ПЕРЕДАЧА ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ СОТРУДНИКАМ. НДС

Облагается ли НДС передача подарков сотрудникам (пп. 1, 2 п. 1 ст. 146 НК РФ)?

 

В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

В ст. 191 ТК РФ указано, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализация организацией или индивидуальным предпринимателем товаров (работ, услуг) — это передача на возмездной основе (в том числе путем обмена) права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг. Безвозмездная передача права собственности на товары, результатов выполненных работ и безвозмездное оказание услуг признаются реализацией в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с пп. 1, 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются в числе прочего операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций (в том числе через амортизационные отчисления). В целях обложения НДС безвозмездная передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, безвозмездное оказание услуг признаются реализацией.

Возникает вопрос: облагается ли НДС передача подарков сотрудникам?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что при выдаче подарков на их стоимость нужно начислить НДС, поскольку речь идет о передаче права собственности на товары на безвозмездной основе (пп. 1 п. ст. 146 НК РФ). Есть постановление Президиума ВАС РФ, а также постановления судов кассационной инстанции, в которых указывается на необходимость включения в налоговую базу по НДС стоимости переданных сотрудникам (их детям) подарков, поскольку в этом случае происходит их безвозмездная реализация. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход. Также имеется судебный акт, где вывод о том, что при передаче подарков работникам нужно начислить НДС, сделан на том основании, что расходы на эти подарки не уменьшают налогооблагаемую прибыль, так как не являются производственными.

Другая позиция, представленная в судебных актах, заключается в том, что при передаче подарков, учитываемых при налогообложении прибыли (в виде заработной платы и т.п.), объекта обложения НДС не возникает. Кроме того, есть постановления судов, в которых признается неправомерным начисление НДС при передаче подарков детям сотрудников. По мнению судов, передача детских подарков обусловлена наличием трудовых отношений между организацией и работниками и относится к системе поощрения сотрудников. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Выдача подарков облагается НДС, так как является передачей права собственности на товары на безвозмездной основе

 

Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-11/16

Финансовое ведомство отмечает, что передача подарков работникам организации облагается НДС. При этом налоговая база определяется исходя из их рыночной стоимости.

 

Письмо Минфина России от 13.06.2007 N 03-07-11/159

Разъяснено, что передача таможенными органами ценных подарков своим сотрудникам является реализацией товаров, которая облагается НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

 

Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-11/64

В Письме указывается, что при передаче подарков возникает объект обложения НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УМНС России по г. Москве от 15.03.2004 N 24-11/17796 «Об обложении НДС подарков сотрудникам некоммерческой организации»

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2007

Статья: Как учесть праздничные расходы? (Обухова Т.) («Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 2)

Статья: Все о расходах на новогодние праздники и подарки (Сильвестрова Т.) («Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 1)

Статья: Новогодний праздник на предприятии. Как учесть расходы? (Карпович Л.В.) («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2007, N 24)

Статья: НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) (Крутякова Т.) («Новая бухгалтерия», 2007, N 6)

Статья: Налогообложение товаров, безвозмездно передаваемых в качестве подарков сотрудникам организации (Хромова М.Н.) («Налоговый вестник», 2007, N 6)

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2013 N 13-11/083321@

Налоговое ведомство разъяснило, что передача подарков сотрудникам облагается НДС в общеустановленном порядке.

Вместе с тем, по мнению Управления, необходимо учитывать арбитражную практику, свидетельствующую об отсутствии объекта налогообложения в данной ситуации. Поэтому при рассмотрении вопроса о применении НДС при передаче подарков работникам организации необходимо исходить из каждого отдельного случая, а также условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации.

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 1001/13 по делу N А40-29743/12-140-143

Президиум ВАС РФ признал правильным вывод судов нижестоящих инстанций о том, что операции по безвозмездной передаче работникам детских новогодних подарков необходимо учитывать при определении налоговой базы по НДС.

При этом суды предыдущих инстанций пришли к соответствующему выводу на основании того, что приобретение и вручение обществом новогодних подарков детям работников осуществлялись в качестве поздравления и не относились к поощрению за труд либо его оплате. Из представленных обществом документов не следует, что передача подарков являлась формой поощрения работников в соответствии со ст. 191 ТК РФ.

Таким образом, выдача новогодних подарков свидетельствует о передаче права собственности на них на безвозмездной основе, поэтому облагается НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 22.05.2013 по делу N А14-10046/2012 (Определением ВАС РФ от 09.08.2013 N ВАС-10478/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что вручение новогодних подарков работникам не относится к поощрению за труд либо оплате труда, следовательно, организация должна исчислить и уплатить НДС.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.2011 по делу N А33-13342/2010

Суд установил, что передача новогодних подарков для детей сотрудников осуществлялась в качестве поздравления и не относится к поощрению за труд либо оплате труда. На этом основании суд пришел к выводу о том, что передача новогодних подарков представляет собой их безвозмездную реализацию, облагаемую НДС согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.09.2011 по делу N А33-15579/2010

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2008 N А19-14863/07-20-Ф02-728/08 по делу N А19-14863/07-20

Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что подарки, врученные сотрудникам банка по случаю юбилеев, не относятся к объектам налогообложения по НДС, поскольку это одна из форм оплаты труда. Суд указал, что такое основание поощрения сотрудников, как выдача ценного подарка к юбилею, не предусмотрено ни Трудовым кодексом РФ, ни положением о премировании работников компании. В данном случае подарки не являются вознаграждением за конкретные трудовые результаты. На этом основании суд пришел к выводу о том, что безвозмездная передача подарков облагается НДС.

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.01.2006 N А17-2341/5/2005

Суд признал неправомерными действия налогоплательщика, который не начислял НДС при передаче подарков структурному подразделению для поздравления работников. Основание — расходы на эти подарки не уменьшают налогооблагаемую прибыль, так как не являются производственными, а сам факт передачи подарков доказан. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ операция по безвозмездной передаче товаров (подарков) облагается НДС.

 

Консультация эксперта, 2010

Автор указывает, что, передавая детям сотрудников подарки, организация-работодатель должна начислить НДС, так как передача права собственности на товары на безвозмездной основе является реализацией и облагается НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Учет и налогообложение расходов на проведение новогоднего праздника (Начало) (Ситников Е.) («Финансовая газета. Региональный выпуск», 2007, N 50)

 

Позиция 2. Выдача подарков не облагается НДС, поскольку объект налогообложения не возникает

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 по делу N А26-12427/2009

Суд отклонил довод инспекции об обязанности включить в налоговую базу по НДС стоимость новогодних подарков детям сотрудников. Он указал, что передача детских подарков обусловлена наличием трудовых отношений между организацией и работниками и относится к системе поощрения сотрудников. Следовательно, в результате такой передачи не возникает объекта налогообложения по НДС.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 02.06.2009 по делу N А62-5424/2008

Суд установил, что подарки сотрудникам не использовались для нужд общества, а были безвозмездно переданы его работникам, как и предусматривалось коллективным договором. На основании этого суд признал, что организация не обязана исчислять НДС со стоимости подарков, поскольку объект налогообложения по НДС отсутствует.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 20.02.2008 N Ф09-514/08-С2 по делу N А60-8917/07

Суд указал, что при передаче подарков детям работников в соответствии с коллективным договором объект налогообложения по НДС не возникает.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 29.12.2009 N Ф09-9886/09-С2 по делу N А07-5424/2009

Суд указал, что передача ценных подарков работникам в связи с исполнением ими трудовых функций, праздничными мероприятиями и юбилеями является премированием, а не реализацией. Поэтому такие операции не облагаются НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2008 по делу N А05-10210/2007 (Определением ВАС РФ от 29.01.2009 N ВАС-27/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2 по делу N А07-633/2009

 

Постановление ФАС Уральского округа от 23.01.2006 N Ф09-6256/05-С2 по делу N А50-25389/05

Суд признал правомерными действия налогоплательщика, который предоставлял подарки сотрудникам и не начислял НДС, потому что такие подарки были переданы организацией в качестве поощрения за отличную работу, следовательно, являются видом премирования и включаются в заработную плату (ст. 129 ТК РФ). Это означает, что передача подарков не является реализацией товаров (работ, услуг).

 

Консультация эксперта, 2011

По мнению автора, передача новогодних подарков для детей сотрудников не облагается НДС, если это отнесено к премированию и поощрению работников согласно локальным актам организации или коллективному договору. Вместе с тем автор предупреждает: поскольку позиция Минфина России и некоторых арбитражных судов противоположна данной точке зрения, существует вероятность того, что организации придется доказывать свою правоту в суде.

 

Облагается ли НДС передача сотрудникам подарочных сертификатов (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)?

 

В абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебный акт, содержащий вывод о том, что передача подарочного сертификата не облагается НДС, поскольку представляет собой безвозмездную передачу имущественных прав, в отношении которой в Налоговом кодексе РФ отсутствует порядок определения налоговой базы. Аналогичная точка зрения выражена в работах авторов.

В то же время существует противоположная позиция, которая изложена в судебном акте и авторской консультации. Согласно данной позиции передача работникам подарочного сертификата облагается НДС. При этом налоговая база определяется как сумма, равная номиналу переданных сертификатов.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Передача подарочного сертификата не облагается НДС, поскольку отсутствует порядок определения налоговой базы

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2014 по делу N А19-4871/2013

Суд кассационной инстанции установил, что инспекция и нижестоящие суды квалифицировали безвозмездную передачу организацией подарочных сертификатов своим работникам как передачу имущественных прав. В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Руководствуясь положениями ст. ст. 154, 155 НК РФ, суд пришел к выводу о том, что порядок определения налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав не регламентирован. Следовательно, доначисление НДС было неправомерным.

 

Консультация эксперта, 2013

Автор приходит к выводу о том, что передача сертификата другой организации не является безвозмездной и не может расцениваться как реализация товара, являющаяся объектом налогообложения по НДС. Следовательно, данная операция не подлежит обложению НДС.

 

Статья: Подарочный сертификат: приобретение и передача работнику (Кузьмина Ж.В.) («Российский налоговый курьер», 2010, N 21)

Автор отмечает, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики, а также элементы налогообложения: налоговая база, объект налогообложения, налоговый период, ставка, порядок исчисления налога, правила и сроки его уплаты (п. 1 ст. 17 НК РФ). Таким образом, если не определен элемент налогообложения, в частности налоговая база, то налогоплательщик вправе не исчислять НДС при передаче имущественных прав.

В ст. 155 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы при передаче имущественных прав, однако для операции по передаче подарочных сертификатов такой порядок не установлен.

Вместе с тем автор отмечает, что имеется судебная практика с противоположной позицией.

 

Консультация эксперта, 2009

Автор приходит к выводу о том, что передача подарочного сертификата представляет собой безвозмездную передачу имущественных прав. При этом автор указывает, что порядок определения налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав (в данном случае — подарочной карты) в Налоговом кодексе РФ не определен, поэтому налогоплательщик вправе не начислять НДС с такой передачи. Однако автор предупреждает, что в таком случае возможно возникновение спора с налоговым органом и данную позицию придется отстаивать в суде.

 

Позиция 2. Передача подарочного сертификата облагается НДС

 

Постановление ФАС Московского округа от 15.02.2006 N КА-А40/97-06 по делу N А40-21676/05-127-183

Суд отметил, что согласно ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров, которая облагается НДС. При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, который аналогичен предусмотренному ст. 40 НК РФ. Суд, руководствуясь ст. 153 НК РФ, указал, что налоговой базой при безвозмездной передаче сотрудникам подарочного сертификата будет являться цена его приобретения.

 

Консультация эксперта, 2010

Автор, рассматривая передачу подарочных сертификатов как передачу неденежного права требования, отмечает, что в Налоговом кодексе РФ не установлен порядок налогообложения данного вида уступки права требования. Таким образом, на основании п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при передаче работникам подарочных сертификатов определяется как сумма, равная их номиналу (без включения в нее НДС).

 

Облагается ли НДС передача товаров работникам в счет оплаты труда (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)?

 

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС. При этом в силу пп. 2 п. 1 данной нормы НДС не облагается передача на территории РФ товаров для собственных нужд, затраты на которые включаются в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

В п. 2 ст. 154 установлен порядок исчисления налоговой базы, в том числе при передаче товаров в счет оплаты труда.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письме УФНС России по г. Москве, бесплатная раздача обедов сотрудникам, являющаяся частью оплаты труда, признается безвозмездной реализацией и облагается НДС. Есть постановления судов и работы авторов, согласно которым на товары, передаваемые работникам в счет оплаты труда, необходимо начислить НДС.

В то же время есть судебные акты, в которых суды подтверждают, что передача товара в счет заработной платы не является реализацией товара, в связи с чем объект обложения НДС в данном случае отсутствует.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Передача товаров работникам в счет оплаты труда облагается НДС

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 N 16-15/22410

Разъяснено, что бесплатная раздача обедов сотрудникам, являющаяся частью оплаты труда и предусмотренная трудовым договором, признается безвозмездной реализацией. Такая реализация облагается НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.03.2007 по делу N А65-15982/2006

Реализация товара в счет заработной платы через магазин, находящийся на режиме единого налога на вмененный доход, не является основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты НДС, так как п. 2 ст. 154 Кодекса прямо говорит, что оплата труда в натуральной форме подпадает под реализацию и облагается НДС.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2005 N А10-5695/02-Ф02-748/05-С1

Суд признал: при реализации товаров (работ, услуг) своим работникам общество обязано было исчислять и уплачивать в бюджет НДС, поскольку пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2007

 

Статья: Методы решения проблем при натуральной оплате труда (Огиренко Е.А.) («Главбух», 2005, N 11)

Автор не оспаривает позицию о том, что при передаче товаров в счет заработной платы возникает объект налогообложения НДС, и разъясняет порядок формирования налоговой базы в этом случае.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Зарплата — в неденежной форме (Горшкова И.) («Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2005, N 11)

 

Позиция 2. Передача товаров работникам в счет оплаты труда не облагается НДС

 

Постановление ФАС Уральского округа от 25.09.2012 N Ф09-8684/12 по делу N А60-43587/2010

Суд признал правомерными действия налогоплательщика, который не начислял НДС при передаче товаров в счет оплаты труда. Суд разъяснил, что правоотношения по выплате работникам заработной платы товарами являются предметом регулирования трудового законодательства и не могут быть признаны реализацией, являющейся объектом налогообложения по НДС в силу ст. 146 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.01.2006 N Ф04-9650/2005(18711-А27-14)

 

Постановление ФАС Уральского округа от 18.02.2011 N Ф09-11558/10-С2 по делу N А60-23661/2010-С6

Суд указал, что выдача зарплаты в натуральной форме не облагается НДС. Суд не согласился с доводом инспекции о том, что выдача заработной платы в натуральной форме является реализацией собственной продукции, выручка от которой должна быть включена в налоговую базу по НДС. На основании ст. ст. 39, 146, п. 1 ст. 255 НК РФ и ст. 131 ТК РФ суд пришел к выводу о том, что при выплате зарплаты в натуральной форме объекта налогообложения по НДС не возникает.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.06.2010 по делу N А03-12730/2009

Суд указал: согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету по налогу на прибыль, облагается НДС. В ст. 255 НК РФ указано, что затраты на оплату труда в натуральной форме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. На основании этого оплата труда в натуральной форме не облагается НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 15.12.2009 N КА-А40/13201-09 по делу N А40-42785/09-116-220

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.11.2008 N Ф03-4116/2008 по делу N А04-2396/07-25/270

Суд указал, что по смыслу ст. 146 НК РФ выдача заработной платы в натуральной форме не является объектом налогообложения по НДС.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.02.2008 по делу N А65-15782/07-СА2-41

Суд указал, что у налогового органа не было оснований считать передачу продуктов питания в счет заработной платы договором купли-продажи и начислять на данную операцию НДС.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.02.2006 N А05-11177/2005-18

Суд признал правомерными действия налогоплательщика, который передавал в счет оплаты труда продукты, поскольку в основе взаимоотношений работников и общества лежит трудовой договор, который является основанием для выплаты обществом заработной платы своим работникам. При этом суд указал, что оплата труда в натуральной форме включается в затраты общества и не является объектом обложения по НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2006 N А42-10403/04-20

Суд признал правомерными действия налогоплательщика, который передавал в счет оплаты труда продукты. По мнению суда, передача продуктов работникам в счет оплаты труда (заработной платы) не является безвозмездной передачей товаров. Также в данном случае не происходит передачи товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, т.е. обязанность по исчислению НДС отсутствует.

 

Облагается ли НДС предоставление организацией питания сотрудникам по собственной инициативе (не в силу законодательства) (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ)?

 Облагается ли НДС предоставление питания работникам не в счет заработной платы, а безвозмездно (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)?

 

В силу п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том числе передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

Согласно официальной позиции Минфина России предоставление питания работникам облагается НДС. Есть Письмо УФНС России по г. Москве с аналогичной точкой зрения. Также есть судебные акты, согласно которым безвозмездная передача работникам обедов собственного производства должна облагаться НДС. Некоторые авторы придерживаются этой же точки зрения.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 08.07.2014 N 03-07-11/33013

Финансовое ведомство разъяснило, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются в том числе операции по реализации на безвозмездной основе товаров (работ, услуг) на территории РФ. Таким образом, предоставление организацией на безвозмездной основе питания (обедов) своим работникам является объектом обложения НДС.

 

Письмо Минфина России от 11.02.2014 N 03-04-05/5487

Разъяснено, что согласно п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров на территории РФ, в том числе передача права собственности на товары на безвозмездной основе, признается объектом налогообложения по НДС. Следовательно, стоимость бесплатного питания работников включается в налоговую базу по НДС.

Минфин России также отметил, что предъявленные по таким товарам суммы НДС принимаются к вычету в установленном порядке.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 27.08.2012 N 03-07-11/325

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.11.2013 N 16-15/123500

Разъясняется, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются в том числе операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При передаче организацией права собственности на товары конкретным лицам возникает объект налогообложения по НДС. Следовательно, стоимость бесплатного питания работников подлежит включению в налоговую базу по НДС.

 

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.08.2014 по делу N А56-67881/2012

Суд установил следующее. Общество предоставляло своим работникам безвозмездно обеды собственного производства. Затраты по организации питания для целей налогообложения налогоплательщиком не учитывались. Из представленных в ходе налоговой проверки документов нельзя сделать вывод о том, что между обществом и его сотрудниками заключено соглашение об оплате труда в виде бесплатного питания.

Учитывая данные обстоятельства, суд кассационной инстанции согласился с выводами нижестоящих судов о том, что безвозмездная передача работникам обедов собственного производства является для общества реализацией и в силу положений ст. 146 НК РФ подлежит обложению НДС.

 

Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2009 N КА-А40/3229-09-2 по делу N А40-34660/08-35-115

Суд указал, что безвозмездная передача работникам обедов собственного производства является услугой, поэтому облагается НДС. При этом суд отклонил довод общества о том, что предоставление работникам питания без взимания платы является формой оплаты труда, а не оказанием услуг, поскольку в трудовых договорах не содержится соглашения об оплате труда в качестве бесплатного питания.

 

Консультация эксперта, 2011

Автор рассмотрел вопрос о предоставлении согласно трудовому договору сотрудникам, работающим вахтовым методом, индивидуальных рационов питания, в том числе во время следования от места сбора к месту работы вахтовым методом. По мнению автора, организация обязана уплатить НДС, поскольку в этом случае она безвозмездно реализует товар.

 

Консультация эксперта, 2009

По мнению автора, предоставление сотрудникам бесплатного питания в виде «шведского стола» облагается НДС.

 

Облагается ли НДС предоставление питания работникам третьим лицом за счет средств работодателя (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ)?

 

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается, в частности, осуществление таких операций, как реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ, передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, если расходы не учитываются в качестве таковых (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.

Данная норма не разъясняет, облагается ли НДС предоставление питания работникам третьим лицом за счет средств работодателя.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в которых указано, что если работодатель заключает договор со сторонней организацией на обеспечение питанием своих работников, то передача этого питания сотрудникам НДС не облагается.

Однако есть судебный акт и работа автора, в которых высказывается противоположное мнение: предоставление работникам бесплатных обедов по договору со сторонней организацией облагается НДС.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Предоставление обедов сторонней организацией не облагается НДС

 

Постановление ФАС Московского округа от 02.07.2014 N Ф05-6369/2014 по делу N А40-65246/13

Суд первой инстанции установил, что обеспечение сотрудников бесплатным питанием закреплено коллективным договором и локальным нормативным актом организации. Услуги по предоставлению питания оказывали сторонние организации в соответствии с заключенными с налогоплательщиком договорами.

Суд кассационной инстанции согласился с выводами нижестоящих судов: предоставление налогоплательщиком бесплатного питания работникам урегулировано коллективным договором, в данном случае имеют место не гражданско-правовые, а трудовые отношения, не связанные с реализацией услуг и не являющиеся таковой, и потому объекта налогообложения по НДС не возникает.

 

Постановление ФАС Московского округа от 06.04.2012 по делу N А40-65744/11-90-285

Суд установил, что в соответствии с трудовыми договорами общество обязалось предоставлять работникам бесплатное питание. В связи с этим оно заключило договор со сторонней организацией, которая оказывала обществу услугу по организации ежедневного корпоративного общественного питания по системе «шведский стол». Суд пришел к выводу, что в данном случае у налогоплательщика отсутствует налоговая база по НДС, поскольку затраты на питание включались им в расходы на оплату труда.

 

Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12576-09 по делу N А40-89853/08-141-432

Суд указал, что при оплате обедов сотрудников объекта налогообложения по НДС не возникло, поскольку налогоплательщик не ведет в данной ситуации предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли и не является потребителем услуг специализированной организации. Таким образом, не происходит факта передачи товаров между оператором питания и компанией, заказавшей обеды. Фактическими получателями данных услуг являются физические лица (сотрудники), которые платят НДФЛ со стоимости питания. При этом питание работников общества организовано в целях осуществления производственной деятельности общества в соответствии с требованиями коллективного договора.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2008 N Ф04-5056/2008(10064-А75-25) по делу N А75-1465/2008

Суд установил, что для обеспечения питанием сотрудников работодатель заключил договор со сторонней компанией. В данном случае при передаче питания работникам реализации не происходит и уплачивать НДС не надо. Это объясняется тем, что фактически услуги по организации питания оказывались третьим лицом за счет средств работодателя.

 

Постановление ФАС Московского округа от 16.07.2007, 18.07.2007 N КА-А40/5665-07 по делу N А40-53703/06-140-348

Суд указал, что бесплатным питанием работников обеспечивал не налогоплательщик, а иная организация, поэтому инспекция не имела права начислять налогоплательщику НДС с указанных услуг.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2006 N Ф04-6696/2006(27316-А75-42) по делу N А75-3349/2006

Суд указал, что компания заключила договор со сторонней организацией на обеспечение горячим питанием работников в соответствии с требованиями коллективного договора. При этом реализация товаров (работ, услуг) работникам не осуществлялась. Таким образом, указанная операция не облагается НДС.

 

Позиция 2. Предоставление обедов сторонней организацией облагается НДС

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.02.2005 N А31-314/13

Суд установил, что общество заключало с индивидуальными предпринимателями договоры на организацию общественного питания в интересах работников общества. Расходы по оплате за питание, предоставляемое безвозмездно своим работникам, осуществлялись за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации, поэтому эти затраты не относились на издержки производства и обращения. При этом на стоимость питания, предоставляемого работникам, НДС налогоплательщиком не начислялся, с чем не согласился налоговый орган.

ФАС поддержал выводы судов нижестоящих инстанций, по мнению которых инспекция правомерно квалифицировала передачу обществом обедов своим работникам как переход права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе, в связи с чем признала указанные операции объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

 

Консультация эксперта, 2009

По мнению автора, предоставление обедов работникам сторонней организацией по договоренности с налогоплательщиком облагается НДС. Однако, поскольку судебная практика поддерживает в основном налогоплательщиков, у организаций есть шансы отстоять свою позицию в суде.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code