ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ В ПОЛЬЗОВАНИЕ ЖИЛЬЯ. НДС

Действует ли освобождение от НДС, если жилое помещение сдается иностранной организации или иностранному гражданину (пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ)?

 

Согласно пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается НДС (освобождается от налогообложения) реализация (а также оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что освобождение, предусмотренное пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, не применяется при сдаче помещений иностранцам. В отношении этого случая установлена специальная норма (п. 1 ст. 149 НК РФ).

Однако есть судебный акт, согласно которому к операциям по найму помещения иностранными гражданами можно применять освобождение по пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. В отношении операций по найму помещения иностранными гражданами освобождение по пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не применяется

 

Письмо ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@ «Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по косвенным налогам»

В Письме разъяснено, что льгота, предусмотренная пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, не применяется, если арендатором помещения выступает иностранная организация или иностранный гражданин. Для таких операций льгота предусмотрена п. 1 ст. 149 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 16.03.2005 N 03-4-02/371/28 «Об освобождении от налогообложения услуг по сдаче в аренду жилых помещений юридическим лицам»

 

Позиция 2. В отношении операций по найму помещения иностранными гражданами можно применять освобождение по пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2014 по делу N А45-10157/2013

Суд отклонил доводы инспекции о том, что налогоплательщик неправомерно применил льготу по пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ в отношении операций по найму помещения иностранными гражданами.

Суд отметил, что договор аренды и договор найма жилого помещения имеют ряд отличий (в частности, они отличаются как объектом, которым выступает только жилое помещение, так и субъектом, которым может выступать только гражданин). В связи с этим суд указал, что данные виды договоров отождествлять нельзя.

Таким образом, суд пришел к выводу, что налогоплательщик в данном случае правомерно применил льготу по пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ.

 

Какие услуги относятся к услугам по предоставлению в пользование жилых помещений (пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2010.

 

Согласно пп. 10. п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (а также оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

В гл. 21 НК РФ не указано, какие именно услуги из вышеназванных освобождаются от НДС.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым к услугам по предоставлению в пользование жилых помещений относится наем. Услуги по управлению многоквартирным домом, содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме облагаются НДС. Авторы подтверждают данный подход.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 N 57 «О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами дел, касающихся взимания НДС по операциям, связанным с предоставлением жилых помещений в пользование, а также с их обеспечением коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов»

Разъясняется, что ст. 154 ЖК РФ разграничивает:

— плату за пользование жилым помещением (плату за наем);

— плату за содержание и ремонт жилого помещения, включающую в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме;

— плату за коммунальные услуги.

НДС в соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не начисляется на такой вид платежа, как плата за пользование жилым помещением (плата за наем, плата за жилое помещение), поскольку именно эта сумма представляет собой оплату услуг, названных в указанной норме.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 N 9593/06 по делу N А40-1941/06-99-15

Постановление Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 N 9591/06 по делу N А40-6852/06-151-23

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.09.2008 по делу N А29-9764/2007

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.03.2008 по делу N А82-15461/2006-15

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2009 по делу N А19-3686/09

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.07.2008 N А33-10337/07-Ф02-3060/08 по делу N А33-10337/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.02.2008 N А33-7744/07-Ф02-332/08 по делу N А33-7744/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.01.2008 N А33-7811/07-Ф02-9870/07 по делу N А33-7811/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.11.2007 N А33-5428/06-Ф02-8264/07 по делу N А33-5428/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.10.2007 N А33-14657/06-Ф02-8172/07 по делу N А33-14657/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.10.2007 N А33-6774/06-Ф02-6612/07 по делу N А33-6774/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.07.2007 N А33-7475/06-Ф02-4277/07 по делу N А33-7475/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.07.2007 N А33-7484/06-Ф02-3131/07 по делу N А33-7484/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.06.2007 N А33-19981/06-Ф02-3781/07 по делу N А33-19981/06

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.08.2008 N Ф04-5111/2008(10171-А46-25) по делу N А46-2930/2007

Постановление ФАС Московского округа от 25.11.2009 N КА-А41/9599-09-2 по делу N А41-К2-15326/07

Постановление ФАС Московского округа от 18.03.2009 N КА-А41/1429-09 по делу N А41-7079/08

Постановление ФАС Московского округа от 01.04.2008 N КА-А40/1579-08 по делу N А40-15644/06-98-417

Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2008 N КА-А40/14598-07 по делу N А40-29440/07-139-146

Постановление ФАС Московского округа от 19.11.2007 N КА-А40/9830-07 по делу N А40-52696/06-151-308

Постановление ФАС Московского округа от 23.08.2007, 30.08.2007 N КА-А40/8361-07 по делу N А40-6853/06-4-69

Постановление ФАС Московского округа от 10.07.2007 N КА-А40/13031-06 по делу N А40-1906/06-128-19

Постановление ФАС Московского округа от 05.07.2007, 09.07.2007 N КА-А40/11787-06 по делу N А40-84464/06-127-42

Постановление ФАС Московского округа от 02.07.2007, 09.07.2007 N КА-А40/5138-07 по делу N А40-26553/05-87-25

Постановление ФАС Московского округа от 18.06.2007, 20.06.2007 N КА-А40/4562-06 по делу N А40-24666/05-115-130

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2007 N КА-А40/6735-06 по делу N А40-45436/05-98-362

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2007, 30.05.2007 N КА-А40/5753-06 по делу N А40-24669/05-111-268

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2007, 30.05.2007 N КА-А40/11847-06 по делу N А40-10333/06-126-75

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2007, 30.05.2007 N КА-А40/11800-06 по делу N А40-1903/06-127-15

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2007, 30.05.2007 N КА-А40/4684-06 по делу N А40-26556/05-111-291

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2007, 30.05.2007 N КА-А40/7266-06 по делу N А40-12345/06-143-80

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2007, 30.05.2007 N КА-А40/7143-06 по делу N А40-1902/06-126-19

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2007, 30.05.2007 N КА-А40/7141-06 по делу N А40-11886/06-108-68

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2007, 30.05.2007 N КА-А40/5616-06 по делу N А40-24676/05-75-219

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2007, 30.05.2007 N КА-А40/4887-06 по делу N А40-24682/05-14-197

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.07.2011 по делу N А55-21074/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.11.2009 по делу N А55-19772/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.08.2009 по делу N А55-18146/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2010 по делу N А56-4367/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.03.2009 по делу N А26-4238/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2008 по делу N А56-49505/2006

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.06.2008 N Ф08-3494/2008 по делу N А32-284/2008-58/1

Постановление ФАС Уральского округа от 11.03.2008 N Ф09-1242/08-С3 по делу N А60-11553/07

Постановление ФАС Уральского округа от 06.11.2007 N Ф09-8944/07-С2 по делу N А60-5763/07

Постановление ФАС Центрального округа от 07.07.2008 по делу N А-62-2218/2007

Постановление ФАС Центрального округа от 15.05.2008 по делу N А62-2219/2007

Статья: Комментарий к Постановлению Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 N 57 «О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами дел, касающихся взимания налога на добавленную стоимость по операциям, связанным с предоставлением жилых помещений в пользование, а также с их обеспечением коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов» (Пудыч Ю.В.) («Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров», 2008, N 3)

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 08.11.2007

 

Относятся ли к услугам по предоставлению в пользование жилых помещений коммунальные услуги и услуги по обслуживанию дома, оказываемые собственником помещения (пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2010 в связи с принятием Федерального закона от 28.11.2009 N 287-ФЗ.

 

В соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождаются услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Согласно позиции ФНС России льгота не распространяется на услуги по содержанию, текущему ремонту и коммунальному обслуживанию жилых домов. В Постановлении Пленума ВАС РФ выражено аналогичное мнение. Есть судебные акты и работа автора, подтверждающие данный подход.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо ФНС России от 16.03.2005 N 03-4-02/371/28 «Об освобождении от налогообложения услуг по сдаче в аренду жилых помещений юридическим лицам»

Разъяснено, что от НДС освобождаются только услуги, поименованные в пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ. А операции по реализации услуг по содержанию и текущему ремонту жилищного фонда в этой норме не названы.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2005 N 19-11/16476

 

Постановление Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 N 57 «О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами дел, касающихся взимания НДС по операциям, связанным с предоставлением жилых помещений в пользование, а также с их обеспечением коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов»

Разъясняется, что ст. 154 ЖК РФ разграничивает:

— плату за пользование жилым помещением (плату за наем);

— плату за содержание и ремонт жилого помещения, включающую в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме;

— плату за коммунальные услуги.

НДС в соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не начисляется на такой вид платежа, как плата за пользование жилым помещением (плата за наем, плата за жилое помещение), поскольку именно эта сумма представляет собой оплату услуг, названных в указанной норме.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 01.11.2012 N Ф09-10415/12 по делу N А60-56382/11

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 08.11.2007

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.07.2011 по делу N А55-21074/2010

Суд указал, что в налоговую базу по НДС не включается лишь плата за пользование жилым помещением (плата за наем). Услуги же по управлению многоквартирным домом, содержанию и ремонту общего имущества в таком доме облагаются НДС.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2007 по делу N А56-12400/2006

Суд указал, что коммунальные услуги и услуги по обслуживанию жилых домов не освобождаются от НДС, так как такая льгота не названа в ст. 149 НК РФ.

 

Относятся ли к услугам по предоставлению в пользование жилых помещений коммунальные услуги и услуги по обслуживанию дома, оказываемые организацией, которая не является собственником помещения (пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2010 в связи с принятием Федерального закона от 28.11.2009 N 287-ФЗ.

 

В соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождаются услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Официальная позиция заключается в том, что коммунальные услуги и услуги по обслуживанию дома не подпадают под льготу, предусмотренную пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, независимо от того, кто оказывает эти услуги — собственник помещения или сторонняя организация. В Постановлении Пленума ВАС РФ и некоторых судебных решениях подтверждается эта точка зрения. Есть работы авторов, в которых высказано аналогичное мнение.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо ФНС России от 16.03.2005 N 03-4-02/371/28 «Об освобождении от налогообложения услуг по сдаче в аренду жилых помещений юридическим лицам»

Разъяснено, что от НДС освобождаются только услуги, прямо названные в пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ. А операции по реализации услуг по содержанию и текущему ремонту жилищного фонда в этой норме не названы.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2005 N 19-11/16476

 

Постановление Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 N 57 «О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами дел, касающихся взимания НДС по операциям, связанным с предоставлением жилых помещений в пользование, а также с их обеспечением коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов»

Разъясняется, что ст. 154 ЖК РФ разграничивает:

— плату за пользование жилым помещением (плату за наем);

— плату за содержание и ремонт жилого помещения, включающую в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме;

— плату за коммунальные услуги.

НДС в соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не начисляется на такой вид платежа, как плата за пользование жилым помещением (плата за наем, плата за жилое помещение), поскольку именно эта сумма представляет собой оплату услуг, названных в указанной норме.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление Президиума ВАС РФ от 09.10.2007 N 6244/07 по делу N А71-5083/2006-А17

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.02.2008 N А33-7744/07-Ф02-332/08 по делу N А33-7744/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.11.2007 N А33-7473/06-Ф02-8674/07 по делу N А33-7473/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.11.2007 N А33-10458/06-Ф02-8409/07 по делу N А33-10458/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.11.2007 N А33-7478/06-Ф02-7024/07 по делу N А33-7478/06

Постановление ФАС Московского округа от 28.12.2007 N КА-А40/13936-07 по делу N А40-71437/06-142-474

Постановление ФАС Московского округа от 20.12.2007 N КА-А40/12997-07 по делу N А40-14763/06-129-110

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.11.2007 N А33-5205/06-Ф02-8936/07 по делу N А33-5205/06

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 08.11.2007

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 N 11110/05 по делу N А65-24879/2004-СА2-9

Суд указал, что услуги по обслуживанию жилых помещений, оказанные сторонними организациями, от НДС не освобождаются. Основание — плата за эти услуги не является платой за пользование помещением, как в случае, когда услуги по обслуживанию оказывает собственник помещения. А под льготу, предусмотренную пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, подпадает только плата за пользование помещением.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.01.2006 N А55-4226/05

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2006 по делу N А05-5950/2005-19

 

Постановление ФАС Московского округа от 06.06.2007, 08.06.2007 N КА-А40/7209-07 по делу N А40-199/06-129-2

Суд пришел к выводу, что услуги по управлению многоквартирным домом, содержанию и ремонту общего имущества в этом доме облагаются НДС в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 20.06.2007, 27.06.2007 N КА-А40/12124-06 по делу N А40-33311/06-151-164

Постановление ФАС Московского округа от 20.06.2007, 27.06.2007 N КА-А40/4605-06 по делу N А40-45430/05-14-335

Постановление ФАС Московского округа от 31.05.2007, 30.05.2007, 01.05.2007 N КА-А40/4786-06 по делу N А40-45435/05-87-374

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2007, 30.05.2007 N КА-А40/4681-06 по делу N А40-26566/05-114-177

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2007, 30.05.2007 N КА-А40/4891-06 по делу N А40-23748/05-76-274

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2007, 30.05.2007 N КА-А40/9440-06 по делу N А40-1945/06-112-20

Постановление ФАС Московского округа от 14.05.2007, 21.05.2007 N КА-А40/11813-06-П по делу N А40-24659/05-126-150

 

Постановление ФАС Уральского округа от 25.07.2007 N Ф09-5746/07-С2 по делу N А76-11494/06

Суд установил, что предприятие являлось подрядчиком, услуги по представлению в пользование жилых помещений не оказывало и платы с населения за жилые помещения не получало, денежные средства от населения не поступали на счет предприятия, а служили источником расчетов с ним. Таким образом, налогоплательщик неправомерно применил льготу по НДС от стоимости услуг по содержанию и санитарно-техническому обслуживанию объектов муниципального жилищного фонда (обслуживание общих площадей, уборка подъездов, обслуживание лифтов, вывоз и утилизация мусора).

 

Освобождается ли от НДС предоставление в пользование служебных помещений (пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальной позиции нет.

Автор отмечает, что предоставление в пользование служебных помещений освобождается от НДС. Основание — Жилищный кодекс РФ признает служебные помещения жилыми помещениями. А предоставление в пользование жилых помещений пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождается от НДС.

Судебных решений нет.

 

Подробнее см. документы

 

Консультация эксперта, 2005

Автор считает, что предоставление в пользование служебных помещений подпадает под льготу, предусмотренную пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ. При этом автор ссылается на положения Жилищного кодекса, согласно которым к жилым помещениям специализированного жилищного фонда относятся служебные жилые помещения (пп. 1 п. 1 ст. 92 ЖК РФ). Служебные жилые помещения предназначены для проживания граждан в связи с характером их трудовых отношений. Таким образом, служебные жилые помещения относятся к специализированному жилищному фонду и предоставляются гражданам для проживания на период трудовых отношений, прохождения службы либо нахождения на государственной должности РФ, государственной должности субъекта РФ или на выборной должности (пп. 1 п. 1 ст. 92, ст. 93, п. 1 ст. 99 и ст. 104 ЖК РФ). Следовательно, служебные жилые помещения признаются жилыми помещениями, пригодными для постоянного проживания (п. 2 ст. 15 ЖК РФ), и на услуги по их предоставлению распространяется действие пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code