Облагается ли НДС передача сотрудникам кофе, чая и других продуктов питания (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ реализация (в том числе безвозмездно) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ облагается НДС. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС также признается, в частности, передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, затраты на приобретение которых не включаются в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) в целях налога на прибыль организаций.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России при предоставлении сотрудникам организации продовольственных товаров (кофе, чая, печенья и пр.) объекта налогообложения по НДС не возникает. Свою позицию финансовое ведомство обосновывает пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 39 НК РФ. Также есть судебный акт, согласно которому раздача минеральной воды работникам не является реализацией и не облагается НДС, так как это предусмотрено коллективным договором и является затратами по обеспечению нормальных условий труда. Некоторые авторы поддерживают данный подход. Кроме того, авторская консультация, в которой говорится о том, что НДС в данном случае начислять не надо, так как передачу чая и прочих продуктов следует рассматривать как передачу товаров для собственных нужд. Поэтому, если расходы по приобретению этих товаров будут учтены при расчете налога на прибыль, объекта налогообложения по НДС не возникает.

Ранее Минфин России придерживался противоположной точки зрения, согласно которой при передаче работникам чая и других продуктов питания НДС следует начислить, так как происходит безвозмездная передача товаров. Некоторые авторы подтверждают подобный подход.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Передача продуктов питания сотрудникам не облагается НДС

 

Письмо Минфина России от 13.12.2012 N 03-07-07/133

Финансовое ведомство разъяснило, что при предоставлении в том числе сотрудникам организации продовольственных товаров (кофе, чая, печенья и пр.) объекта налогообложения по НДС не возникает. В обоснование своей позиции Минфин России сослался на пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 39 НК РФ.

 

Постановление ФАС Московского округа от 17.02.2006, 10.02.2006 N КА-А40/13265-05 по делу N А40-11867/05-128-97

Суд пришел к выводу, что отпуск минеральной воды работникам не может быть признан реализацией и, следовательно, не облагается НДС, так как расходы по реализации предусмотренных коллективным договором мероприятий по охране здоровья работников квалифицируются как затраты по обеспечению нормальных условий труда.

 

Статья: Чувствуйте себя в офисе как дома, но не забывайте, что вы на работе (о налогообложении затрат на создание комфортных условий для работников) (Шаронова Е.А.) («Главная книга», 2007, N 20)

Автор указывает, что при передаче работникам чая и кофе реализации не возникает, а следовательно, отсутствует и объект обложения НДС.

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.07.2007

По мнению автора, передачу работникам продуктов питания следует рассматривать как передачу товаров для собственных нужд. При этом в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объекта обложения НДС не будет, если расходы по приобретению соответствующих продуктов будут учитываться при налогообложении прибыли.

 

Статья: Чаепитие по-минфиновски: вместо сахара — НДС? (Давидовская И.) («Практическая бухгалтерия», 2007, N 9)

Автор указывает, что предоставление работникам возможности выпить чашку кофе или чая не означает безвозмездную передачу товаров, а является расходом организации, направленным на создание дополнительных условий труда, которые способствуют поддержанию необходимой работоспособности. Поэтому объекта налогообложения по НДС не возникает.

 

Позиция 2. Передача продуктов питания сотрудникам облагается НДС

 

Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-11/212

Финансовое ведомство разъясняет, что при передаче сотрудникам чая, кофе и других продуктов питания происходит безвозмездная передача товаров, которая в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ является объектом налогообложения по НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2007

 

Облагается ли НДС передача (безвозмездно или за плату) трудовых книжек (вкладышей в них) работникам (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, ст. ст. 65, 84.1 ТК РФ)?

 

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является в том числе реализация товаров на территории РФ. В целях гл. 21 НК РФ реализацией признается, в частности, безвозмездная передача права собственности на товары.

Товаром в силу п. 3 ст. 38 НК РФ для целей Налогового кодекса РФ считается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Реализацией товаров согласно п. 1 ст. 39 НК РФ является передача права собственности на них на возмездной основе (включая обмен товарами), а в предусмотренных Налоговым кодексом РФ случаях — на безвозмездной основе.

При заключении трудового договора впервые трудовая книжка оформляется работодателем. В случае отсутствия у лица, поступающего на работу, трудовой книжки в связи с ее утратой, повреждением или по иной причине работодатель обязан по письменному заявлению этого лица оформить новую трудовую книжку (ст. 65 ТК РФ). При прекращении трудового договора работодатель обязан выдать трудовую книжку работнику (ст. 84.1 ТК РФ).

Согласно позиции, выраженной Минфином России, передача работникам трудовых книжек или вкладышей в них (в том числе за плату по стоимости приобретения) является реализацией и облагается НДС. ФНС России поддерживает данную позицию. Есть работы авторов, подтверждающие такой подход.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 16.08.2013 N 03-03-05/33508

Министерство разъяснило, что гл. 21 НК РФ не устанавливает особенностей применения НДС при реализации товаров (работ, услуг) по стоимости их приобретения. Реализацией товаров в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ признается передача права собственности на них. Вместе с тем Правилами ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей (утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225) предусмотрено, что владельцем трудовой книжки и вкладышей в нее является работник.

Таким образом, операции по выдаче работодателем работникам трудовых книжек или вкладышей в них, в том числе по стоимости их приобретения, являются операциями по реализации товаров и, соответственно, объектом налогообложения по НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.08.2009 N 03-07-11/199

 

Письмо Минфина России от 27.11.2008 N 03-07-11/367

Разъяснено, что выдача работникам трудовых книжек или вкладышей в них является реализацией товаров и подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

 

Письмо Минфина России от 26.09.2007 N 07-05-06/242

Разъяснено, что передача работникам трудовых книжек и вкладышей в них за плату признается реализацией и облагается НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 13.06.2007 N 03-07-11/159

Книга: Большая книга бухгалтера банка (БКББ): ежегодный справочник-альманах. Часть I. Налогообложение (Романова М.В.) («Регламент», 2007)

Статья: Отражаем в учете приобретение и выдачу трудовых книжек (Будакова Н.И.) («Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 7)

 

Письмо ФНС России от 23.06.2015 N ГД-4-3/10833@

По вопросу о применении НДС при выдаче работникам трудовых книжек указано, что работодатель вправе руководствоваться Письмами Минфина России от 16.08.2013 N 03-03-05/33508, от 06.08.2009 N 03-07-11/199. Согласно данным разъяснениям операции по выдаче работодателем работникам трудовых книжек или вкладышей в них, в том числе по стоимости их приобретения, являются операциями по реализации товаров и, соответственно, объектом налогообложения по НДС.

 

Статья: Трудовые книжки требуют строгого учета (Риволи Е.) («Учет. Налоги. Право», 2006, N 14)

Автор указывает, что, если организация безвозмездно передает работнику трудовую книжку, она должна исчислить и уплатить НДС, поскольку такая операция является реализацией.

 

Является ли услугой, облагаемой НДС, безвозмездное предоставление жилья в пользование работникам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей (п. 1 ст. 146 НК РФ)?

 

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории России облагается НДС.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, является ли услугой, облагаемой НДС, бесплатное предоставление жилья в пользование работникам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты и работа автора, в которых указывается на отсутствие объекта налогообложения по НДС при предоставлении работникам жилья в связи с выполнением ими трудовых обязанностей.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 по делу N А26-12427/2009

Суд отклонил довод инспекции о необходимости начисления НДС при безвозмездной передаче в пользование работникам жилых помещений. Он установил, что общество оказывало охранные услуги посредством привлечения иногородних работников, не обеспеченных жильем и выполняющих обязанности в порядке, аналогичном вахтовому методу. Для проживания работникам бесплатно предоставлялось жилье. Суд пришел к выводу о том, что предоставление жилья работникам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей не является безвозмездной передачей и не приводит к возникновению объекта налогообложения по НДС.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.04.2009 N Ф04-2271/2009(4783-А81-25) по делу N А81-3347/2008

Суд указал, что предоставление организацией работникам жилого помещения для проживания в период вахты не является реализацией услуг. В данном случае отсутствует передача на возмездной основе права собственности на товары (работы, услуги), а также оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Предоставление в пользование жилых помещений («НДС: проблемы и решения», 2009, N 12)

 

Облагается ли НДС компенсация стоимости обучения, полученная от увольняемого работника (п. 1 ст. 146 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ облагается НДС.

Согласно официальной позиции при получении от увольняемого работника компенсации стоимости обучения у налогоплательщика не возникает объекта налогообложения по НДС, поскольку он не оказывает услуги по обучению. Данная точка зрения подтверждена судебным актом и авторскими работами.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 07.10.2008 N 03-03-06/4/67

По мнению ведомства, при получении налогоплательщиком денежных средств, которые увольняемые сотрудники перечисляют ему в качестве компенсации стоимости обучения, объекта налогообложения по НДС не возникает, поскольку работодатель не производит реализацию услуг.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2008

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.01.2006 по делу N А57-17577/04-26

Суд пришел к выводу, что компенсация стоимости обучения, удержанная с увольняемых работников, не является реализацией и поэтому не облагается НДС.

 

Консультация эксперта, 2008

Автор, анализируя нормы Налогового кодекса РФ и судебные решения, приходит к выводу, что включение в налоговую базу по НДС суммы возмещенных работодателю затрат на обучение работника, уволившегося до окончания срока отработки, неправомерно.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code