Облагается ли НДС передача подарков сотрудникам (пп. 1, 2 п. 1 ст. 146 НК РФ)

В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

В ст. 191 ТК РФ указано, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализация организацией или индивидуальным предпринимателем товаров (работ, услуг) — это передача на возмездной основе (в том числе путем обмена) права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг. Безвозмездная передача права собственности на товары, результатов выполненных работ и безвозмездное оказание услуг признаются реализацией в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с пп. 1, 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются в числе прочего операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций (в том числе через амортизационные отчисления). В целях обложения НДС безвозмездная передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, безвозмездное оказание услуг признаются реализацией.

Возникает вопрос: облагается ли НДС передача подарков сотрудникам?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что при выдаче подарков на их стоимость нужно начислить НДС, поскольку речь идет о передаче права собственности на товары на безвозмездной основе (пп. 1 п. ст. 146 НК РФ). Есть постановление Президиума ВАС РФ, а также постановления судов кассационной инстанции, в которых указывается на необходимость включения в налоговую базу по НДС стоимости переданных сотрудникам (их детям) подарков, поскольку в этом случае происходит их безвозмездная реализация. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход. Также имеется судебный акт, где вывод о том, что при передаче подарков работникам нужно начислить НДС, сделан на том основании, что расходы на эти подарки не уменьшают налогооблагаемую прибыль, так как не являются производственными.

Другая позиция, представленная в судебных актах, заключается в том, что при передаче подарков, учитываемых при налогообложении прибыли (в виде заработной платы и т.п.), объекта обложения НДС не возникает. Кроме того, есть постановления судов, в которых признается неправомерным начисление НДС при передаче подарков детям сотрудников. По мнению судов, передача детских подарков обусловлена наличием трудовых отношений между организацией и работниками и относится к системе поощрения сотрудников. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Выдача подарков облагается НДС, так как является передачей права собственности на товары на безвозмездной основе

 

Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-11/16

Финансовое ведомство отмечает, что передача подарков работникам организации облагается НДС. При этом налоговая база определяется исходя из их рыночной стоимости.

 

Письмо Минфина России от 13.06.2007 N 03-07-11/159

Разъяснено, что передача таможенными органами ценных подарков своим сотрудникам является реализацией товаров, которая облагается НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

 

Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-11/64

В Письме указывается, что при передаче подарков возникает объект обложения НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УМНС России по г. Москве от 15.03.2004 N 24-11/17796 «Об обложении НДС подарков сотрудникам некоммерческой организации»

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2007

Статья: Как учесть праздничные расходы? (Обухова Т.) («Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 2)

Статья: Все о расходах на новогодние праздники и подарки (Сильвестрова Т.) («Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 1)

Статья: Новогодний праздник на предприятии. Как учесть расходы? (Карпович Л.В.) («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2007, N 24)

Статья: НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) (Крутякова Т.) («Новая бухгалтерия», 2007, N 6)

Статья: Налогообложение товаров, безвозмездно передаваемых в качестве подарков сотрудникам организации (Хромова М.Н.) («Налоговый вестник», 2007, N 6)

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2013 N 13-11/083321@

Налоговое ведомство разъяснило, что передача подарков сотрудникам облагается НДС в общеустановленном порядке.

Вместе с тем, по мнению Управления, необходимо учитывать арбитражную практику, свидетельствующую об отсутствии объекта налогообложения в данной ситуации. Поэтому при рассмотрении вопроса о применении НДС при передаче подарков работникам организации необходимо исходить из каждого отдельного случая, а также условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации.

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 1001/13 по делу N А40-29743/12-140-143

Президиум ВАС РФ признал правильным вывод судов нижестоящих инстанций о том, что операции по безвозмездной передаче работникам детских новогодних подарков необходимо учитывать при определении налоговой базы по НДС.

При этом суды предыдущих инстанций пришли к соответствующему выводу на основании того, что приобретение и вручение обществом новогодних подарков детям работников осуществлялись в качестве поздравления и не относились к поощрению за труд либо его оплате. Из представленных обществом документов не следует, что передача подарков являлась формой поощрения работников в соответствии со ст. 191 ТК РФ.

Таким образом, выдача новогодних подарков свидетельствует о передаче права собственности на них на безвозмездной основе, поэтому облагается НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 22.05.2013 по делу N А14-10046/2012 (Определением ВАС РФ от 09.08.2013 N ВАС-10478/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что вручение новогодних подарков работникам не относится к поощрению за труд либо оплате труда, следовательно, организация должна исчислить и уплатить НДС.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.2011 по делу N А33-13342/2010

Суд установил, что передача новогодних подарков для детей сотрудников осуществлялась в качестве поздравления и не относится к поощрению за труд либо оплате труда. На этом основании суд пришел к выводу о том, что передача новогодних подарков представляет собой их безвозмездную реализацию, облагаемую НДС согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.09.2011 по делу N А33-15579/2010

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2008 N А19-14863/07-20-Ф02-728/08 по делу N А19-14863/07-20

Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что подарки, врученные сотрудникам банка по случаю юбилеев, не относятся к объектам налогообложения по НДС, поскольку это одна из форм оплаты труда. Суд указал, что такое основание поощрения сотрудников, как выдача ценного подарка к юбилею, не предусмотрено ни Трудовым кодексом РФ, ни положением о премировании работников компании. В данном случае подарки не являются вознаграждением за конкретные трудовые результаты. На этом основании суд пришел к выводу о том, что безвозмездная передача подарков облагается НДС.

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.01.2006 N А17-2341/5/2005

Суд признал неправомерными действия налогоплательщика, который не начислял НДС при передаче подарков структурному подразделению для поздравления работников. Основание — расходы на эти подарки не уменьшают налогооблагаемую прибыль, так как не являются производственными, а сам факт передачи подарков доказан. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ операция по безвозмездной передаче товаров (подарков) облагается НДС.

 

Консультация эксперта, 2010

Автор указывает, что, передавая детям сотрудников подарки, организация-работодатель должна начислить НДС, так как передача права собственности на товары на безвозмездной основе является реализацией и облагается НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Учет и налогообложение расходов на проведение новогоднего праздника (Начало) (Ситников Е.) («Финансовая газета. Региональный выпуск», 2007, N 50)

 

Позиция 2. Выдача подарков не облагается НДС, поскольку объект налогообложения не возникает

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 по делу N А26-12427/2009

Суд отклонил довод инспекции об обязанности включить в налоговую базу по НДС стоимость новогодних подарков детям сотрудников. Он указал, что передача детских подарков обусловлена наличием трудовых отношений между организацией и работниками и относится к системе поощрения сотрудников. Следовательно, в результате такой передачи не возникает объекта налогообложения по НДС.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 02.06.2009 по делу N А62-5424/2008

Суд установил, что подарки сотрудникам не использовались для нужд общества, а были безвозмездно переданы его работникам, как и предусматривалось коллективным договором. На основании этого суд признал, что организация не обязана исчислять НДС со стоимости подарков, поскольку объект налогообложения по НДС отсутствует.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 20.02.2008 N Ф09-514/08-С2 по делу N А60-8917/07

Суд указал, что при передаче подарков детям работников в соответствии с коллективным договором объект налогообложения по НДС не возникает.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 29.12.2009 N Ф09-9886/09-С2 по делу N А07-5424/2009

Суд указал, что передача ценных подарков работникам в связи с исполнением ими трудовых функций, праздничными мероприятиями и юбилеями является премированием, а не реализацией. Поэтому такие операции не облагаются НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2008 по делу N А05-10210/2007 (Определением ВАС РФ от 29.01.2009 N ВАС-27/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2 по делу N А07-633/2009

 

Постановление ФАС Уральского округа от 23.01.2006 N Ф09-6256/05-С2 по делу N А50-25389/05

Суд признал правомерными действия налогоплательщика, который предоставлял подарки сотрудникам и не начислял НДС, потому что такие подарки были переданы организацией в качестве поощрения за отличную работу, следовательно, являются видом премирования и включаются в заработную плату (ст. 129 ТК РФ). Это означает, что передача подарков не является реализацией товаров (работ, услуг).

 

Консультация эксперта, 2011

По мнению автора, передача новогодних подарков для детей сотрудников не облагается НДС, если это отнесено к премированию и поощрению работников согласно локальным актам организации или коллективному договору. Вместе с тем автор предупреждает: поскольку позиция Минфина России и некоторых арбитражных судов противоположна данной точке зрения, существует вероятность того, что организации придется доказывать свою правоту в суде.

 

Облагается ли НДС передача сотрудникам подарочных сертификатов (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)?

 

В абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебный акт, содержащий вывод о том, что передача подарочного сертификата не облагается НДС, поскольку представляет собой безвозмездную передачу имущественных прав, в отношении которой в Налоговом кодексе РФ отсутствует порядок определения налоговой базы. Аналогичная точка зрения выражена в работах авторов.

В то же время существует противоположная позиция, которая изложена в судебном акте и авторской консультации. Согласно данной позиции передача работникам подарочного сертификата облагается НДС. При этом налоговая база определяется как сумма, равная номиналу переданных сертификатов.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Передача подарочного сертификата не облагается НДС, поскольку отсутствует порядок определения налоговой базы

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2014 по делу N А19-4871/2013

Суд кассационной инстанции установил, что инспекция и нижестоящие суды квалифицировали безвозмездную передачу организацией подарочных сертификатов своим работникам как передачу имущественных прав. В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Руководствуясь положениями ст. ст. 154, 155 НК РФ, суд пришел к выводу о том, что порядок определения налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав не регламентирован. Следовательно, доначисление НДС было неправомерным.

 

Консультация эксперта, 2013

Автор приходит к выводу о том, что передача сертификата другой организации не является безвозмездной и не может расцениваться как реализация товара, являющаяся объектом налогообложения по НДС. Следовательно, данная операция не подлежит обложению НДС.

 

Статья: Подарочный сертификат: приобретение и передача работнику (Кузьмина Ж.В.) («Российский налоговый курьер», 2010, N 21)

Автор отмечает, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики, а также элементы налогообложения: налоговая база, объект налогообложения, налоговый период, ставка, порядок исчисления налога, правила и сроки его уплаты (п. 1 ст. 17 НК РФ). Таким образом, если не определен элемент налогообложения, в частности налоговая база, то налогоплательщик вправе не исчислять НДС при передаче имущественных прав.

В ст. 155 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы при передаче имущественных прав, однако для операции по передаче подарочных сертификатов такой порядок не установлен.

Вместе с тем автор отмечает, что имеется судебная практика с противоположной позицией.

 

Консультация эксперта, 2009

Автор приходит к выводу о том, что передача подарочного сертификата представляет собой безвозмездную передачу имущественных прав. При этом автор указывает, что порядок определения налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав (в данном случае — подарочной карты) в Налоговом кодексе РФ не определен, поэтому налогоплательщик вправе не начислять НДС с такой передачи. Однако автор предупреждает, что в таком случае возможно возникновение спора с налоговым органом и данную позицию придется отстаивать в суде.

 

Позиция 2. Передача подарочного сертификата облагается НДС

 

Постановление ФАС Московского округа от 15.02.2006 N КА-А40/97-06 по делу N А40-21676/05-127-183

Суд отметил, что согласно ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров, которая облагается НДС. При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, который аналогичен предусмотренному ст. 40 НК РФ. Суд, руководствуясь ст. 153 НК РФ, указал, что налоговой базой при безвозмездной передаче сотрудникам подарочного сертификата будет являться цена его приобретения.

 

Консультация эксперта, 2010

Автор, рассматривая передачу подарочных сертификатов как передачу неденежного права требования, отмечает, что в Налоговом кодексе РФ не установлен порядок налогообложения данного вида уступки права требования. Таким образом, на основании п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при передаче работникам подарочных сертификатов определяется как сумма, равная их номиналу (без включения в нее НДС).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code