Освобождается ли от НДС реализация (ввоз в Россию) комплектующих (принадлежностей) к медицинским изделиям (до 01.01.2014 — медицинской технике или товарам медицинского назначения) (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ)

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 не облагаются НДС ввоз в Россию, реализация, а также передача для собственных нужд на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ. В частности, это относится к важнейшим и жизненно необходимым медицинским изделиям (до 01.01.2014 — медицинской технике). С указанной даты в данной норме предусмотрено, что освобождение применяется при представлении в налоговые органы регистрационного удостоверения на медицинское изделие (или до 01.01.2017 также регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинской техники)).

В силу п. 2 ст. 150 НК РФ ввоз в Россию сырья и комплектующих изделий для производства данных товаров также не облагается НДС.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно позиции, выраженной Минфином России, реализация принадлежностей, входящих в состав комплектов медицинской техники, отдельно от комплекта освобождается от НДС, если на принадлежности имеются регистрационные удостоверения. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.

Есть судебные акты и работа автора, в которых указано, что реализация (ввоз в Россию) части комплекта медицинской техники (принадлежности) освобождается от НДС при наличии регистрационного удостоверения на весь комплект.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Реализация принадлежностей, входящих в комплект медицинской техники, отдельно от комплекта освобождается от НДС, если на принадлежности имеется регистрационное удостоверение

 

Письмо Минфина России от 13.05.2014 N 03-07-14/22439

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ от НДС освобождается реализация на территории РФ важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий по перечню, утверждаемому Правительством РФ. Данное положение применяется при представлении в налоговые органы регистрационного удостоверения на медицинское изделие (или до 01.01.2017 регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинской техники)).

В примечании 1 к Перечню (утв. Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19) указано, что к перечисленным в нем медицинским изделиям (медицинской технике) относятся медицинские изделия отечественного и зарубежного производства, имеющие регистрационное удостоверение.

Таким образом, при реализации принадлежностей, входящих в состав комплектов медицинских изделий, отдельно от этого комплекта освобождение от НДС применяется при наличии регистрационного удостоверения на данные принадлежности с указанием кодов ОКП, предусмотренных названным Перечнем.

 

Письмо Минфина России от 28.05.2013 N 03-07-07/19195

Разъяснено, что реализация принадлежностей, входящих в состав комплектов медицинской техники, отдельно от комплекта освобождается от НДС, если на данные принадлежности имеются регистрационные удостоверения с указанием кодов ОКП, предусмотренных Перечнем (утв. Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19).

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 02.04.2013 N 03-07-07/10638

Письмо Минфина России от 27.02.2013 N 03-07-07/5687

 

Консультация эксперта, 2007

Автор указывает, что комплектующие к медаппаратам, которые реализуются как самостоятельные изделия, не облагаются НДС. Однако это возможно только при наличии копий регистрационных удостоверений Минздрава России на указанные изделия, выданных производителю. В данных документах должны быть указаны коды ОКП продукции, подлежащей освобождению от обложения НДС.

 

Позиция 2. Реализация (ввоз в Россию) части комплекта медицинской техники (принадлежности) освобождается от НДС, если имеется регистрационное удостоверение на комплект

 

Постановление ФАС Московского округа от 25.03.2013 по делу N А40-80100/12-149-728

Суд отклонил довод таможенных органов о неправомерном применении льготы при ввозе в Россию термоарматуры с заполненным ртутью капилляром (такая термоарматура является неотъемлемой частью производимого обществом медицинского стеклянного термометра для измерения температуры тела человека).

Суд указал, что ввезенный товар относится к комплектующим важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники. Налогоплательщик имел право воспользоваться льготой в виде освобождения от уплаты НДС при ввозе на таможенную территорию РФ.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2012 по делу N А56-8184/2011

Суд указал, что ст. ст. 149 и 150 НК РФ не содержат обязательных условий предоставления льготы в случае ввоза изделий медицинской техники только при соблюдении комплектности этих изделий. Ввезенные обществом специальные осветительные системы с принадлежностями, но без видеосистем, указанных в регистрационном удостоверении, не утратили своего статуса важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, входящей в Перечень и подлежащей освобождению от налогообложения.

 

Постановление ФАС Московского округа от 10.02.2012 по делу N А41-8508/11

Суд отклонил довод таможенных органов о неправомерном применении льготы при ввозе в Россию лезвий стерильных для скальпеля, поскольку они являются запасными частями к медицинским инструментам. Суд указал, что лезвия представляют собой составную часть единого хирургического инструмента — скальпеля, в связи с чем относятся к изделиям медицинской техники. Применение льготы по НДС в данном случае правомерно.

 

Постановление ФАС Московского округа от 20.04.2011 N КА-А40/2242-11-2 по делу N А40-37083/10-145-196 (Определением ВАС РФ от 23.08.2011 N ВАС-10572/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что факт ввоза в Россию облучателя по частям (все комплектующие, а затем радиоактивный источник кобальт-60) не ограничивает право общества на получение льготы, поскольку ввоз товара (облучающего комплекса), используемого как единое целое для дистанционной радиотерапии, освобождается от НДС на основании п. 2 ст. 150 НК РФ.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.01.2010 по делу N А56-21938/2009

Суд указал, что нормы налогового законодательства не предписывают ввозить и декларировать медицинские товары и технику только в комплекте, чтобы получить льготу по НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2010 по делу N А56-35142/2009

Консультация эксперта, 2011

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.10.2009 по делу N А56-10900/2009

Суд разрешил применять льготу в отношении комплектующих к медтехнике, поскольку Налоговый кодекс РФ не содержит требования о ввозе медицинской техники в каком-либо комплекте. Ввоз части поименованных в регистрационном удостоверении товаров не сопряжен с изменением их потребительских либо классификационных дополнительных условий применения льготы по уплате НДС, не предусмотренных законодательством о налогах и сборах, не допускается.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.02.2009 по делу N А56-14959/2008

Суд отклонил довод таможенного органа о том, что медицинская техника ввезена не в полном составе, предусмотренном регистрационным удостоверением, в силу чего льгота по НДС не может быть предоставлена. Также было отмечено, что Письмом Росздравнадзора от 28.08.2007 N 04-16491/07 не могут быть установлены дополнительные условия предоставления льготы, не предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Предоставление льготы не зависит от того, ввозится ли товар в комплекте, предусмотренном регистрационным удостоверением Минздрава России, если имеется соответствующее заключение ФТС России. Ввоз товаров не в полном составе в данном случае не меняет статуса важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, входящей в Перечень и подлежащей освобождению от налогообложения.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.06.2007 N Ф08-3088/2007-1271А по делу N А32-8807/2006-57/306

Суд отметил, что пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождает от налогообложения реализацию медицинских товаров по утверждаемому Правительством РФ перечню, в том числе важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники. Данная норма не указывает на то, что условием такого освобождения являются ввоз и декларирование этих медицинских товаров и техники в комплекте.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2005 N А56-19302/04

Суд подтвердил, что реализация комплектующих к медицинской технике и товарам медназначения освобождена от НДС.

 

Облагается ли НДС реализация (ввоз в Россию) линз для коррекции зрения с пониженным светопропусканием (пп. 1 п. 2 ст. 149, п. 2 ст. 150 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 и п. 2 ст. 150 НК РФ не облагается НДС реализация и ввоз в Россию очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных).

Согласно Постановлению Правительства РФ от 28.03.2001 N 240 реализация линз для коррекции зрения (код по ОКП 948000) НДС не облагается. К таким линзам относятся, в частности, линзы с пониженным светопропусканием (коды по ОКП 948310, 948320 и др.).

Возникает вопрос: облагается ли НДС реализация (ввоз в Россию) линз для коррекции зрения с пониженным светопропусканием?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минфином России и ФТС России, заключается в том, что реализация линз для коррекции зрения с пониженным светопропусканием облагается НДС. Аналогичного мнения придерживаются и некоторые авторы.

Однако есть судебные акты, в которых указано, что реализация, а также ввоз в Россию таких линз НДС не облагается. Аналогичной позиции придерживается автор.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Реализация (ввоз в Россию) линз для коррекции зрения с пониженным светопропусканием облагается НДС

 

Письмо Минфина России от 27.03.2013 N 03-07-07/9763

На основании пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ и Перечня министерство сделало следующий вывод: исключение для освобождения от налогообложения в отношении солнцезащитных товаров распространяется не только на очки, но и на линзы для коррекции зрения. Следовательно, линзы для коррекции зрения с пониженным светопропусканием от обложения НДС не освобождаются.

 

Письмо Минфина России от 11.03.2005 N 03-04-05/01

Финансовое ведомство разъяснило, что линзы с пониженным светопропусканием относятся к солнцезащитным, даже если предназначены для коррекции зрения. Их реализация не освобождается от налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФТС России от 16.03.2010 N 05-18/11824

Статья: О налоге на добавленную стоимость (Цибизова О.Ф., Гавриленко Д.В., Климов С.С., Лещинер П.С.) («Налоговый вестник», 2008, N 6)

Консультация эксперта, 2008

 

Позиция 2. Реализация (ввоз в Россию) линз для коррекции зрения с пониженным светопропусканием не облагается НДС

 

Постановление ФАС Московского округа от 04.09.2013 по делу N А41-41158/12

Таможенный орган отказал в возврате излишне уплаченного НДС на том основании, что ввезенные организацией линзы для коррекции зрения обладают также функцией пониженного светопропускания. Суд признал позицию неправомерной. Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не облагается НДС, утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 N 240. Организация предоставила декларации и сертификаты соответствия, из содержания которых следует, что товар имеет код ОКП 948300, который входит в указанный Перечень. Следовательно, на основании п. 2 ст. 149, ст. 150 НК РФ ввезенный товар не облагается НДС.

 

Постановление ФАС Московского округа от 03.12.2012 по делу N А40-101371/11-17-889 (Определением ВАС РФ от 12.04.2013 N ВАС-3513/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что общество ввезло на территорию РФ линзы для корректирующих зрение очков, оптически не обработанные, с пониженным светопропусканием. Таможенные органы отказали обществу в применении льготы по пп. 1 п. 2 ст. 149 и п. 2 ст. 150 НК РФ, поскольку согласно техническим условиям линзы с кодами ОКП 948500 и 948300 в первую очередь предназначены для защиты глаз от слепящей яркости видимого излучения, а затем для коррекции зрения.

Суд отклонил данный довод, указав следующее. Исходя из системного анализа положений п. 2 ст. 150, пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ и Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 N 240, исключение из необлагаемых операций составляет ввоз в РФ солнцезащитных линз, которые не предназначены для коррекции зрения. В данном случае линзы обладали двумя функциями: защита от солнечных лучей и коррекция зрения. Следовательно, при ввозе таких линз льготы по налогообложению применяются независимо от того, какая функция первой указана в технических условиях.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 28.05.2013 N Ф09-4257/13 по делу N А60-38675/2012

Суд указал, что Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не облагается НДС, утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 N 240. В данный Перечень, в частности, включены линзы для коррекции зрения (код по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 — 948000). Поскольку линзы для коррекции зрения очковые с пониженным светопропусканием с кодами ОКП 948400 и 948500 являются составной частью подкласса «Линзы для коррекции зрения» (код ОКП 948000), их ввоз освобождается от НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.10.2012 N Ф03-4592/2012 по делу N А51-533/2012

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.08.2011 по делу N А13-12830/2010

 

Постановление ФАС Московского округа от 27.11.2012 по делу N А40-43372/12-72-278

Суд установил, что таможенные органы отказали в возврате излишне уплаченного НДС. Основанием для отказа послужил вывод о том, что линзы с пониженным светопропусканием, которые помимо коррекции зрения обладают также функцией защиты от солнечного света, должны облагаться НДС в общеустановленном порядке. Суд признал такую позицию ошибочной и указал, что наличие у линз для коррекции зрения сопутствующей (дополнительной) функции по защите глаз от солнечного света не меняет основного предназначения товара как медицинского изделия, необходимого для восстановления зрения человека. Следовательно, при ввозе линз для коррекции зрения (фотохромных и прогрессивных с покрытием-фильтром) допускается применение льготы в виде освобождения от уплаты НДС.

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2005 по делу N А82-3020/2004-14

Суд указал, что реализация линз для коррекции зрения с пониженным светопропусканием не облагается НДС, так как данные линзы не относятся к солнцезащитным, а предназначены для коррекции зрения.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Учет в оптике (Лобанова Н.Н.) («Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2007, N 4)

 

Облагается ли НДС передача в лизинг важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий (до 01.01.2014 — медицинской техники, оборудования) (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ)?

 

Медицинскими изделиями являются любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению, включая специальное программное обеспечение, и предназначенные производителем для профилактики, диагностики, лечения и медицинской реабилитации заболеваний, мониторинга состояния организма человека, проведения медицинских исследований, восстановления, замещения, изменения анатомической структуры или физиологических функций организма, предотвращения или прерывания беременности, функциональное назначение которых не реализуется путем фармакологического, иммунологического, генетического или метаболического воздействия на организм человека (ст. 38 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в РФ»).

В соответствии со ст. 665 ГК РФ по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Согласно п. 1 ст. 19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия. В эту сумму входит:

— возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;

— возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;

— доход лизингодателя.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).

С 01.01.2014 согласно пп. 1 п. 2 ст. 149, п. 2 ст. 150 НК РФ не облагается НДС ввоз в РФ и реализация (передача для собственных нужд) на ее территории медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, в том числе важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий. При этом освобождение применяется при представлении в налоговые органы регистрационного удостоверения на медицинское изделие. До 1 января 2017 г. необходимо представлять также регистрационное удостоверение на изделие медицинского назначения (медицинской техники).

До 01.01.2014 в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149, п. 2 ст. 150 НК РФ освобождение от уплаты НДС применялось при ввозе в РФ, а также при реализации (передаче для собственных нужд) на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, в том числе товаров важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники.

Возникает вопрос: облагается ли НДС передача в лизинг важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий (до 01.01.2014 — медицинской техники, оборудования)?

Официальная позиция, выраженная в Письме УФНС России по г. Москве, заключается в том, что на сумму платы за лизинг нужно начислить НДС. Основание: лизинг не назван в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ среди операций, освобождаемых от НДС. Похожая точка зрения выражена в работе автора. Также есть работа автора, в которой отмечено, что от НДС освобождаются только операции по реализации медицинской техники. Лизинг же таковой не является и облагается НДС в общеустановленном порядке.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2005 N 19-11/65367

Отмечается, что лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках одного договора лизинга, поэтому оснований разделять его на плату за пользование имуществом и выкупной платеж нет. Лизинговые платежи облагаются НДС в полном объеме независимо от того, какое оборудование является предметом лизинга. Следовательно, НДС облагается вся сумма, получаемая лизингодателем.

 

Статья: Лизингодателю: нюансы исчисления НДС (Зайцева С.Н.) («НДС: проблемы и решения», 2013, N 11)

Автор разъясняет, что плата за оказание связанных с предоставлением имущества в лизинг услуг (лизинговый платеж) облагается НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. При этом ставка налога (независимо от того, какие затраты формируют лизинговый платеж) в силу п. 3 ст. 164 НК РФ равна 18 процентам. Поэтому если лизингодатель предоставляет в лизинг (с правом выкупа) имущество, реализация которого НДС не облагается (к примеру, медицинское оборудование — пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ), и лизинговый платеж включает в себя плату за пользование имуществом и выкупной платеж, то обе эти составляющие (вся сумма платежа) будут облагаться по ставке 18 процентов.

 

Консультация эксперта, 2012

Автор рассмотрел вопрос обложения НДС операции по предоставлению в лизинг медицинского оборудования, реализация которого освобождена от НДС. При этом в договоре лизинга указано, что вся сумма договора лизинга состоит только из выкупной стоимости предмета лизинга. Разделения суммы на выкупную стоимость и платежи за лизинговые услуги нет.

Автор указывает, что, поскольку в рассматриваемом случае все платежи по договору равны выкупной цене, это не договор лизинга, а договор купли-продажи. Следовательно, организация может применять освобождение по НДС на основании пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Однако данный договор называется именно договором лизинга. В связи с этим есть вероятность возникновения претензий со стороны налоговых органов, так как Налоговый кодекс РФ, по их мнению, не освобождает от обложения НДС лизинговые операции с медицинской техникой.

 

Статья: Реализация медицинских товаров. Когда об НДС можно забыть? (Королев С.А.) («Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, N 1)

По мнению автора, лизинговые платежи, получаемые лизингодателем от лизингополучателей, в полном объеме включаются в облагаемый НДС оборот независимо от того, какое медицинское оборудование является предметом лизинга. Следовательно, расчетная сумма лизинговых платежей, которая включается в договор лизинга, должна быть увеличена на сумму НДС по ставке 18 процентов.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code