.) («Главная книга», 2007, N 21)

Статья: Особенности учета форменной одежды (Филиппова Е.) («Аудит и налогообложение», 2006, N 9)

Статья: «Форменная» собственность: учет и налоги (Горбик Ю.) («Московский бухгалтер», 2006, N 23)

Статья: По одежке встречают… (бухгалтерский и налоговый учет форменной одежды) (Филимонова Е.М.) («Главная книга», 2006, N 11)

Статья: Для тех, кто одевается «по форме» (Горшкова И.) («Новая бухгалтерия», 2006, N 9)

 

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что при увольнении работника им может быть приобретена специальная одежда на основе договорных отношений с организацией. Данная операция для организации будет являться реализацией, что ведет к возникновению объекта налогообложения по НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Форменная одежда передается в собственность сотруднику (Орлова Е.В., Курбангалеева О.А.) («Российский налоговый курьер», 2008, N 16)

 

Статья: Форменная одежда (Ермошина Е.Л.) («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2006, N 4)

Автор отмечает, что если форменная одежда не передается в личное пользование, то объекта налогообложения по НДС не возникает. Но если одежда передается в личное пользование, то возникает облагаемая НДС реализация. Причем, если форменная одежда передается в личное пользование по инициативе организации, происходит безвозмездная реализация, которая тоже облагается НДС.

 

Позиция 2. Если форменная одежда (спецодежда) передается сотрудникам в безвозвратное (личное) пользование, то полученные при ее передаче компенсации не облагаются НДС

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.10.2008 N Ф03-2901/2008 по делу N А80-235/2007

Суд указал, что удержание с работника соответствующих сумм за спецодежду является не оплатой реализованного товара, а компенсацией остаточной стоимости бесплатно переданной спецодежды при увольнении сотрудника. Таким образом, НДС в данном случае начисляться не должен.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.12.2006 N Ф08-6818/2006-2798А по делу N А32-15391/2005-58/538 (Определением ВАС РФ от 09.04.2007 N 3645/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2007 N А33-1973/04-С3-Ф02-326/07-С1 по делу N А33-1973/04-С3

Суд указал, что, поскольку спецодежда передается работникам бесплатно и подлежит возврату при увольнении, а ее стоимость возмещается работодателю только в случае компенсации убытков, при получении указанной компенсации объекта налогообложения по НДС не возникает.

 

Облагается ли НДС бесплатная передача молока или других равноценных пищевых продуктов сотрудникам (пп. 1, 2 п. 1 ст. 146 НК РФ)?

 

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализация организацией или индивидуальным предпринимателем товаров (работ, услуг) — это передача на возмездной основе (в том числе путем обмена) права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг. Безвозмездная передача права собственности на товары, результатов выполненных работ и безвозмездное оказание услуг признаются реализацией в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с пп. 1, 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются в числе прочего операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций (в том числе через амортизационные отчисления). В целях обложения НДС безвозмездная передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, безвозмездное оказание услуг признаются реализацией.

В силу ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам бесплатно по установленным нормам выдаются молоко или другие равноценные пищевые продукты.

Для обеспечения безопасных условий и охраны труда работодатель обязан проводить специальную оценку условий труда (ст. 212 ТК РФ, пп. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда»). Результаты такой спецоценки могут применяться, в частности, для установления работникам гарантий и компенсаций, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (п. 6 ст. 7 Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ).

До 01.01.2014 вместо специальной оценки условий труда была предусмотрена аттестация рабочих мест по условиям труда.

Возникает вопрос: облагается ли НДС бесплатная передача молока или других равноценных пищевых продуктов сотрудникам?

По данному вопросу есть три точки зрения.

Пленум ВАС РФ указал, что объектом налогообложения по НДС не являются, в частности, операции по бесплатному предоставлению налогоплательщиком своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, в связи с вредными и (или) опасными условиями труда).

ФНС России, УФНС России по г. Москве придерживаются мнения, согласно которому бесплатная передача молока (других равноценных пищевых продуктов) работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не облагается НДС, если эти расходы признаны в целях налогообложения прибыли. Есть судебные акты и работы авторов, подтверждающие данный подход. Кроме того, имеется судебный акт, в котором говорится о том, что передача работникам сока в качестве лечебно-профилактического питания не облагается НДС.

Иная позиция сформулирована Минфином России до принятия Постановления Пленума ВАС РФ. Она заключалась в том, что если по итогам аттестации рабочих мест условия труда не были признаны вредными, то бесплатная передача молока сотрудникам облагается НДС.

Есть также авторская работа, согласно которой бесплатная передача сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока и других равноценных пищевых продуктов является реализацией товаров, которая облагается НДС.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Передача молока или других равноценных пищевых продуктов сотрудникам не облагается НДС

 

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»

Суд в п. 12 Постановления указал, что не являются объектом налогообложения по НДС, в частности, операции по бесплатному предоставлению налогоплательщиком работнику предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (в том числе при наличии вредных и (или) опасных условий труда).

 

Письмо ФНС России от 12.09.2005 N 04-1-03/644а «О налогообложении стоимости питания»

Разъяснено, что если организация в соответствии с законодательством выдает работникам на работах с вредными условиями труда бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты (на работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание) и затраты по приобретению данного молока или других равноценных пищевых продуктов относятся на расходы по производству и реализации продукции, то объекта налогообложения по НДС не возникает.

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.11.2013 N 16-15/123500

Разъяснено, что, если налогоплательщик в соответствии с законодательством бесплатно выдает сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молоко или другие равноценные пищевые продукты, объекта налогообложения по НДС не возникает.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2012 N Ф09-1132/12 по делу N А60-19637/2011

Суд признал, что передача молока работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не является объектом обложения НДС. Основание — такая передача не подпадает под пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ как операция по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд. Дело в том, что согласно этой норме не является объектом обложения НДС передача для собственных нужд продукции, расходы на приобретение которой при исчислении налога на прибыль принимаются к вычету. Затраты на приобретение молока уменьшают налогооблагаемую прибыль как расходы на обеспечение нормальных условий труда, предусмотренные пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.01.2006 N А11-4741/2005-К2-27/196

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.08.2006 N Ф04-4871/2006(251121-А27-33), Ф04-4871/2006(25597-А27-33) по делу N А27-42833/2005-6

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.10.2009 по делу N А42-177/2009 (Определением ВАС РФ от 03.03.2010 N ВАС-1830/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 18.01.2011 N Ф09-11222/10-С3 по делу N А60-13303/2010-С8

Постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2010 N Ф09-1200/10-С2 по делу N А60-39849/2009-С8

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2007

 

Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2 по делу N А07-633/2009

ФАС поддержал суд апелляционной инстанции, который сделал вывод о том, что бесплатная выдача молока сотрудникам налогоплательщика, занятым на вредных условиях труда, не является передачей права собственности на товар на безвозмездной основе. ФАС указал, что в данном случае применяется пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, согласно которому объектом НДС признается передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Поскольку в соответствии с пп. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится стоимость бесплатно предоставляемых коммунальных услуг, питания и продуктов, а к пп. 25 данной нормы — другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором, объект обложения НДС в данном случае не возникает.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 по делу N А26-12427/2009

Суд отклонил довод инспекции о том, что при отсутствии ведомственных актов, регламентирующих выдачу молока сотрудникам, происходит его безвозмездная передача, облагаемая НДС в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Суд указал, что согласно трудовому законодательству выдача бесплатного молока сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями труда, является обязанностью работодателя, направлена на реализацию мероприятий по охране их здоровья и осуществляется в рамках трудовых отношений.

Таким образом, бесплатная выдача молока работникам не является безвозмездной реализацией и не облагается НДС.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2009 N Ф04-1315/2009(1768-А75-34) по делу N А75-3885/2008

ФАС согласился с выводами нижестоящих судов о том, что обеспечение работников лечебно-профилактическим питанием (соком) в рамках трудовых отношений не является безвозмездной передачей и не облагается НДС. Факт приобретения сока с учетом НДС, как и источник его приобретения (за счет собственных средств), не имеет правового значения, поскольку стоимость приобретенных продуктов питания согласно гл. 25 НК РФ учитывается в расходах, связанных с оплатой труда работников общества. Осуществление операции по передаче сока в рамках существующих трудовых отношений является одним из способов вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей и не может быть квалифицировано как реализация.

 

Статья: Порядок учета выдачи медицинским работникам молока и лечебно-профилактического питания (Репин А.) («Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 3)

Автор указывает, что передача молока в таких случаях не является реализацией товаров и НДС не облагается, так как производится во исполнение требований трудового законодательства, а данные затраты носят производственный характер.

 

Консультация эксперта, 2007

Автор, основываясь на судебной практике и позиции Минфина России, делает вывод, что бесплатная передача молока в пределах норм не признается реализацией на безвозмездной основе в силу пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ и не облагается НДС.

 

Позиция 2. Передача молока или других равноценных пищевых продуктов сотрудникам облагается НДС, если по результатам специальной оценки (до 01.01.2014 — аттестации рабочих мест) условия труда не были признаны вредными

 

Письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-03-06/4/104

Финансовое ведомство разъяснило, что если в результате аттестации рабочих мест установлено наличие вредных производственных факторов, уровни воздействия которых не превышают допустимых норм, то такие условия труда не признаются вредными. Поэтому бесплатная передача молока сотрудникам не является компенсационной выплатой и облагается НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

 

Позиция 3. Передача молока сотрудникам облагается НДС

 

Консультация эксперта, 2005

Автор считает, что в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ бесплатная передача работникам организации, занятым на работах с вредными условиями труда, молока и других равноценных пищевых продуктов в порядке, установленном Правительством РФ, является реализацией товаров и, соответственно, облагается НДС.

 

Облагается ли НДС доставка сотрудников к месту работы и обратно (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)?

 

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализация организацией или индивидуальным предпринимателем товаров (работ, услуг) — это передача на возмездной основе (в том числе путем обмена) права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг. Безвозмездная передача права собственности на товары, результатов выполненных работ и безвозмездное оказание услуг признаются реализацией в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с пп. 1, 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются в числе прочего операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций (в том числе через амортизационные отчисления). В целях обложения НДС безвозмездная передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, безвозмездное оказание услуг признаются реализацией.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым при организации работодателем доставки работников к месту работы и обратно объекта налогообложения по НДС не возникает. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.10.2007 по делу N А29-1926/2007

Суд установил, что налогоплательщик заключил с транспортной организацией договор об оказании транспортных услуг по перевозке работников к месту работы и обратно. При этом перевозка работников предусмотрена правилами внутреннего трудового распорядка, а также обусловлена технологическими особенностями производства. Таким образом, доставка работников общества к месту работы и обратно не является реализацией и не облагается НДС. Кроме того, транспортные услуги оказывались не работникам, а самому налогоплательщику.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2006 N А05-5406/05-22

Суд пришел к следующему выводу: если организация доставляет сотрудников к месту работы и обратно служебным транспортом, объекта обложения НДС не возникает, так как названные расходы могут быть приняты к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 27.01.2005 N Ф09-6065/04-АК по делу N А50-21594/04

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2006 N Ф04-6587/2006(27203-А27-6) по делу N А27-7749/2006-2

Суд установил, что перевозка работников к месту работы и обратно предусмотрена локальным актом, регулирующим трудовые правоотношения, и обусловлена технологическими особенностями производства. Таким образом, указанные расходы вызваны производственной необходимостью, а значит, перевозка не является реализацией услуг по смыслу ст. 146 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

 

Облагается ли НДС передача сотрудникам кофе, чая и других продуктов питания (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)?

 

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ реализация (в том числе безвозмездно) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ облагается НДС. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС также признается, в частности, передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, затраты на приобретение которых не включаются в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) в целях налога на прибыль организаций.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России при предоставлении сотрудникам организации продовольственных товаров (кофе, чая, печенья и пр.) объекта налогообложения по НДС не возникает. Свою позицию финансовое ведомство обосновывает пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 39 НК РФ. Также есть судебный акт, согласно которому раздача минеральной воды работникам не является реализацией и не облагается НДС, так как это предусмотрено коллективным договором и является затратами по обеспечению нормальных условий труда. Некоторые авторы поддерживают данный подход. Кроме того, авторская консультация, в которой говорится о том, что НДС в данном случае начислять не надо, так как передачу чая и прочих продуктов следует рассматривать как передачу товаров для собственных нужд. Поэтому, если расходы по приобретению этих товаров будут учтены при расчете налога на прибыль, объекта налогообложения по НДС не возникает.

Ранее Минфин России придерживался противоположной точки зрения, согласно которой при передаче работникам чая и других продуктов питания НДС следует начислить, так как происходит безвозмездная передача товаров. Некоторые авторы подтверждают подобный подход.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Передача продуктов питания сотрудникам не облагается НДС

 

Письмо Минфина России от 13.12.2012 N 03-07-07/133

Финансовое ведомство разъяснило, что при предоставлении в том числе сотрудникам организации продовольственных товаров (кофе, чая, печенья и пр.) объекта налогообложения по НДС не возникает. В обоснование своей позиции Минфин России сослался на пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 39 НК РФ.

 

Постановление ФАС Московского округа от 17.02.2006, 10.02.2006 N КА-А40/13265-05 по делу N А40-11867/05-128-97

Суд пришел к выводу, что отпуск минеральной воды работникам не может быть признан реализацией и, следовательно, не облагается НДС, так как расходы по реализации предусмотренных коллективным договором мероприятий по охране здоровья работников квалифицируются как затраты по обеспечению нормальных условий труда.

 

Статья: Чувствуйте себя в офисе как дома, но не забывайте, что вы на работе (о налогообложении затрат на создание комфортных условий для работников) (Шаронова Е.А.) («Главная книга», 2007, N 20)

Автор указывает, что при передаче работникам чая и кофе реализации не возникает, а следовательно, отсутствует и объект обложения НДС.

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.07.2007

По мнению автора, передачу работникам продуктов питания следует рассматривать как передачу товаров для собственных нужд. При этом в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объекта обложения НДС не будет, если расходы по приобретению соответствующих продуктов будут учитываться при налогообложении прибыли.

 

Статья: Чаепитие по-минфиновски: вместо сахара — НДС? (Давидовская И.) («Практическая бухгалтерия», 2007, N 9)

Автор указывает, что предоставление работникам возможности выпить чашку кофе или чая не означает безвозмездную передачу товаров, а является расходом организации, направленным на создание дополнительных условий труда, которые способствуют поддержанию необходимой работоспособности. Поэтому объекта налогообложения по НДС не возникает.

 

Позиция 2. Передача продуктов питания сотрудникам облагается НДС

 

Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-11/212

Финансовое ведомство разъясняет, что при передаче сотрудникам чая, кофе и других продуктов питания происходит безвозмездная передача товаров, которая в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ является объектом налогообложения по НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2007

Облагается ли НДС передача (безвозмездно или за плату) трудовых книжек (вкладышей в них) работникам (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, ст. ст. 65, 84.1 ТК РФ)?

 

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является в том числе реализация товаров на территории РФ. В целях гл. 21 НК РФ реализацией признается, в частности, безвозмездная передача права собственности на товары.

Товаром в силу п. 3 ст. 38 НК РФ для целей Налогового кодекса РФ считается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Реализацией товаров согласно п. 1 ст. 39 НК РФ является передача права собственности на них на возмездной основе (включая обмен товарами), а в предусмотренных Налоговым кодексом РФ случаях — на безвозмездной основе.

При заключении трудового договора впервые трудовая книжка оформляется работодателем. В случае отсутствия у лица, поступающего на работу, трудовой книжки в связи с ее утратой, повреждением или по иной причине работодатель обязан по письменному заявлению этого лица оформить новую трудовую книжку (ст. 65 ТК РФ). При прекращении трудового договора работодатель обязан выдать трудовую книжку работнику (ст. 84.1 ТК РФ).

Согласно позиции, выраженной Минфином России, передача работникам трудовых книжек или вкладышей в них (в том числе за плату по стоимости приобретения) является реализацией и облагается НДС. ФНС России поддерживает данную позицию. Есть работы авторов, подтверждающие такой подход.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 16.08.2013 N 03-03-05/33508

Министерство разъяснило, что гл. 21 НК РФ не устанавливает особенностей применения НДС при реализации товаров (работ, услуг) по стоимости их приобретения. Реализацией товаров в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ признается передача права собственности на них. Вместе с тем Правилами ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей (утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225) предусмотрено, что владельцем трудовой книжки и вкладышей в нее является работник.

Таким образом, операции по выдаче работодателем работникам трудовых книжек или вкладышей в них, в том числе по стоимости их приобретения, являются операциями по реализации товаров и, соответственно, объектом налогообложения по НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.08.2009 N 03-07-11/199

 

Письмо Минфина России от 27.11.2008 N 03-07-11/367

Разъяснено, что выдача работникам трудовых книжек или вкладышей в них является реализацией товаров и подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

 

Письмо Минфина России от 26.09.2007 N 07-05-06/242

Разъяснено, что передача работникам трудовых книжек и вкладышей в них за плату признается реализацией и облагается НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 13.06.2007 N 03-07-11/159

Книга: Большая книга бухгалтера банка (БКББ): ежегодный справочник-альманах. Часть I. Налогообложение (Романова М.В.) («Регламент», 2007)

Статья: Отражаем в учете приобретение и выдачу трудовых книжек (Будакова Н.И.) («Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 7)

 

Письмо ФНС России от 23.06.2015 N ГД-4-3/10833@

По вопросу о применении НДС при выдаче работникам трудовых книжек указано, что работодатель вправе руководствоваться Письмами Минфина России от 16.08.2013 N 03-03-05/33508, от 06.08.2009 N 03-07-11/199. Согласно данным разъяснениям операции по выдаче работодателем работникам трудовых книжек или вкладышей в них, в том числе по стоимости их приобретения, являются операциями по реализации товаров и, соответственно, объектом налогообложения по НДС.

 

Статья: Трудовые книжки требуют строгого учета (Риволи Е.) («Учет. Налоги. Право», 2006, N 14)

Автор указывает, что, если организация безвозмездно передает работнику трудовую книжку, она должна исчислить и уплатить НДС, поскольку такая операция является реализацией.

 

Является ли услугой, облагаемой НДС, безвозмездное предоставление жилья в пользование работникам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей (п. 1 ст. 146 НК РФ)?

 

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории России облагается НДС.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, является ли услугой, облагаемой НДС, бесплатное предоставление жилья в пользование работникам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты и работа автора, в которых указывается на отсутствие объекта налогообложения по НДС при предоставлении работникам жилья в связи с выполнением ими трудовых обязанностей.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 по делу N А26-12427/2009

Суд отклонил довод инспекции о необходимости начисления НДС при безвозмездной передаче в пользование работникам жилых помещений. Он установил, что общество оказывало охранные услуги посредством привлечения иногородних работников, не обеспеченных жильем и выполняющих обязанности в порядке, аналогичном вахтовому методу. Для проживания работникам бесплатно предоставлялось жилье. Суд пришел к выводу о том, что предоставление жилья работникам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей не является безвозмездной передачей и не приводит к возникновению объекта налогообложения по НДС.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.04.2009 N Ф04-2271/2009(4783-А81-25) по делу N А81-3347/2008

Суд указал, что предоставление организацией работникам жилого помещения для проживания в период вахты не является реализацией услуг. В данном случае отсутствует передача на возмездной основе права собственности на товары (работы, услуги), а также оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Предоставление в пользование жилых помещений («НДС: проблемы и решения», 2009, N 12)

 

Облагается ли НДС компенсация стоимости обучения, полученная от увольняемого работника (п. 1 ст. 146 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ облагается НДС.

Согласно официальной позиции при получении от увольняемого работника компенсации стоимости обучения у налогоплательщика не возникает объекта налогообложения по НДС, поскольку он не оказывает услуги по обучению. Данная точка зрения подтверждена судебным актом и авторскими работами.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 07.10.2008 N 03-03-06/4/67

По мнению ведомства, при получении налогоплательщиком денежных средств, которые увольняемые сотрудники перечисляют ему в качестве компенсации стоимости обучения, объекта налогообложения по НДС не возникает, поскольку работодатель не производит реализацию услуг.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2008

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.01.2006 по делу N А57-17577/04-26

Суд пришел к выводу, что компенсация стоимости обучения, удержанная с увольняемых работников, не является реализацией и поэтому не облагается НДС.

 

Консультация эксперта, 2008

Автор, анализируя нормы Налогового кодекса РФ и судебные решения, приходит к выводу, что включение в налоговую базу по НДС суммы возмещенных работодателю затрат на обучение работника, уволившегося до окончания срока отработки, неправомерно.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code