ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ РАБОТЫ (УСЛУГИ). НДС

Какие работы (услуги) в соответствии с п. 3 ст. 148 НК РФ относятся к вспомогательным?

 

Согласно п. 3 ст. 148 НК РФ в случае если организация или предприниматель выполняет (оказывает) несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг).

Официальная позиция, выраженная Минфином России, ФНС России, заключается в следующем: вспомогательными можно считать такие работы (услуги), которые выполняются по договору с заказчиком тем же налогоплательщиком, что и основные работы (услуги). При этом в одном из Писем Минфина России отмечено, что вспомогательными являются работы (услуги), без которых основные работы (услуги) не могут быть выполнены. Есть судебные акты и работы авторов, подтверждающие данный подход.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 25.05.2012 N 03-07-15/52

Разъяснено, что услуги по обучению и техническому содействию, которые оказаны российской организации иностранной компанией, выполняющей работы по изготовлению продукции военного назначения, являются вспомогательными по отношению к данным работам. В связи с этим место реализации услуг по обучению и техническому содействию, оказанных иностранной компанией российской организации, должно определяться по месту реализации указанных работ. Однако в случае если предметом договора является поставка товаров (продукции военного назначения), то место реализации перечисленных услуг должно определяться по месту оказания услуг и месту нахождения их покупателя (пп. 3, 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 18.06.2012 N ЕД-4-3/9912@

 

Письмо Минфина России от 03.08.2012 N 03-07-08/233

Указано, что услуги по технической поддержке программ для ЭВМ являются вспомогательными по отношению к услугам по предоставлению прав на использование этих программ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 11.10.2011 N 03-07-08/284

Консультация эксперта, 2011

 

Письмо Минфина России от 08.11.2011 N 03-07-08/308

Разъяснено, что п. 3 ст. 148 НК РФ применяется в случае, если налогоплательщик осуществляет несколько видов работ (услуг), которые в соответствии с договорными обязательствами могут квалифицироваться в качестве основных и вспомогательных. Указанные положения не применяются в отношении деятельности разных налогоплательщиков.

 

Письмо Минфина России от 30.12.2010 N 03-07-08/377

По мнению ведомства, услуги по авторскому надзору являются вспомогательными по отношению к услугам по подготовке проектной документации. Учитывая то, что местом реализации услуг по подготовке проектной документации, которые оказаны одной российской организацией другой, является территория РФ, местом реализации услуг по авторскому надзору, осуществляемых в рамках договора между этими организациями, также признается территория РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 21.10.2010 N 03-07-08/298

 

Письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-03-06/4/88

По мнению ведомства, п. 3 ст. 148 НК РФ применяется в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) одним налогоплательщиком в рамках договора с заказчиком, в случае если выполнить основные работы (оказать основные услуги) невозможно без осуществления вспомогательных работ (услуг).

 

Письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-05-04-01/27

Ведомство разъясняет, что санаторно-курортное лечение является вспомогательной услугой по отношению к услугам в сфере отдыха. С учетом этого услуги отдыха и санаторно-курортного лечения, оказываемые российской организацией за пределами территории РФ, не являются объектом налогообложения по НДС.

 

Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-07-08/114

Разъяснено, что местом реализации работ (услуг), имеющих вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), признается место реализации основных работ (услуг), если налогоплательщиком по договору с покупателем выполняется (оказывается) несколько видов работ (услуг). Однако данное положение не применяется, если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации товаров.

 

Письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-07-08/66

Финансовое ведомство рассмотрело вопрос об отнесении услуг по выдаче поручительства к вспомогательным по отношению к кредитному договору. Было указано, что услуги по выдаче поручительства и услуги по кредитному договору оказываются в рамках двух договоров и заключаются с разными юридическими лицами, в связи с чем п. 3 ст. 148 НК РФ в данной ситуации не применяется.

 

Письмо Минфина России от 14.10.2009 N 03-07-08/205

Финансовое ведомство разъясняет, что услуги по строительству, охране и уборке стендов, размещению информации об участнике выставки, которые осуществляются на территории РФ российской организацией, также оказывающей услуги по предоставлению помещений в аренду для проведения выставок и выставочных мероприятий, являются вспомогательными работами и услугами по отношению к указанным основным услугам. Соответственно, местом их реализации признается территория РФ.

 

Письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-07-15/201

В документе указано, что п. 3 ст. 148 НК РФ должен применяться в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) одним налогоплательщиком по договору с их заказчиком. Если работы (услуги) выполняются (оказываются) в рамках единого производственного процесса разными налогоплательщиками, применение названной нормы неправомерно, поскольку для каждого из них выполненная работа (оказанная услуга) является основной.

 

Письмо Минфина России от 19.10.2005 N 03-04-08/294

Минфин России рассмотрел вопрос о применении НДС в отношении проектных услуг, оказанных российской организацией иностранной компании в связи со строительством промышленной установки на территории РФ. Разъясняется, что услуги по получению заключений на проектную документацию от инспектирующих организаций следует рассматривать как вспомогательные по отношению к проектным услугам, поскольку все они оказываются одной организацией. Следовательно, территория РФ не является местом реализации данных вспомогательных услуг.

 

Письмо Минфина России от 04.10.2005 N 03-04-08/278

Из разъяснений финансового ведомства следует, что услуги по техническому обслуживанию, текущему и капитальному ремонту воздушного судна, которые оказываются иностранной компанией российской организации, являются вспомогательными по отношению к оказываемым ею услугам по предоставлению воздушного судна в рамках договора лизинга.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.07.2014 по делу N А42-2701/2011

Суд установил, что инспекция доначислила предприятию НДС в отношении услуг по предоставлению иностранной организации специалистов для обслуживания буровой установки.

По мнению суда, предоставление специалистов носило вспомогательный характер по отношению к реализации основных услуг по передаче буровой установки в аренду. Следовательно, предоставление персонала иностранному фрахтователю нельзя расценивать как отдельную услугу.

Поскольку местом реализации услуг по передаче буровой установки во фрахт является РФ, местом реализации услуг по предоставлению специалистов на основании п. 3 ст. 148 НК РФ также является РФ. В связи с изложенным выводы инспекции являются правильными.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.02.2012 по делу N А42-3201/2010

 

Консультация эксперта, 2012

По мнению автора, территория РФ не признается местом реализации для целей исчисления НДС при передаче лицензии на программное обеспечение иностранному лицу, не осуществляющему деятельность в РФ. Соответственно, она не будет признаваться и местом реализации услуг по обучению, которые в такой ситуации выступают в качестве вспомогательных.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code