Облагается ли НДС передача товаров работникам в счет оплаты труда (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС. При этом в силу пп. 2 п. 1 данной нормы НДС не облагается передача на территории РФ товаров для собственных нужд, затраты на которые включаются в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

В п. 2 ст. 154 установлен порядок исчисления налоговой базы, в том числе при передаче товаров в счет оплаты труда.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письме УФНС России по г. Москве, бесплатная раздача обедов сотрудникам, являющаяся частью оплаты труда, признается безвозмездной реализацией и облагается НДС. Есть постановления судов и работы авторов, согласно которым на товары, передаваемые работникам в счет оплаты труда, необходимо начислить НДС.

В то же время есть судебные акты, в которых суды подтверждают, что передача товара в счет заработной платы не является реализацией товара, в связи с чем объект обложения НДС в данном случае отсутствует.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Передача товаров работникам в счет оплаты труда облагается НДС

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 N 16-15/22410

Разъяснено, что бесплатная раздача обедов сотрудникам, являющаяся частью оплаты труда и предусмотренная трудовым договором, признается безвозмездной реализацией. Такая реализация облагается НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.03.2007 по делу N А65-15982/2006

Реализация товара в счет заработной платы через магазин, находящийся на режиме единого налога на вмененный доход, не является основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты НДС, так как п. 2 ст. 154 Кодекса прямо говорит, что оплата труда в натуральной форме подпадает под реализацию и облагается НДС.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2005 N А10-5695/02-Ф02-748/05-С1

Суд признал: при реализации товаров (работ, услуг) своим работникам общество обязано было исчислять и уплачивать в бюджет НДС, поскольку пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2007

 

Статья: Методы решения проблем при натуральной оплате труда (Огиренко Е.А.) («Главбух», 2005, N 11)

Автор не оспаривает позицию о том, что при передаче товаров в счет заработной платы возникает объект налогообложения НДС, и разъясняет порядок формирования налоговой базы в этом случае.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Зарплата — в неденежной форме (Горшкова И.) («Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2005, N 11)

 

Позиция 2. Передача товаров работникам в счет оплаты труда не облагается НДС

 

Постановление ФАС Уральского округа от 25.09.2012 N Ф09-8684/12 по делу N А60-43587/2010

Суд признал правомерными действия налогоплательщика, который не начислял НДС при передаче товаров в счет оплаты труда. Суд разъяснил, что правоотношения по выплате работникам заработной платы товарами являются предметом регулирования трудового законодательства и не могут быть признаны реализацией, являющейся объектом налогообложения по НДС в силу ст. 146 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.01.2006 N Ф04-9650/2005(18711-А27-14)

 

Постановление ФАС Уральского округа от 18.02.2011 N Ф09-11558/10-С2 по делу N А60-23661/2010-С6

Суд указал, что выдача зарплаты в натуральной форме не облагается НДС. Суд не согласился с доводом инспекции о том, что выдача заработной платы в натуральной форме является реализацией собственной продукции, выручка от которой должна быть включена в налоговую базу по НДС. На основании ст. ст. 39, 146, п. 1 ст. 255 НК РФ и ст. 131 ТК РФ суд пришел к выводу о том, что при выплате зарплаты в натуральной форме объекта налогообложения по НДС не возникает.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.06.2010 по делу N А03-12730/2009

Суд указал: согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету по налогу на прибыль, облагается НДС. В ст. 255 НК РФ указано, что затраты на оплату труда в натуральной форме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. На основании этого оплата труда в натуральной форме не облагается НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 15.12.2009 N КА-А40/13201-09 по делу N А40-42785/09-116-220

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.11.2008 N Ф03-4116/2008 по делу N А04-2396/07-25/270

Суд указал, что по смыслу ст. 146 НК РФ выдача заработной платы в натуральной форме не является объектом налогообложения по НДС.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.02.2008 по делу N А65-15782/07-СА2-41

Суд указал, что у налогового органа не было оснований считать передачу продуктов питания в счет заработной платы договором купли-продажи и начислять на данную операцию НДС.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.02.2006 N А05-11177/2005-18

Суд признал правомерными действия налогоплательщика, который передавал в счет оплаты труда продукты, поскольку в основе взаимоотношений работников и общества лежит трудовой договор, который является основанием для выплаты обществом заработной платы своим работникам. При этом суд указал, что оплата труда в натуральной форме включается в затраты общества и не является объектом обложения по НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2006 N А42-10403/04-20

Суд признал правомерными действия налогоплательщика, который передавал в счет оплаты труда продукты. По мнению суда, передача продуктов работникам в счет оплаты труда (заработной платы) не является безвозмездной передачей товаров. Также в данном случае не происходит передачи товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, т.е. обязанность по исчислению НДС отсутствует.

 

Облагается ли НДС предоставление организацией питания сотрудникам по собственной инициативе (не в силу законодательства) (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ)?

Облагается ли НДС предоставление питания работникам не в счет заработной платы, а безвозмездно (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)?

 

В силу п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том числе передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

Согласно официальной позиции Минфина России предоставление питания работникам облагается НДС. Есть Письмо УФНС России по г. Москве с аналогичной точкой зрения. Также есть судебные акты, согласно которым безвозмездная передача работникам обедов собственного производства должна облагаться НДС. Некоторые авторы придерживаются этой же точки зрения.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 08.07.2014 N 03-07-11/33013

Финансовое ведомство разъяснило, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются в том числе операции по реализации на безвозмездной основе товаров (работ, услуг) на территории РФ. Таким образом, предоставление организацией на безвозмездной основе питания (обедов) своим работникам является объектом обложения НДС.

 

Письмо Минфина России от 11.02.2014 N 03-04-05/5487

Разъяснено, что согласно п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров на территории РФ, в том числе передача права собственности на товары на безвозмездной основе, признается объектом налогообложения по НДС. Следовательно, стоимость бесплатного питания работников включается в налоговую базу по НДС.

Минфин России также отметил, что предъявленные по таким товарам суммы НДС принимаются к вычету в установленном порядке.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 27.08.2012 N 03-07-11/325

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.11.2013 N 16-15/123500

Разъясняется, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются в том числе операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При передаче организацией права собственности на товары конкретным лицам возникает объект налогообложения по НДС. Следовательно, стоимость бесплатного питания работников подлежит включению в налоговую базу по НДС.

 

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.08.2014 по делу N А56-67881/2012

Суд установил следующее. Общество предоставляло своим работникам безвозмездно обеды собственного производства. Затраты по организации питания для целей налогообложения налогоплательщиком не учитывались. Из представленных в ходе налоговой проверки документов нельзя сделать вывод о том, что между обществом и его сотрудниками заключено соглашение об оплате труда в виде бесплатного питания.

Учитывая данные обстоятельства, суд кассационной инстанции согласился с выводами нижестоящих судов о том, что безвозмездная передача работникам обедов собственного производства является для общества реализацией и в силу положений ст. 146 НК РФ подлежит обложению НДС.

 

Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2009 N КА-А40/3229-09-2 по делу N А40-34660/08-35-115

Суд указал, что безвозмездная передача работникам обедов собственного производства является услугой, поэтому облагается НДС. При этом суд отклонил довод общества о том, что предоставление работникам питания без взимания платы является формой оплаты труда, а не оказанием услуг, поскольку в трудовых договорах не содержится соглашения об оплате труда в качестве бесплатного питания.

 

Консультация эксперта, 2011

Автор рассмотрел вопрос о предоставлении согласно трудовому договору сотрудникам, работающим вахтовым методом, индивидуальных рационов питания, в том числе во время следования от места сбора к месту работы вахтовым методом. По мнению автора, организация обязана уплатить НДС, поскольку в этом случае она безвозмездно реализует товар.

 

Консультация эксперта, 2009

По мнению автора, предоставление сотрудникам бесплатного питания в виде «шведского стола» облагается НДС.

 

Облагается ли НДС предоставление питания работникам третьим лицом за счет средств работодателя (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ)?

 

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается, в частности, осуществление таких операций, как реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ, передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, если расходы не учитываются в качестве таковых (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.

Данная норма не разъясняет, облагается ли НДС предоставление питания работникам третьим лицом за счет средств работодателя.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в которых указано, что если работодатель заключает договор со сторонней организацией на обеспечение питанием своих работников, то передача этого питания сотрудникам НДС не облагается.

Однако есть судебный акт и работа автора, в которых высказывается противоположное мнение: предоставление работникам бесплатных обедов по договору со сторонней организацией облагается НДС.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Предоставление обедов сторонней организацией не облагается НДС

 

Постановление ФАС Московского округа от 02.07.2014 N Ф05-6369/2014 по делу N А40-65246/13

Суд первой инстанции установил, что обеспечение сотрудников бесплатным питанием закреплено коллективным договором и локальным нормативным актом организации. Услуги по предоставлению питания оказывали сторонние организации в соответствии с заключенными с налогоплательщиком договорами.

Суд кассационной инстанции согласился с выводами нижестоящих судов: предоставление налогоплательщиком бесплатного питания работникам урегулировано коллективным договором, в данном случае имеют место не гражданско-правовые, а трудовые отношения, не связанные с реализацией услуг и не являющиеся таковой, и потому объекта налогообложения по НДС не возникает.

 

Постановление ФАС Московского округа от 06.04.2012 по делу N А40-65744/11-90-285

Суд установил, что в соответствии с трудовыми договорами общество обязалось предоставлять работникам бесплатное питание. В связи с этим оно заключило договор со сторонней организацией, которая оказывала обществу услугу по организации ежедневного корпоративного общественного питания по системе «шведский стол». Суд пришел к выводу, что в данном случае у налогоплательщика отсутствует налоговая база по НДС, поскольку затраты на питание включались им в расходы на оплату труда.

 

Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12576-09 по делу N А40-89853/08-141-432

Суд указал, что при оплате обедов сотрудников объекта налогообложения по НДС не возникло, поскольку налогоплательщик не ведет в данной ситуации предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли и не является потребителем услуг специализированной организации. Таким образом, не происходит факта передачи товаров между оператором питания и компанией, заказавшей обеды. Фактическими получателями данных услуг являются физические лица (сотрудники), которые платят НДФЛ со стоимости питания. При этом питание работников общества организовано в целях осуществления производственной деятельности общества в соответствии с требованиями коллективного договора.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2008 N Ф04-5056/2008(10064-А75-25) по делу N А75-1465/2008

Суд установил, что для обеспечения питанием сотрудников работодатель заключил договор со сторонней компанией. В данном случае при передаче питания работникам реализации не происходит и уплачивать НДС не надо. Это объясняется тем, что фактически услуги по организации питания оказывались третьим лицом за счет средств работодателя.

 

Постановление ФАС Московского округа от 16.07.2007, 18.07.2007 N КА-А40/5665-07 по делу N А40-53703/06-140-348

Суд указал, что бесплатным питанием работников обеспечивал не налогоплательщик, а иная организация, поэтому инспекция не имела права начислять налогоплательщику НДС с указанных услуг.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2006 N Ф04-6696/2006(27316-А75-42) по делу N А75-3349/2006

Суд указал, что компания заключила договор со сторонней организацией на обеспечение горячим питанием работников в соответствии с требованиями коллективного договора. При этом реализация товаров (работ, услуг) работникам не осуществлялась. Таким образом, указанная операция не облагается НДС.

 

Позиция 2. Предоставление обедов сторонней организацией облагается НДС

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.02.2005 N А31-314/13

Суд установил, что общество заключало с индивидуальными предпринимателями договоры на организацию общественного питания в интересах работников общества. Расходы по оплате за питание, предоставляемое безвозмездно своим работникам, осуществлялись за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации, поэтому эти затраты не относились на издержки производства и обращения. При этом на стоимость питания, предоставляемого работникам, НДС налогоплательщиком не начислялся, с чем не согласился налоговый орган.

ФАС поддержал выводы судов нижестоящих инстанций, по мнению которых инспекция правомерно квалифицировала передачу обществом обедов своим работникам как переход права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе, в связи с чем признала указанные операции объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

 

Консультация эксперта, 2009

По мнению автора, предоставление обедов работникам сторонней организацией по договоренности с налогоплательщиком облагается НДС. Однако, поскольку судебная практика поддерживает в основном налогоплательщиков, у организаций есть шансы отстоять свою позицию в суде.

 

Облагается ли НДС выдача работникам питания, если оно является частью оплаты труда (предоставляется в счет заработной платы) (пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ)?

 

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, если расходы на них не принимаются к вычету (в частности, через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.

В п. 2 ст. 154 НК РФ указывается, что если происходит передача товаров (результатов выполненных работ), оказание услуг при оплате труда в натуральной форме, то налоговая база определяется как стоимость таких товаров (работ, услуг). Данная база исчисляется исходя из цен, которые рассчитываются в порядке, аналогичном предусмотренному в ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.

Согласно ст. 131 Трудового кодекса РФ в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться не только в денежной, но и в иных формах.

По рассматриваемому вопросу существует две точки зрения.

Согласно позиции, выраженной Минфином России, передача сотрудникам продуктов питания, стоимость которых удерживается из заработной платы, облагается НДС. Есть судебные акты, в которых указывается, что предоставление работникам питания с последующим удержанием из заработной платы его стоимости облагается НДС. Имеется работа автора с аналогичным выводом.

В то же время есть судебные акты и работа автора с противоположным выводом: если питание сотрудникам предоставляется в счет заработной платы, объекта налогообложения по НДС не возникает.

 

Позиция 1. Предоставление работникам питания в счет заработной платы облагается НДС

 

Письмо Минфина России от 16.10.2014 N 03-07-15/52270 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе Письмом от 31.10.2014 N ГД-4-3/22546@)

Финансовое ведомство разъяснило, что предусмотренная коллективным договором передача работникам продуктов питания, стоимость которых удерживается из заработной платы, облагается НДС в общеустановленном порядке.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2012 по делу N А75-2816/2011

Суд установил, что налогоплательщик обеспечивал работников горячим питанием, а в последующем удерживал стоимость продуктов из их заработной платы. Суд пришел к выводу о том, что в данном случае общество осуществляло реализацию продуктов питания, являющуюся объектом налогообложения по НДС.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2005 N А05-2053/2005-31

Суд установил, что общество удерживало из заработной платы работников расходы на питание, которые включали стоимость готовой продукции, торговую наценку, затраты по оплате труда буфетчицы и по транспортировке. Суд пришел к выводу, что вся полученная обществом сумма является выручкой от реализации услуг по организации питания и реализации готовой продукции.

 

Статья: Обеспечение питанием работников организации (Гордеева О.) («Финансовая газета. Региональный выпуск», 2005, N 36)

Автор описывает налоговые последствия и отражение в бухгалтерском учете операций предоставления питания сотрудникам, отмечая, что в силу ст. 146 НК РФ стоимость бесплатного питания сотрудников, предоставляемого в счет заработной платы, облагается НДС.

 

Позиция 2. Выдача работникам питания, являющегося частью оплаты труда (предоставляющегося в счет заработной платы), не облагается НДС

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.06.2013 по делу N А03-7961/2012

Суд установил, что горячее питание в счет оплаты труда для сотрудников во время посевной и уборочной кампаний организация предоставляла в соответствии с условиями коллективного договора. Учитывая это, суд указал, что в данной ситуации объект налогообложения по НДС отсутствует.

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.2011 по делу N А29-11750/2009 (Определением ВАС РФ от 15.12.2011 N ВАС-14312/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что обеспечение работников бесплатным питанием по принципу шведского стола было предусмотрено дополнительными соглашениями к трудовым договорам работников. Локальными актами организации и трудовыми договорами устанавливалось, что обеспечение горячим питанием работников является одной из составляющих заработной платы. На этом основании суд признал правомерным включение затрат на приобретение продуктов в состав расходов, а также указал, что стоимость продуктов питания не является объектом налогообложения по НДС.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2009 N Ф09-2876/09-С3 по делу N А07-6358/2008-А-ДГА (Определением ВАС РФ от 28.09.2009 N ВАС-10263/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что предоставление сотрудникам питания с последующим удержанием его стоимости из заработной платы не облагается НДС. В данном случае налогоплательщик выступал в качестве посредника при осуществлении расчетов между продавцом и конечными пользователями.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 21.10.2009 N Ф09-8067/09-С2 по делу N А60-4476/2009-С6

Суд установил, что предоставление питания установлено коллективным договором. Отношения, предусматривающие обеспечение питанием сотрудников, являются трудовыми, а не гражданско-правовыми, компенсация питания — формой оплаты труда (ст. 131 ТК РФ). Кроме того, организация включила стоимость питания в совокупный доход работников. На этом основании суд пришел к выводу о том, что обеспечение сотрудников бесплатным питанием в счет заработной платы не облагается НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.10.2008 N Ф08-6516/2008 по делу N А32-2525/2008-3/36 (Определением ВАС РФ от 03.03.2009 N ВАС-1699/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.02.2008 N Ф08-402/2008-127А по делу N А32-606/2007-51/51 (Определением ВАС РФ от 11.06.2008 N 7333/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 05.08.2009 N Ф09-5414/09-С2 по делу N А50-20596/2008

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2008 по делу N А56-19219/2008

Суд указал, что предоставление питания в счет заработной платы (в части превышения стоимости базового обеда) фактически является оплатой труда в натуральной форме и не облагается НДС.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2005 N А44-1500/2005-15

Суд признал правомерными действия организации, которая включала в доход работников стоимость обедов и не облагала эти суммы НДС. Он указал, что передачу продуктов питания в счет оплаты труда нельзя рассматривать как предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли. Отношения между налогоплательщиком и сотрудниками, связанные с выдачей им готовых обедов в счет заработной платы, являются трудовыми, а не гражданско-правовыми.

 

Консультация эксперта, 2012

По мнению автора, обеспечение работников питанием — это оплата труда в натуральной форме, а не безвозмездная передача товаров. Следовательно, в данном случае объекта налогообложения по НДС не возникает. В подтверждение своей позиции автор приводит судебную практику.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code