МЕДИЦИНСКИЕ ТОВАРЫ И УСЛУГИ. НДС

По каким признакам можно отличить медицинскую технику, ввоз и реализация которой освобождаются от уплаты НДС, от изделий медицинского назначения, ввоз и реализация которых облагаются по ставке НДС 10 процентов (пп. 1 п. 2 ст. 149, п. 2 ст. 150, пп. 4 п. 2, п. 5 ст. 164 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2014, в связи с принятием Федерального закона от 25.11.2013 N 317-ФЗ.

 

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 149, п. 2 ст. 150 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) ввоз в РФ и реализация, а также передача для собственных нужд на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ. В частности, к таким товарам относится важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника. Правительством РФ утвержден Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (Постановление от 17.01.2002 N 19).

К перечисленной в упомянутом Перечне медицинской технике относится медицинская техника отечественного и зарубежного производства, имеющая регистрационное удостоверение, которое выдано в установленном Минздравом России порядке (Примечание 1 к данному Перечню).

В силу пп. 4 п. 2, п. 5 ст. 164 НК РФ ставка НДС 10 процентов применяется при реализации и ввозе в РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, в том числе изделий медицинского назначения. Перечень медицинских товаров, реализация и ввоз которых облагается НДС по ставке 10 процентов, утвержден Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688. В Примечании 1 к Перечню кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, указано, что коды ОК 005-93, приведенные в данном Перечне, применяются в отношении изделий медицинского назначения российского и иностранного производства, на которые имеются регистрационные удостоверения. Аналогичное условие в отношении изделий медицинского назначения установлено в Примечании 1 к Перечню кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию.

В Налоговом кодексе РФ не разъяснены понятия «изделие медицинского назначения» и «медицинская техника».

В Правилах функционирования Системы добровольной сертификации «Медконтроль» (утв. Росздравнадзором 20.01.2005) указано, что в понятия изделия медицинского назначения и медицинской техники включаются приборы, аппараты, инструменты, устройства, комплекты, комплексы, системы с программными средствами, оборудование, приспособления, перевязочные и шовные средства, стоматологические материалы, наборы реагентов, контрольные материалы и стандартные образцы, изделия из полимерных, резиновых и иных материалов, которые применяются в медицинских целях по отдельности или в сочетании между собой.

Возникает вопрос: по каким признакам можно отличить медицинскую технику, ввоз и реализация которой освобождаются от уплаты НДС, от изделий медицинского назначения, ввоз и реализация которых облагаются по ставке НДС 10 процентов?

По данному вопросу есть три точки зрения.

В соответствии с разъяснениями Минздрава России принадлежность медицинской техники к Перечню важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, определяется кодом Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93. Перечисленные в Перечне группы медицинской техники, а также входящие в них подгруппы и виды продукции должны освобождаться от НДС. Есть судебные акты и работа автора, согласно которым товар относится к медицинской технике, если его код ОКП соотносится с группой (кодом), поименованной в Перечне важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники.

В то же время согласно Письму Росздравнадзора при разграничении изделий медицинского назначения и изделий медицинской техники нужно опираться на соответствующую запись в регистрационном удостоверении. При регистрации медицинской техники в регистрационном удостоверении после слов «изделие медицинского назначения» в скобках указывается «изделие медицинской техники». При регистрации изделий медицинского назначения данная запись отсутствует. Это позволяет однозначно идентифицировать изделия медицинского назначения и изделия медицинской техники.

Согласно третьей точке зрения, подтверждаемой судебными актами, отнесение товара к медицинской технике подтверждается включением его кода в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, не облагаемой НДС, а также регистрационным удостоверением, в котором указано, что данное изделие относится к медицинской технике. Есть работа автора, подтверждающая такой подход.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Товар относится к медицинской технике, если его код ОКП соотносится с группой (кодом), поименованной в Перечне важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники

 

Письмо Минздрава России от 25.03.2002 N 2510/2698-02-23

Разъяснено, что принадлежность медицинской техники к Перечню важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, определяется кодом Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93. Перечисленные в Перечне группы медицинской техники, а также входящие в них подгруппы и виды продукции должны освобождаться от НДС.

Вместе с тем названия продукции, указанные в регистрационных удостоверениях, сертификатах соответствия или иных документах на продукцию, могут не совпадать с названиями групп, подгрупп и видов медицинской техники по кодам ОКП, утвержденным упомянутым Постановлением. При необходимости Минздрав России может подтверждать принадлежность конкретной продукции к утвержденному Перечню.

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.10.2008 по делу N А43-639/2008-43-38

Суд установил, что общество ввезло на территорию РФ медицинские товары. На основании пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ они были оформлены с освобождением от уплаты НДС как медицинская техника. Таможенный орган счел это неправомерным, посчитав, что товар относится к изделиям медицинского назначения и должен облагаться налогом по ставке 10 процентов.

ФАС отклонил данный довод. Согласно Перечню важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (утв. Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19) принадлежность медицинской техники к Перечню определяется кодом ОКП ОК 005-93. Общество ввезло медицинскую технику, которая относится к соответствующей группе ОКП, поименованной в указанном Перечне, что подтверждается имеющимися в материалах дела сертификатами соответствия продукции и регистрационным удостоверением.

На этом основании решение таможенного органа о взыскании с общества сумм НДС было признано незаконным.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.10.2008 по делу N А43-638/2008-42-37

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2010 по делу N А43-3714/2010

Суд установил, что общество ввезло в РФ медицинские товары, применив освобождение от уплаты НДС на основании пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Таможенный орган счел, что товар относится не к медицинской технике, а к изделиям медицинского назначения и должен облагаться по ставке НДС 10 процентов. Он исходил из того, что согласно регистрационным удостоверениям данный товар зарегистрирован в качестве изделия медицинского назначения, а не медицинской техники.

Суд отклонил этот довод. Согласно Перечню важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (утв. Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19) принадлежность медицинской техники к Перечню определяется кодом ОКП ОК 005-93. Общество ввезло медицинскую технику, которая относится к соответствующей группе ОКП, поименованной в указанном Перечне, что подтверждается сертификатами соответствия продукции и регистрационным удостоверением. Суд отметил, что названия продукции, указанные в регистрационных удостоверениях, сертификатах соответствия или иных документах на продукцию, могут не совпадать с названиями групп, подгрупп и видов медицинской техники по кодам ОКП, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301.

ФАС указал, что суд первой инстанции правильно руководствовался Перечнем, предусмотренным пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, и пришел к обоснованному выводу о незаконности решения таможенного органа о взыскании сумм НДС.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2010 по делу N А56-61649/2009

Суд установил, что таможенный орган отказал обществу в возврате излишне уплаченной суммы НДС, ссылаясь на то, что в соответствии с представленными регистрационными удостоверениями ввезенные товары являются не медицинской техникой, ввоз которой освобождается от НДС на основании п. 2 ст. 150, пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а изделиями медицинского назначения, облагаемыми НДС по ставке 10 процентов согласно пп. 4 п. 2, п. 5 ст. 164 НК РФ.

Суд указал, что принадлежность кодов ОКП ввезенных обществом медицинских товаров к группам, перечисленным в Перечне важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (утв. Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19), подтверждается сертификатами соответствия продукции.

Довод таможни о том, что ввезенные медицинские товары в соответствии с регистрационными удостоверениями относятся к изделиям медицинского назначения, а не к медицинской технике, суд отклонил исходя из следующего. В Инструкции (утв. Приказом Минздрава России от 29.06.2000 N 237) изделия медицинского назначения и медицинской техники объединены в единую группу «медицинские изделия». В силу п. 2.10 Инструкции разделение медицинских изделий на указанные группы осуществляется в зависимости от срока, в течение которого может не проводиться техническое обслуживание изделий той или иной группы. В данном случае необходимо руководствоваться Перечнем важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, в который включены ввезенные обществом товары.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.04.2010 по делу N А56-46002/2009

 

Консультация эксперта, 2012

По мнению автора, если код медицинского изделия по ОКП соответствует указанному в Перечне важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, но в регистрационном удостоверении данное изделие обозначено как изделие медицинского назначения (но не изделие медицинской техники), налогоплательщик при реализации такого товара вправе применить освобождение от уплаты НДС, поскольку условия пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ соблюдаются.

 

Позиция 2. Товар относится к медицинской технике, если в регистрационном удостоверении после слов «изделие медицинского назначения» в скобках указано «изделие медицинской техники»

 

Письмо Росздравнадзора от 28.08.2007 N 04-16491/07 «О регистрации изделий медицинского назначения»

Разъясняется, что при регистрации медтехники в регистрационном удостоверении после слов «изделие медицинского назначения» в скобках указывается «изделие медицинской техники». При регистрации изделий медицинского назначения данная запись отсутствует. Это позволяет идентифицировать изделия медицинского назначения и изделия медицинской техники. Срок действия всех регистрационных удостоверений не ограничен.

 

Позиция 3. Товар относится к медицинской технике, если его код ОКП соотносится с группой (кодом), поименованной в Перечне, и в регистрационном удостоверении имеется запись о том, что данный товар является медицинской техникой

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2009 по делу N А56-49471/2008

Суд указал, что принадлежность ввезенных товаров (оборудования) к изделиям медицинской техники (с учетом их технических и конструктивных особенностей) подтверждается техническим описанием товара, сертификатом соответствия, регистрационным удостоверением, а также письмом производителя товара, содержащим описание товара. На данный товар в установленном порядке было выдано регистрационное удостоверение, согласно которому указанное оборудование является изделием медицинской техники, зарегистрированным в РФ в государственном реестре изделий медицинского назначения и медицинской техники. Сертификационный орган установил соответствие данного оборудования требованиям ГОСТов и определил код — 94 5140 по ОКП — ОК 005-93 «Медицинская техника. Оборудование для очистки и обогащения воздуха» (утв. Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301). Принадлежность ввезенных товаров к Перечню важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (утв. Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19) подтверждается сертификатом соответствия продукции и регистрационным удостоверением.

Учитывая данные обстоятельства, ФАС согласился с выводами нижестоящих судов о том, что ввезенный товар относится к медицинской технике, которая не облагается НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2009 по делу N А56-49470/2008

 

Консультация эксперта, 2012

Автор считает, что товар, имеющий в регистрационном удостоверении указание «изделие медицинской техники», относится к категории медицинской техники и к нему не может быть применена ставка НДС в размере 10 процентов.

Также автор отмечает, что помимо регистрационного удостоверения принадлежность медицинской техники к Перечню важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (утв. Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19) определяется кодом ОКП. Следовательно, медицинская техника, имеющая регистрационное удостоверение и код ОКП ОК 005-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301), включенный в группу, которая указана в Перечне важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, не облагается НДС (освобождается от налогообложения) при ввозе на территорию РФ.

 

Относятся ли автомобили скорой медицинской помощи к важнейшим и жизненно необходимым медицинским изделиям (до 01.01.2014 — к медицинской технике) (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ)?

 

С 01.01.2014 согласно пп. 1 п. 2 ст. 149, п. 2 ст. 150 НК РФ не облагаются НДС ввоз в РФ, реализация, а также передача для собственных нужд на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, в том числе важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий. Освобождение применяется при представлении в налоговые органы регистрационного удостоверения на медицинское изделие или до 01.01.2017 также регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинской техники).

До 01.01.2014 в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149, п. 2 ст. 150 НК РФ освобождение от уплаты НДС применялось при ввозе в РФ, а также при реализации (передаче для собственных нужд) на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, в том числе важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники.

В настоящее время действует Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19). В Примечании 2 к Перечню указано, что принадлежность отечественной медицинской техники к включенной в него медицинской технике подтверждается соответствием приведенных в Перечне кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП) кодам ОКП, указанным в государственном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии. Автомобили скорой медицинской помощи могут быть отнесены к автобусам санитарным (код ОКП 45 1785) или к легковым автомобилям для медицинской помощи (ОКП 45 1485), коды ОКП которых не содержатся в Перечне важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники. Однако в п. 17 Перечня содержится код ОКП 94 5100, к которому относятся оборудование санитарно-гигиеническое, средства перемещения и перевозки. Согласно классификации ОК 005-93 к средствам перемещения и перевозки относятся носилки, тележки и др.

Возникает вопрос: относятся ли автомобили скорой медицинской помощи к важнейшим и жизненно необходимым медицинским изделиям (до 01.01.2014 — к медицинской технике)?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что специальные автомобили не относятся к медицинской технике. Есть судебные акты и работы авторов, поддерживающие данную точку зрения. Также есть разъяснения ФНС России, где указано, что реализация автомобилей скорой медицинской помощи не освобождается от обложения НДС, даже если у налогоплательщика есть регистрационное удостоверение, согласно которому данные автомобили отнесены к медицинской технике.

В то же время есть судебные акты, в которых сделан вывод, что такие автомобили являются важнейшей и жизненно необходимой медицинской техникой и, следовательно, их реализация не подлежит обложению НДС.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Автомобили скорой медицинской помощи не относятся к важнейшей и жизненно необходимой медицинской технике

 

Письмо Минфина России от 02.06.2008 N 03-07-07/65

Минфин России разъяснил, что в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники отечественного и зарубежного производства включены средства для перемещения и перевозки с кодом ОКП 94 5100. В соответствии с ОКП в группу продукции с указанным кодом включены носилки, тележки и прочие аналогичные средства. При этом автомобилям скорой помощи присвоен код ОКП 45 1485, который в упомянутом Перечне не поименован.

Таким образом, при реализации автомобилей скорой медицинской помощи освобождение от НДС не применяется независимо от наличия у налогоплательщика регистрационного удостоверения, согласно которому они отнесены к медицинской технике.

 

Письмо ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/349@ «О классификации автомобилей скорой медицинской помощи»

Разъяснено, что автомобили скорой медицинской помощи относятся к коду ОКП 45 1785 (автобусы санитарные) в подклассе 45 1000 «Автомобили» класса 45 0000 «Изделия автомобильной промышленности». Специализированные автомобили медицинского назначения не относятся к продукции с кодами ОКП 94 5100 «Оборудование санитарно-гигиеническое, средства перемещения и перевозки» или 94 5150 «Средства перемещения и перевозки медицинские (носилки, тележки и др.)» класса ОКП 94 0000 «Медицинская техника», в котором классифицируются непосредственно различные медицинские изделия и оборудование.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.09.2009 по делу N А43-30949/2008-37-1347

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.09.2009 по делу N А43-30947/2008-32-1050

Консультация эксперта, 2007

 

Консультация эксперта, 2010

Автор считает, что автомобили скорой медицинской помощи не входят в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не облагается НДС. Он отмечает, что если организация решит не облагать НДС реализацию указанных автомобилей, то свою точку зрения ей придется отстаивать в суде.

 

Консультация эксперта, 2007

Автор разъясняет, что согласно Письму Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 16.03.2007 N ЕП-101-26/1223 классификация и кодирование автомобилей скорой медицинской помощи в группировке 94 5150 «Средства перемещения и перевозки медицинские (носилки, тележки и др.)», относящейся к медицинскому оборудованию, являются неправомерными. Данные автомобили должны относиться к группировке Классификатора 45 1785 «Автобусы санитарные».

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

 

Позиция 2. Автомобили скорой медицинской помощи относятся к важнейшей и жизненно необходимой медицинской технике

 

Постановление ФАС Московского округа от 24.07.2008 N КА-А40/5490-08-2 по делу N А40-49887/07-116-177 (Определением ВАС РФ от 22.01.2009 N ВАС-17425/08 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ)

ФАС согласился с выводами нижестоящих инстанций о том, что автомобили скорой медицинской помощи относятся к важнейшей и жизненно необходимой медицинской технике, освобождаемой от обложения НДС на основании пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 06.04.2006 по делу N А72-14173/05-6/782

Суд признал, что автомобили скорой медицинской помощи являются жизненно необходимой медицинской техникой и в силу пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ их реализация не подлежит обложению НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.06.2006 по делу N А72-651/06-16/38

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code