ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ХАРАКТЕР. НДС

Облагается ли НДС передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал (ст. 146 НК РФ)

 

Передача имущественных прав является одним из объектов налогообложения по НДС (ст. 146 НК РФ). Подпункт 4 п. 3 ст. 39 НК РФ предусматривает, что не признается реализацией передача в уставный капитал только имущества.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минфином России и УФНС России по г. Москве, заключается в том, что передача имущественных прав в уставный капитал не облагается НДС. Некоторые авторы подтверждают эту точку зрения. Есть судебный акт с аналогичной позицией.

Ранее Минфин России придерживался противоположной позиции, согласно которой передача имущественных прав, в том числе в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ, должна облагаться НДС. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Передача имущественных прав в качестве взноса в уставный капитал не облагается НДС

 

Письмо Минфина России от 28.06.2010 N 03-07-07/42

Разъяснено, что передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации носит инвестиционный характер и не является реализацией товаров (работ, услуг) по смыслу п. 1 ст. 39 НК РФ, поэтому НДС не облагается.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 12.11.2009 N 03-07-11/301

Письмо Минфина России от 07.09.2009 N 03-07-11/221

Консультация эксперта, 2010

 

Письмо Минфина России от 18.09.2008 N 03-07-07/93

В документе разъяснено, что передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации не является объектом налогообложения по НДС, поскольку это не предусмотрено ст. ст. 146, 149 НК РФ (указанными нормами определен перечень операций, не являющихся объектом или не облагаемых НДС). При этом организация-учредитель должна восстановить суммы «входного» НДС по расходам, формирующим стоимость указанных имущественных прав, если этот НДС ранее был заявлен к вычету.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2008

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 N 16-15/126824

Московские налоговые органы разъясняют, что передача участником общества в уставный капитал имущественных прав не облагается НДС на основании пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ.

 

Постановление ФАС Московского округа от 29.03.2011 N КА-А40/17269-10 по делу N А40-9308/10-118-134

Поскольку имущественные права в силу ст. 128 ГК РФ отнесены к иному имуществу, суды применили к спорным отношениям пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ. Согласно указанной норме реализацией товаров, работ, услуг не признается передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ). На основании изложенного суды установили, что передача имущественных прав в уставный капитал не является объектом налогообложения по НДС.

 

Позиция 2. Передача имущественных прав в качестве взноса в уставный капитал облагается НДС

 

Письмо Минфина России от 21.07.2005 N 03-03-03/2

Финансовое ведомство разъясняет, что передача имущественных прав, в том числе в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ, облагается НДС, так как не подпадает под пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ. Согласно данному подпункту передача имущества не признается реализацией, если она носит инвестиционный характер. Про передачу же имущественных прав в этой норме ничего не сказано.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

 

Облагается ли НДС деятельность заказчика-застройщика (застройщика) (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)?

 

С 01.10.2010 ситуация неактуальна для застройщиков, оказывающих услуги на основании договора участия в долевом строительстве (за исключением предоставляемых при строительстве объектов производственного назначения). С указанной даты данные услуги не облагаются НДС в соответствии с пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ.

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что деятельность застройщика, заказчика-застройщика (организация строительных работ, контроль за их выполнением, технический надзор, ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат и т.д.) является оказанием услуг и облагается НДС. Есть судебные акты и работы авторов, подтверждающие данную точку зрения.

Вместе с тем есть судебные акты и работа автора, из которых следует, что деятельность заказчика-застройщика не облагается НДС, поскольку оплачивается из инвестиционных средств.

 

Позиция 1. Деятельность заказчика-застройщика (застройщика) облагается НДС

 

Письмо Минфина России от 18.10.2011 N 03-07-10/15

Разъяснено, что услуги застройщика по организации строительства объекта, оказываемые инвесторам, являются реализацией и облагаются НДС в общеустановленном порядке.

 

Письмо Минфина России от 07.07.2009 N 03-07-10/10

Финансовое ведомство отмечает, что услуги заказчика-застройщика облагаются НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 25.03.2008 N 03-07-10/02

Письмо Минфина России от 12.07.2005 N 03-04-01/82

Консультация эксперта, 2008

Статья: Инвестиции как объект налогообложения (Коробкова К.Е.) («Налоговые споры: теория и практика», 2008, N 3)

Статья: «Не прячьте ваши денежки…», или Выручка заказчика-застройщика (Власова М.) («Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2006, N 12)

Статья: Расходы и доходы заказчика-застройщика (Губина Е.В., Никишаева Т.И.) («Главбух». Приложение «Учет в строительстве», 2006, N 1)

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.03.2013 по делу N А25-594/2012 (Определением ВАС РФ от 05.07.2013 N ВАС-7981/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что услуги по организации строительства объекта, оказываемые застройщиком инвесторам, облагаются НДС в общеустановленном порядке. Данный вывод суд сделал с учетом пп. 2 п. 1 ст. 162, п. 3 ст. 168 НК РФ.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.2012 по делу N А67-558/2012

Суд указал, что деятельность заказчика-застройщика по исполнению обязательств, предусмотренных договором инвестирования, является услугой, облагаемой НДС в общеустановленном порядке.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.10.2012 по делу N А67-1713/2012

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2012 по делу N А05-4408/2011

Суд указал, что денежные средства, получаемые заказчиком-застройщиком согласно договору участия в долевом строительстве на оплату его услуг по организации строительства, облагаются НДС.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 16.12.2011 N Ф09-7853/11 по делу N А07-1306/2011

Суд указал, что выручка заказчика-застройщика по договору об инвестиционной деятельности (финансовый результат) облагается НДС в периоде передачи помещения инвестору по акту приема-передачи.

 

Позиция 2. Деятельность заказчика-застройщика (застройщика) не облагается НДС

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2010 по делу N А56-13852/2010 (Определением ВАС РФ от 17.08.2011 N ВАС-3841/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что организация является инвестором, застройщиком и заказчиком при осуществлении строительства объекта подрядными организациями без производства СМР собственными силами. По мнению суда, оказанные для собственных нужд услуги заказчика-застройщика, стоимость которых включается в состав расходов, не являются объектом налогообложения по НДС. Это объясняется тем, что в состав облагаемых операций включен ограниченный перечень услуг, выполняемых налогоплательщиком для себя. Это оказание услуг для собственных нужд, затраты на которые не включаются в расходы (п. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ), выполнение СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поскольку услуги заказчика-застройщика оказывались обществом для собственных нужд, а их стоимость включалась в состав расходов, они не должны облагаться НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2010 по делу N А56-10812/2010 (Определением ВАС РФ от 17.08.2011 N ВАС-3839/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.09.2010 по делу N А45-28551/2009

Суд указал, что содержание службы заказчика-застройщика является неотъемлемой частью инвестиций в строительство объекта. Данные затраты носят такой же инвестиционный характер, как и все другие расходы, предусмотренные сводным сметным расчетом. Следовательно, суммы, полученные от инвестора в рамках инвестиционного проекта, не рассматриваются как связанные с реализацией товаров (работ, услуг). Поэтому в силу пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ они не облагаются НДС.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 10.07.2008 по делу N А09-7128/06-31

Суд пришел к выводу, что услуги по техническому надзору за строительством жилых домов, оказанные заказчиком-застройщиком, не облагаются НДС, так как оплачивались из инвестиционных средств.

 

Консультация эксперта, 2011

По мнению автора, услуги заказчика-застройщика, осуществляющего строительство многоэтажного торгового комплекса с привлечением подрядных организаций, не облагаются НДС. В то же время автор предупреждает, что налоговые органы придерживаются противоположной позиции, в связи с чем организации следует быть готовой отстаивать свою правоту в суде.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code