РЕАЛИЗАЦИЯ ПРАВ НА РЕЗУЛЬТАТЫ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. НДС

Освобождается ли от НДС передача прав на использование программного обеспечения без лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается НДС (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

В Налоговом кодексе РФ не разъясняется, можно ли применять освобождение при передаче прав на использование программного обеспечения без лицензионного договора.

Официальная позиция заключается в том, что передача прав на использование программного обеспечения освобождается от НДС только при наличии лицензионного договора. Есть судебное решение и работы авторов, в которых высказана аналогичная точка зрения.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 12.01.2009 N 03-07-05/01

Разъяснено, что при передаче прав на использование программного обеспечения освобождение от НДС применяется при наличии лицензионного договора.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 15.07.2009 N 3-1-10/501@

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.03.2012 N 16-15/27670

Консультация эксперта, 2009

 

Письмо Минфина России от 13.10.2008 N 03-07-11/335

Финансовое ведомство разъясняет, что при передаче прав на использование программ для ЭВМ и баз данных освобождение от уплаты НДС применяется только при наличии лицензионного договора.

 

Письмо Минфина России от 21.02.2008 N 03-07-08/36

В документе отмечается, что при отсутствии лицензионного договора операции по распространению прав на использование программного обеспечения облагаются НДС.

 

Письмо Минфина России от 15.01.2008 N 03-07-08/07

Финансовое ведомство разъясняет, что реализация программ для ЭВМ на основании договора купли-продажи, заключенного российской организацией-лицензиатом с российской организацией-дистрибьютором, под льготу не подпадает.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 20.02.2008 N 19-11/16268 «Об обложении НДС»

Консультация эксперта, 2008

 

Письмо Минфина России от 29.12.2007 N 03-07-11/649

Финансовое ведомство указало, что освобождение от обложения операций по реализации на основании договоров купли-продажи материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не предусмотрено.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.02.2008 N 19-11/19192

 

Письмо ФНС России от 15.07.2009 N 3-1-10/501@

Разъяснено, что если организация выполняет операции по передаче прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности по договорам, не соответствующим требованиям ГК РФ, то на данные услуги не распространяются положения пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ и они облагаются по ставке 18 процентов.

 

Постановление ФАС Московского округа от 01.09.2011 N КА-А40/9419-11 по делу N А40-140882/10-129-522

По мнению инспекции, договоры на приобретение прав на использование программ для ЭВМ, заключенные с контрагентом, являются сублицензионными договорами. К ним должны применяться правила о лицензионных договорах. Такие операции льготируются на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, а значит, по ним нельзя принять к вычету НДС, ошибочно выставленный контрагентом.

Суд разъяснил, что в данном случае заключенные и исполненные обществом договоры являлись договорами поставки. Указанные договоры нельзя квалифицировать как лицензионные (сублицензионные), так как они в нарушение п. 2 ч. 6 ст. 1235 ГК РФ не содержат указаний на предоставляемые (разрешаемые) способы использования программного обеспечения. Таким образом, стоимость поставленного программного обеспечения не подлежала освобождению от НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.

 

Консультация эксперта, 2011

Автор указывает, что, если право на использование программы для ЭВМ передается на основании договора, не являющегося лицензионным (например, по договору купли-продажи), освобождение от уплаты НДС не применяется.

 

Распространяется ли освобождение от НДС на реализацию прав на результаты интеллектуальной деятельности по сублицензионному договору (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается НДС (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

В Налоговом кодексе РФ не разъясняется, можно ли применять освобождение при реализации прав на результаты интеллектуальной деятельности по сублицензионному договору.

Официальная позиция, выраженная в Письмах Минфина России, УФНС России по г. Москве, заключается в том, что при передаче прав на результаты интеллектуальной деятельности по сублицензионному договору применяется освобождение, установленное пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Есть судебный акт и работы авторов, подтверждающие данный подход.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 09.12.2010 N 03-07-11/482

Разъясняется, что передача прав на полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), осуществляемая лицензиатом на основании сублицензионного договора, НДС не облагается в соответствии со ст. 149 НК РФ, поскольку к сублицензионному договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 28.12.2010 N 03-07-07/81

Письмо Минфина России от 09.11.2009 N 03-07-11/287

Письмо Минфина России от 02.11.2009 N 03-07-11/280

Письмо Минфина России от 25.06.2008 N 03-07-07/70

Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-07-15/44

Письмо Минфина России от 21.02.2008 N 03-07-08/36

Письмо Минфина России от 19.02.2008 N 03-07-11/68

Письмо Минфина России от 14.02.2008 N 03-07-08/32

Письмо Минфина России от 30.01.2008 N 03-07-07/06

Письмо Минфина России от 25.12.2007 N 03-07-11/640

Письмо УФНС России по г. Москве от 17.06.2011 N 16-15/59063

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 30.01.2008

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 14.02.2008 N 03-07-08/32 («Консультант», 2008, N 8)

Статья: Обложение НДС внешнеэкономической деятельности (Шапошникова О.И., Прокудина О.В.) («Налоговый вестник», 2008, N 7)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 14.02.2008 N 03-07-08/32 «НДС: приобретение программного обеспечения у иностранной фирмы» (Цветкова Н.А.) («Нормативные акты для бухгалтера», 2008, N 5)

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 17.06.2011 N 16-15/59063

Разъяснено, что операции по передаче третьим лицам прав на использование программы на основании сублицензионного договора не облагаются НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 08.12.2011 N 16-15/119146

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.04.2010 по делу N А74-2457/2009

Суд пришел к выводу, что льгота, предусмотренная пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, применяется и в случае передачи прав пользования программами для ЭВМ по сублицензионному договору.

 

Облагается ли НДС передача прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по «оберточной (упаковочной)» лицензии (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ)?

 

Согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождение применяется при реализации прав на результаты интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Лицензионный договор на использование программ для ЭВМ или баз данных может быть заключен путем заключения каждым пользователем с правообладателем договора присоединения, условия которого изложены на приобретаемом экземпляре или на упаковке («оберточная (упаковочная)») (лицензия п. 3 ст. 1286 ГК РФ).

Официальная позиция заключается в том, что передача прав на использование программы для ЭВМ и базы данных по «оберточной (упаковочной)» лицензии не освобождается от обложения, поскольку на момент приобретения в розничной торговле экземпляров программ в товарной упаковке эти программы не используются и лицензионный договор путем заключения договора присоединения в этот момент еще не заключен. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-07-15/44

Операции по передаче прав при реализации программ в товарной упаковке облагаются НДС, поскольку на момент приобретения в розничной торговле экземпляров программ в товарной упаковке эти программы не используются и лицензионный договор путем заключения договора присоединения в этот момент еще не заключен.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 21.02.2008 N 03-07-08/36

Письмо Минфина России от 19.02.2008 N 03-07-11/68

Письмо Минфина России от 29.12.2007 N 03-07-11/648

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.09.2008 N 09-14/088321

Письмо УФНС России по г. Москве от 20.05.2008 N 19-11/48005

Письмо УФНС России по г. Москве от 20.02.2008 N 19-11/16268

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.01.2008 N 19-11/9666

Консультация эксперта, 2011

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 27.03.2008 N 03-11-04/2/59 «УСН: передача прав на лицензионные программы» (Семенова Е.Б.) («Нормативные акты для бухгалтера», 2008, N 9)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 27.03.2008 N 03-11-04/2/59 («Консультант», 2008, N 12)

 

Освобождаются ли от НДС информационные, технические, сервисные и иные услуги, оказываемые в связи с реализацией прав на результаты интеллектуальной деятельности (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается НДС (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, освобождаются ли от НДС информационные, технические, сервисные и иные услуги, оказываемые в связи с реализацией прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Официальная позиция Минфина России, УФНС России по г. Москве заключается в том, что освобождается от уплаты НДС только реализация прав на результаты интеллектуальной деятельности. При этом технические, сервисные, информационные и иные подобные услуги, связанные с реализованным правом на результаты интеллектуальной деятельности, облагаются в общем порядке. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 11.10.2011 N 03-07-08/284

Разъясняется, что услуги по технической поддержке программ для ЭВМ не подпадают под льготу по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ и облагаются НДС в общем порядке.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 15.01.2008 N 03-07-08/07

Консультация эксперта, 2008

 

Письмо Минфина России от 07.10.2010 N 03-07-07/66

Разъяснено, что услуги, оказываемые в рамках договоров об оказании услуг, связанных с программным обеспечением, в которых содержатся отдельные элементы лицензионных договоров, облагаются НДС в общеустановленном порядке. В связи с этим сумма вознаграждения, полученная по таким договорам, включается в налоговую базу по НДС в полном объеме.

 

Письмо Минфина России от 12.01.2009 N 03-07-05/01

Разъяснено, что услуги по инсталляции программного обеспечения и его сопровождению облагаются НДС в общеустановленном порядке.

 

Письмо Минфина России от 21.02.2008 N 03-07-08/36

Финансовое ведомство указывает, что услуги по сопровождению лицензий (обновление, техническая поддержка) не освобождаются от обложения НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: «Инновационный» НДС (Мошкович М., Завойкина Н., Терешко Ю.) («ЭЖ-Юрист», 2008, N 4)

Консультация эксперта, 2008

 

Письмо Минфина России от 22.01.2008 N 03-07-11/23

Разъясняется, что услуги, связанные с использованием реализованного программного обеспечения, не подпадают под льготу по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ и облагаются НДС в общем порядке.

 

Письмо Минфина России от 29.12.2007 N 03-07-11/649

Освобождение от НДС информационных и сервисных услуг пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не предусмотрено, поэтому такие услуги подлежат налогообложению в общем порядке.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 20.02.2008 N 19-11/16268 «Об обложении НДС»

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.03.2012 N 16-15/27670

Разъяснено, что обновление программ для ЭВМ облагается НДС.

 

Освобождается ли от НДС выполнение работ по созданию, модификации программных продуктов (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальная позиция заключается в том, что работы по разработке (созданию), модификации программных продуктов не освобождаются от НДС.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 03.02.2009 N 03-07-07/04

Финансовое ведомство разъясняет, что разработка (создание) программ для ЭВМ по договору подряда не освобождается от налогообложения НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 02.10.2008 N 03-07-07/96

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.03.2008 N 19-11/030048

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.03.2012 N 16-15/27670

Разъяснено, что разработка программ для ЭВМ не освобождается от обложения НДС.

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 11.08.2008 N 19-11/75222

Налоговый орган указывает на то, что работы по модификации программного обеспечения, выполняемые по договору подряда, не освобождаются от НДС.

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.03.2009 N 16-15/020629

Разъяснено, что разработка и модификация программного обеспечения для ЭВМ, выполняемые по смешанному договору, не освобождаются от НДС.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code