ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫЕ УСЛУГИ

Какие именно организации относятся к некоммерческим образовательным организациям (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ)?

 

Согласно пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождается от налогообложения реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных, дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, поименованных в лицензии. Исключение составляют консультационные услуги, а также услуги по сдаче в аренду помещений.

С 01.09.2013 действует Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», ст. 2 которого раскрыто понятие образовательной организации. Это некоммерческая организация, на основании лицензии и в соответствии с целями создания осуществляющая образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности. Согласно ч. 1 ст. 22 данного Закона образовательная организация создается в форме, установленной гражданским законодательством для некоммерческих организаций.

Официальная позиция, выраженная в Письме УМНС России по г. Москве, согласно редакции пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, действовавшей до 01.10.2011, заключается в том, что под некоммерческой образовательной организацией понимается государственная (или муниципальная), а также негосударственная образовательная организация, созданная в организационно-правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством РФ для некоммерческих организаций, и осуществляющая образовательную деятельность при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности.

Есть судебный акт, в котором суд при отнесении некоммерческой организации к образовательной исходил из положений устава данной некоммерческой организации.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо УМНС России по г. Москве от 30.06.2003 N 24-11/29025

Разъяснено, что под некоммерческой образовательной организацией понимается государственная (или муниципальная), а также негосударственная образовательная организация, созданная в организационно-правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации для некоммерческих организаций, и осуществляющая образовательную деятельность при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности. При этом льгота по пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ распространяется и на некоммерческие организации, имеющие обособленные или структурные подразделения, созданные для целей проведения образовательного процесса.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2005 N А56-25435/04

Вывод о том, является ли некоммерческая организация образовательной, суд сделал на основе изучения устава организации. В частности, в уставе было указано, что основными задачами деятельности организации являются: профилактика инфекционных и массовых неинфекционных заболеваний; предупреждение вредного влияния неблагоприятных условий труда, быта, факторов окружающей среды на здоровье человека; гигиеническое воспитание и образование населения. Эти задачи, по мнению суда, направлены на достижение иной, чем образование, цели, а именно обеспечение санитарно-эпидемиологического благополучия населения. Следовательно, организация образовательной не является. Такой вывод суд сделал даже с учетом того, что у организации была лицензия на ведение образовательной деятельности.

 

Освобождаются ли от НДС те образовательные услуги, которые не лицензируются (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для правоотношений, возникших до 01.10.2011, в связи с принятием Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ, на основании которого внесены изменения в пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ.

 

Согласно пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения освобождается реализация услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса. На консультационные услуги и услуги по сдаче в аренду помещений освобождение не распространяется.

Образовательная деятельность подлежит лицензированию в соответствии с законодательством РФ о лицензировании отдельных видов деятельности (на основании Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 «Об образовании»).

При этом образовательная деятельность, которая осуществляется путем проведения разовых занятий различных видов (в том числе лекций, стажировок, семинаров) и не сопровождается итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании, деятельность по содержанию и воспитанию обучающихся и воспитанников, осуществляемая без реализации образовательных программ, а также индивидуальная трудовая педагогическая деятельность лицензированию не подлежат. Это предусмотрено п. 4 Положения о лицензировании образовательной деятельности (утв. Постановлением Правительства РФ от 16.03.2011 N 174).

Возникает вопрос: освобождаются ли от НДС те образовательные услуги, которые не лицензируются?

По данному вопросу есть две противоположные точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минфином России, заключается в том, что от НДС освобождаются только те услуги, оказываемые образовательными некоммерческими организациями, которые поименованы в лицензиях на образовательную деятельность, полученных этими организациями. Поэтому при оказании услуг, не названных в лицензии, а также не подлежащих лицензированию, льгота не предоставляется. Судебный акт и работы авторов подтверждают данный подход.

Вместе с тем есть судебные акты и работа автора, в которых согласно редакции пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, действовавшей до 01.10.2011, указывается, что освобождение применяется и к тем образовательным услугам, которые не лицензируются.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Освобождение от НДС применяется только к лицензируемым образовательным услугам

 

Письмо Минфина России от 27.08.2008 N 03-07-07/81

Финансовое ведомство отмечает, что согласно п. 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности (утв. Постановлением Правительства РФ от 18.10.2000 N 796) образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации, лицензированию не подлежит, поэтому данные услуги облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 03.06.2008 N 03-07-11/212

Письмо Минфина России от 20.07.2007 N 03-07-07/24

Консультация эксперта, 2008

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.05.2005 N 19-11/32602

Разъяснено, что при оказании некоммерческими образовательными организациями услуг в сфере образования от налогообложения освобождаются только те услуги, которые поименованы в лицензии.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 по делу N А56-21648/2006

Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик не вправе применять льготу при проведении занятий по шейпингу и аэробике, поскольку в лицензии на образовательную деятельность такие ее виды не указаны.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2009

 

Статья: Платное образование (Зернова И.) («Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение», 2007, N 10)

Сотрудник Минфина России разъясняет, что обязательным условием для освобождения услуг в сфере образования от налогообложения налогом на добавленную стоимость является наличие лицензии на эти услуги. Услуги, на которые выданная лицензия не распространяется, облагаются НДС.

 

Позиция 2. Образовательные услуги, которые не лицензируются, освобождаются от НДС

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.06.2009 N А69-164/09-Ф02-2763/09 по делу N А69-164/09

Суд отверг довод налогового органа о том, что льгота, предусмотренная пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, может быть применена лишь при наличии лицензии. Таким образом, налогоплательщик правомерно воспользовался льготой при осуществлении нелицензируемой деятельности.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.10.2007 по делу N А65-28576/2006-СА1-7

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.07.2007 по делу N А12-17951/06

 

Постановление ФАС Уральского округа от 03.11.2009 N Ф09-8463/09-С2 по делу N А07-9203/2009

Суд установил, что общество имеет лицензию на оказание образовательных услуг. Оказываемые налогоплательщиком дополнительные образовательные услуги не сопровождаются дополнительной аттестацией и выдачей документов об образовании и квалификации и поэтому не подлежат лицензированию. На этом основании суд признал правомерным применение организацией льготы.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 31.08.2006 по делу N А72-14840/05-6/826

Суд отклонил довод налогового органа о том, что льгота, предусмотренная пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, может быть применена лишь при наличии лицензии. Согласно п. 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.10.2000 N 796, не подлежит лицензированию образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации. Кроме того, в пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ говорится о предоставлении услуг не только учебно-производственного, но и воспитательного процесса, что, по мнению суда, соответствует уставной цели организации.

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.06.2008

Автор спорит с позицией Минфина, утверждая, что нелицензируемая деятельность организации по проведению стажировок, лекций, семинаров и т.п. освобождается от НДС.

 

До 01.10.2011. Освобождаются ли от НДС услуги по проведению семинаров (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ)?

 

Согласно пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождается от налогообложения реализация услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

В соответствии с п. 2 ст. 33.1 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 «Об образовании» образовательная деятельность образовательных учреждений, научных организаций или иных организаций по образовательным программам подлежит лицензированию в соответствии с законодательством РФ о лицензировании отдельных видов деятельности.

При этом образовательная деятельность, которая осуществляется путем проведения разовых занятий различных видов (в том числе лекций, стажировок, семинаров) и не сопровождается итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании, деятельность по содержанию и воспитанию обучающихся и воспитанников, осуществляемая без реализации образовательных программ, а также индивидуальная трудовая педагогическая деятельность не подлежат лицензированию. Это предусмотрено п. 4 Положения о лицензировании образовательной деятельности (утв. Постановлением Правительства РФ от 16.03.2011 N 174). До 02.04.2011 аналогичные нормы содержал п. 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.03.2009 N 277.

Возникает вопрос: освобождаются ли от НДС услуги по проведению семинаров?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минфином России, согласно редакции пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, действовавшей до 01.10.2011, состоит в том, что услуги по проведению семинаров, по итогам которых аттестация не проводится и соответствующие документы не выдаются, не подпадают под порядок лицензирования. Соответственно, указанная льгота на них не распространяется. Такой подход поддерживают и авторы.

Есть судебный акт, в котором суд, ссылаясь на редакцию пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, действовавшую до 01.10.2011, пришел к выводу о том, что услуги по проведению семинаров освобождаются от НДС.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Услуги по проведению семинаров облагаются НДС

 

Письмо Минфина России от 27.08.2008 N 03-07-07/81

Разъяснено, что услуги по проведению учебных мероприятий в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, которые не сопровождаются итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании или квалификации, не лицензируются. Поэтому данные услуги не освобождаются от НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 20.07.2007 N 03-07-07/24

 

Письмо Минфина России от 03.06.2008 N 03-07-11/212

Разъяснено, что в отношении образовательных услуг, оказываемых в виде разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, продолжительность которых составляет менее 72 часов, освобождение от НДС на основании пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не применяется.

 

Консультация эксперта, 2011

Автор, ссылаясь на Письмо Минфина России от 27.08.2008 N 03-07-07/81, приходит к выводу о том, что при реализации некоммерческой образовательной организацией услуг по повышению квалификации, не сопровождающихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании, не применяется освобождение, предусмотренное пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 235-ФЗ).

 

Статья: Облагаются ли услуги по проведению семинаров налогом на добавленную стоимость (Коковкина А.Г., Шишкоедова Н.Н.) («Советник бухгалтера в сфере образования и науки», 2005, N 2)

Автор отмечает, что, если семинар проводится необразовательным учреждением профессионального или дополнительного образования, его однозначно нельзя рассматривать как дополнительную образовательную программу. Такой семинар считается консультационным, а потому услуги по его проведению облагаются НДС в общеустановленном порядке. Если же семинар проводит образовательное учреждение, необходимо обратить внимание на то, что основной задачей дополнительного образования, согласно ст. 26 Закона РФ «Об образовании», является непрерывное повышение квалификации рабочего, служащего, специалиста в связи с постоянным совершенствованием образовательных стандартов.

 

Статья: Платное образование (Зернова И.) («Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение», 2007, N 10)

Разъясняется, что услуги по проведению семинаров не подлежат лицензированию, соответственно, льгота, предусмотренная пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, на них не распространяется.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2008

 

Позиция 2. Услуги по проведению семинаров освобождаются от НДС

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.06.2009 N А69-164/09-Ф02-2763/09 по делу N А69-164/09

Суд указал, что общество правомерно не уплачивало НДС при оказании нелицензируемых услуг по проведению семинаров, поскольку данные услуги подпадают под льготу, предусмотренную пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ.

 

С 01.10.2011. Освобождаются ли от НДС услуги по проведению семинаров (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ)?

 

С 01.10.2011 согласно пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождаются от налогообложения оказываемые некоммерческими образовательными организациями услуги в сфере образования по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных, дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Образовательная деятельность подлежит лицензированию в соответствии с законодательством РФ о лицензировании отдельных видов деятельности (с 01.09.2013 — на основании Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», до 01.09.2013 — на основании Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 «Об образовании»).

В соответствии с п. 4 Положения о лицензировании образовательной деятельности (утв. Постановлением Правительства РФ от 16.03.2011 N 174) образовательная деятельность, которая осуществляется путем проведения разовых занятий различных видов (в том числе лекций, стажировок, семинаров) и не сопровождается итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании, деятельность по содержанию и воспитанию обучающихся и воспитанников, осуществляемая без реализации образовательных программ, а также индивидуальная трудовая педагогическая деятельность лицензированию не подлежат.

Возникает вопрос: освобождаются ли от НДС услуги по проведению семинаров в силу пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, дополнительные образовательные услуги по проведению семинаров, курсов лекций (по результатам которых не выдаются документы об образовании), оказываемые некоммерческой образовательной организацией, имеющей лицензию на право реализации профессиональных образовательных программ (основных, дополнительных), освобождаются от НДС, если указанные дополнительные образовательные услуги соответствуют уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письма Минфина России от 01.11.2012 N 03-07-07/112, от 21.06.2012 N 03-07-07/59

Финансовое ведомство разъяснило, что с 1 октября 2011 г. дополнительные образовательные услуги по проведению семинаров, курсов лекций (по результатам которых не выдаются документы об образовании), оказываемые некоммерческой образовательной организацией, имеющей лицензию на право реализации профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), освобождаются от НДС. Однако для этого необходимо, чтобы указанные дополнительные образовательные услуги соответствовали уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 05.12.2012 N 03-07-07/127

Письмо Минфина России от 28.04.2012 N 03-07-07/47

Консультация эксперта, 2013

Консультация эксперта, 2013

Консультация эксперта, 2012

 

Освобождаются ли от НДС услуги, связанные с образовательным процессом (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ)?

 

С 01.10.2011 пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ изложен в следующей редакции: освобождается от налогообложения реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных, дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии. Исключение — консультационные услуги, услуги по сдаче в аренду помещений.

С 01.09.2013 действует Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в РФ». В соответствии со ст. 2 данного Закона образовательной признается деятельность по реализации образовательных программ. Согласно ч. 5 ст. 28 Закона 273-ФЗ образовательная организация вправе вести консультационную, просветительскую деятельность, деятельность в сфере охраны здоровья граждан и иную не противоречащую целям ее создания деятельность, в том числе осуществлять организацию отдыха и оздоровления обучающихся в каникулярное время. Помимо этого, она вправе оказывать также платные образовательные услуги (ст. 101 Закона N 273-ФЗ).

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты и работы авторов, в которых со ссылкой на редакцию пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, действовавшую до 01.10.2011, отмечается, что услуги, связанные с учебным процессом (типографские услуги, питание студентов, прокат музыкальных инструментов и т.п.), облагаются НДС в общем порядке. Освобождение от НДС для таких услуг в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено, в лицензии на образовательную деятельность эти услуги не названы.

В то же время есть судебный акт, согласно которому суд признал законным применение освобождения по пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ (в ред. до 01.10.2011) и при оказании сопутствующих услуг.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Услуги, связанные с образовательным процессом, не освобождаются от НДС на основании пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 10.10.2007 N Ф03-А73/07-2/3943 по делу N А73-18612/2005-12/16

Суд указал, что ст. 149 НК РФ позволяет применять льготы по НДС для учебных заведений лишь в отношении услуг в сфере образования. Любая иная экономическая деятельность учебного заведения, например прокат музыкальных инструментов, облагается НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.04.2007, 04.04.2007 N Ф03-А73/07-2/506 по делу N А73-18612/2005-12/16

Статья: Льготный НДС на услуги вуза (Лобанов В.) («Практическая бухгалтерия», 2008, N 3)

Статья: Налог на добавленную стоимость: обзор арбитражных решений (Валова С.) («Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение», 2007, N 8)

Статья: Льготный НДС автономной некоммерческой организации и автономного учреждения (Давыдова О.В.) («Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 6)

Консультация эксперта, 2008

 

Позиция 2. Услуги, связанные с образовательным процессом, освобождаются от НДС на основании пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.11.2008 N Ф08-6840/2008 по делу N А32-18181/2007-51/348

Суд пришел к выводу о том, что предоставление курсантам форменной одежды, трудовых книжек, курсантских билетов, значков об окончании обучения и т.п. относится к услугам в сфере образования. Следовательно, предоставление таких предметов связано исключительно с образовательным процессом и по смыслу ст. 39 НК РФ не является реализацией услуг. В связи с этим указанные услуги не облагаются НДС.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code