Облагается ли НДС компенсация сотрудникам расходов на питание (п. 1 ст. 146 НК РФ)

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ облагается НДС. При этом Налоговый кодекс РФ не разъясняет, облагается ли налогом выплата работникам компенсации расходов на питание.

Официальная позиция, выраженная Минфином России, заключается в том, что компенсация сотрудникам расходов на питание не облагается НДС. Есть судебный акт, подтверждающий данную точку зрения.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 02.09.2010 N 03-07-11/376

Финансовое ведомство разъясняет, что компенсация работнику расходов на питание, начисляемая организацией в соответствии с трудовым договором, не является объектом налогообложения по НДС. При этом Минфин России сослался на пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.02.2012 по делу N А82-4869/2010 (Определением ВАС РФ от 31.05.2012 N ВАС-6420/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что общество, в соответствии с коллективным договором, производило работникам стимулирующие (компенсирующие) доплаты на питание. Данные суммы общество включало в состав расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль и в совокупный доход работников при удержании НДФЛ. Суд указал, что налогоплательщик фактически производил оплату труда в натуральной форме, в связи с чем реализация товаров в части стимулирующей доплаты на питание отсутствует. Данные суммы НДС не облагаются.

 

Облагаются ли НДС суммы компенсаций, полученные при передаче форменной одежды (спецодежды) сотрудникам в безвозвратное (личное) пользование (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ)?

 

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС.

К реализации товаров относится передача права собственности на товары на возмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, если форменная одежда (спецодежда) передается увольняемым сотрудникам безвозвратно, возникает объект налогообложения по НДС, поскольку в данном случае происходит реализация такой одежды. Следовательно, выплачиваемые организации работником в этом случае суммы компенсаций являются оплатой за форменную одежду (спецодежду) и облагаются НДС. Подобного подхода придерживаются и некоторые авторы.

Согласно другой точке зрения удержание с работников соответствующих сумм за спецодежду является не оплатой реализованного товара, а компенсацией затрат налогоплательщика, поэтому НДС в данном случае не начисляется. Есть судебные акты, подтверждающие такой подход.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Если форменная одежда (спецодежда) передается сотрудникам в безвозвратное (личное) пользование, то полученные при ее передаче компенсации облагаются НДС

 

Письмо Минфина России от 09.07.2013 N 03-07-11/26420

Минфин России рассмотрел вопрос применения НДС при получении компенсации за спецодежду, удерживаемой из зарплаты работников при увольнении.

Ведомство разъясняет, что если сотрудник по согласованию с организацией не возвращает спецодежду, то право собственности на нее переходит к работнику. Таким образом, в данном случае происходит реализация спецодежды, которая облагается НДС в общеустановленном порядке. В обоснование своей позиции ведомство сослалось на п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

 

Письмо Минфина России от 22.04.2005 N 03-04-11/87 «О применении НДС при выплате компенсации увольняемыми работниками»

Ведомство разъясняет, что если форменная одежда предоставляется сотрудникам на безвозвратной основе, то возникает объект налогообложения по НДС, так как происходит реализация товара. При этом суммы компенсаций за форму, выплачиваемые работниками при увольнении, являются оплатой за форменную одежду и исчисляются с учетом НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Тематический выпуск: НДС: особенности исчисления и уплаты. Профессиональный комментарий (Власова М.А.) («Экономико-правовой бюллетень», 2008, N 2)

Статья: Обеспечиваем работников форменной одеждой (Белякова В.В.) («Российский налоговый курьер», 2008, N 16)

Статья: Налоговые последствия выдачи корпоративной одежды (Новинский Д.Ю.) («Налоговый учет для бухгалтера», 2008, N 3)

Статья: Форма или спецодежда? Найдите отличия (Кокурина М.А.) («Главная книга», 2007, N 21)

Статья: Особенности учета форменной одежды (Филиппова Е.) («Аудит и налогообложение», 2006, N 9)

Статья: «Форменная» собственность: учет и налоги (Горбик Ю.) («Московский бухгалтер», 2006, N 23)

Статья: По одежке встречают… (бухгалтерский и налоговый учет форменной одежды) (Филимонова Е.М.) («Главная книга», 2006, N 11)

Статья: Для тех, кто одевается «по форме» (Горшкова И.) («Новая бухгалтерия», 2006, N 9)

 

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что при увольнении работника им может быть приобретена специальная одежда на основе договорных отношений с организацией. Данная операция для организации будет являться реализацией, что ведет к возникновению объекта налогообложения по НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Форменная одежда передается в собственность сотруднику (Орлова Е.В., Курбангалеева О.А.) («Российский налоговый курьер», 2008, N 16)

 

Статья: Форменная одежда (Ермошина Е.Л.) («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2006, N 4)

Автор отмечает, что если форменная одежда не передается в личное пользование, то объекта налогообложения по НДС не возникает. Но если одежда передается в личное пользование, то возникает облагаемая НДС реализация. Причем, если форменная одежда передается в личное пользование по инициативе организации, происходит безвозмездная реализация, которая тоже облагается НДС.

 

Позиция 2. Если форменная одежда (спецодежда) передается сотрудникам в безвозвратное (личное) пользование, то полученные при ее передаче компенсации не облагаются НДС

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.10.2008 N Ф03-2901/2008 по делу N А80-235/2007

Суд указал, что удержание с работника соответствующих сумм за спецодежду является не оплатой реализованного товара, а компенсацией остаточной стоимости бесплатно переданной спецодежды при увольнении сотрудника. Таким образом, НДС в данном случае начисляться не должен.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.12.2006 N Ф08-6818/2006-2798А по делу N А32-15391/2005-58/538 (Определением ВАС РФ от 09.04.2007 N 3645/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2007 N А33-1973/04-С3-Ф02-326/07-С1 по делу N А33-1973/04-С3

Суд указал, что, поскольку спецодежда передается работникам бесплатно и подлежит возврату при увольнении, а ее стоимость возмещается работодателю только в случае компенсации убытков, при получении указанной компенсации объекта налогообложения по НДС не возникает.

 

Облагается ли НДС бесплатная передача молока или других равноценных пищевых продуктов сотрудникам (пп. 1, 2 п. 1 ст. 146 НК РФ)?

 

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализация организацией или индивидуальным предпринимателем товаров (работ, услуг) — это передача на возмездной основе (в том числе путем обмена) права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг. Безвозмездная передача права собственности на товары, результатов выполненных работ и безвозмездное оказание услуг признаются реализацией в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с пп. 1, 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются в числе прочего операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций (в том числе через амортизационные отчисления). В целях обложения НДС безвозмездная передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, безвозмездное оказание услуг признаются реализацией.

В силу ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам бесплатно по установленным нормам выдаются молоко или другие равноценные пищевые продукты.

Для обеспечения безопасных условий и охраны труда работодатель обязан проводить специальную оценку условий труда (ст. 212 ТК РФ, пп. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда»). Результаты такой спецоценки могут применяться, в частности, для установления работникам гарантий и компенсаций, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (п. 6 ст. 7 Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ).

До 01.01.2014 вместо специальной оценки условий труда была предусмотрена аттестация рабочих мест по условиям труда.

Возникает вопрос: облагается ли НДС бесплатная передача молока или других равноценных пищевых продуктов сотрудникам?

По данному вопросу есть три точки зрения.

Пленум ВАС РФ указал, что объектом налогообложения по НДС не являются, в частности, операции по бесплатному предоставлению налогоплательщиком своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, в связи с вредными и (или) опасными условиями труда).

ФНС России, УФНС России по г. Москве придерживаются мнения, согласно которому бесплатная передача молока (других равноценных пищевых продуктов) работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не облагается НДС, если эти расходы признаны в целях налогообложения прибыли. Есть судебные акты и работы авторов, подтверждающие данный подход. Кроме того, имеется судебный акт, в котором говорится о том, что передача работникам сока в качестве лечебно-профилактического питания не облагается НДС.

Иная позиция сформулирована Минфином России до принятия Постановления Пленума ВАС РФ. Она заключалась в том, что если по итогам аттестации рабочих мест условия труда не были признаны вредными, то бесплатная передача молока сотрудникам облагается НДС.

Есть также авторская работа, согласно которой бесплатная передача сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока и других равноценных пищевых продуктов является реализацией товаров, которая облагается НДС.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Передача молока или других равноценных пищевых продуктов сотрудникам не облагается НДС

 

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»

Суд в п. 12 Постановления указал, что не являются объектом налогообложения по НДС, в частности, операции по бесплатному предоставлению налогоплательщиком работнику предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (в том числе при наличии вредных и (или) опасных условий труда).

 

Письмо ФНС России от 12.09.2005 N 04-1-03/644а «О налогообложении стоимости питания»

Разъяснено, что если организация в соответствии с законодательством выдает работникам на работах с вредными условиями труда бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты (на работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание) и затраты по приобретению данного молока или других равноценных пищевых продуктов относятся на расходы по производству и реализации продукции, то объекта налогообложения по НДС не возникает.

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.11.2013 N 16-15/123500

Разъяснено, что, если налогоплательщик в соответствии с законодательством бесплатно выдает сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молоко или другие равноценные пищевые продукты, объекта налогообложения по НДС не возникает.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2012 N Ф09-1132/12 по делу N А60-19637/2011

Суд признал, что передача молока работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не является объектом обложения НДС. Основание — такая передача не подпадает под пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ как операция по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд. Дело в том, что согласно этой норме не является объектом обложения НДС передача для собственных нужд продукции, расходы на приобретение которой при исчислении налога на прибыль принимаются к вычету. Затраты на приобретение молока уменьшают налогооблагаемую прибыль как расходы на обеспечение нормальных условий труда, предусмотренные пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.01.2006 N А11-4741/2005-К2-27/196

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.08.2006 N Ф04-4871/2006(251121-А27-33), Ф04-4871/2006(25597-А27-33) по делу N А27-42833/2005-6

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.10.2009 по делу N А42-177/2009 (Определением ВАС РФ от 03.03.2010 N ВАС-1830/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 18.01.2011 N Ф09-11222/10-С3 по делу N А60-13303/2010-С8

Постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2010 N Ф09-1200/10-С2 по делу N А60-39849/2009-С8

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2007

 

Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2 по делу N А07-633/2009

ФАС поддержал суд апелляционной инстанции, который сделал вывод о том, что бесплатная выдача молока сотрудникам налогоплательщика, занятым на вредных условиях труда, не является передачей права собственности на товар на безвозмездной основе. ФАС указал, что в данном случае применяется пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, согласно которому объектом НДС признается передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Поскольку в соответствии с пп. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится стоимость бесплатно предоставляемых коммунальных услуг, питания и продуктов, а к пп. 25 данной нормы — другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором, объект обложения НДС в данном случае не возникает.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 по делу N А26-12427/2009

Суд отклонил довод инспекции о том, что при отсутствии ведомственных актов, регламентирующих выдачу молока сотрудникам, происходит его безвозмездная передача, облагаемая НДС в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Суд указал, что согласно трудовому законодательству выдача бесплатного молока сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями труда, является обязанностью работодателя, направлена на реализацию мероприятий по охране их здоровья и осуществляется в рамках трудовых отношений.

Таким образом, бесплатная выдача молока работникам не является безвозмездной реализацией и не облагается НДС.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2009 N Ф04-1315/2009(1768-А75-34) по делу N А75-3885/2008

ФАС согласился с выводами нижестоящих судов о том, что обеспечение работников лечебно-профилактическим питанием (соком) в рамках трудовых отношений не является безвозмездной передачей и не облагается НДС. Факт приобретения сока с учетом НДС, как и источник его приобретения (за счет собственных средств), не имеет правового значения, поскольку стоимость приобретенных продуктов питания согласно гл. 25 НК РФ учитывается в расходах, связанных с оплатой труда работников общества. Осуществление операции по передаче сока в рамках существующих трудовых отношений является одним из способов вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей и не может быть квалифицировано как реализация.

 

Статья: Порядок учета выдачи медицинским работникам молока и лечебно-профилактического питания (Репин А.) («Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 3)

Автор указывает, что передача молока в таких случаях не является реализацией товаров и НДС не облагается, так как производится во исполнение требований трудового законодательства, а данные затраты носят производственный характер.

 

Консультация эксперта, 2007

Автор, основываясь на судебной практике и позиции Минфина России, делает вывод, что бесплатная передача молока в пределах норм не признается реализацией на безвозмездной основе в силу пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ и не облагается НДС.

 

Позиция 2. Передача молока или других равноценных пищевых продуктов сотрудникам облагается НДС, если по результатам специальной оценки (до 01.01.2014 — аттестации рабочих мест) условия труда не были признаны вредными

 

Письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-03-06/4/104

Финансовое ведомство разъяснило, что если в результате аттестации рабочих мест установлено наличие вредных производственных факторов, уровни воздействия которых не превышают допустимых норм, то такие условия труда не признаются вредными. Поэтому бесплатная передача молока сотрудникам не является компенсационной выплатой и облагается НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

 

Позиция 3. Передача молока сотрудникам облагается НДС

 

Консультация эксперта, 2005

Автор считает, что в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ бесплатная передача работникам организации, занятым на работах с вредными условиями труда, молока и других равноценных пищевых продуктов в порядке, установленном Правительством РФ, является реализацией товаров и, соответственно, облагается НДС.

 

Облагается ли НДС доставка сотрудников к месту работы и обратно (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)?

 

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализация организацией или индивидуальным предпринимателем товаров (работ, услуг) — это передача на возмездной основе (в том числе путем обмена) права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг. Безвозмездная передача права собственности на товары, результатов выполненных работ и безвозмездное оказание услуг признаются реализацией в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с пп. 1, 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются в числе прочего операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций (в том числе через амортизационные отчисления). В целях обложения НДС безвозмездная передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, безвозмездное оказание услуг признаются реализацией.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым при организации работодателем доставки работников к месту работы и обратно объекта налогообложения по НДС не возникает. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.10.2007 по делу N А29-1926/2007

Суд установил, что налогоплательщик заключил с транспортной организацией договор об оказании транспортных услуг по перевозке работников к месту работы и обратно. При этом перевозка работников предусмотрена правилами внутреннего трудового распорядка, а также обусловлена технологическими особенностями производства. Таким образом, доставка работников общества к месту работы и обратно не является реализацией и не облагается НДС. Кроме того, транспортные услуги оказывались не работникам, а самому налогоплательщику.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2006 N А05-5406/05-22

Суд пришел к следующему выводу: если организация доставляет сотрудников к месту работы и обратно служебным транспортом, объекта обложения НДС не возникает, так как названные расходы могут быть приняты к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 27.01.2005 N Ф09-6065/04-АК по делу N А50-21594/04

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2006 N Ф04-6587/2006(27203-А27-6) по делу N А27-7749/2006-2

Суд установил, что перевозка работников к месту работы и обратно предусмотрена локальным актом, регулирующим трудовые правоотношения, и обусловлена технологическими особенностями производства. Таким образом, указанные расходы вызваны производственной необходимостью, а значит, перевозка не является реализацией услуг по смыслу ст. 146 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code