Облагаются ли НДС компенсационные суммы, уплаченные за переход спортсмена из одного профессионального клуба в другой (п. 1 ст. 146 НК РФ)

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается в том числе реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Суды, в том числе Президиум ВАС РФ, исходят из того, что получение компенсационных сумм за переход игроков в другие спортивные клубы не связано с осуществлением операций по реализации товаров (работ, услуг) и не является объектом обложения НДС.

В то же время есть судебный акт (вынесенный до формирования правовой позиции Президиума ВАС РФ), в котором трансферт игроков из одного спортивного клуба в другой признается объектом налогообложения по НДС.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Объекта налогообложения по НДС не возникает

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.2007 N 11967/06 по делу N А65-33687/2005-СА1-19

Суд указал, что при переходе игроков из учреждения в другие спортивные клубы реализации товаров (работ, услуг) в том значении, которое определено ст. 39 НК РФ, не происходит. Следовательно, в данном случае учреждение не осуществляло операции по реализации товаров (работ, услуг) или иные операции, которые в соответствии со ст. 146 НК РФ признаются объектом обложения НДС. В связи с этим сумма, полученная в виде компенсации за переход игроков, не облагается НДС.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.06.2006 по делу N А65-33687/2005-СА1-19

Суд указал, что переход хоккеиста в другой клуб не может быть рассмотрен в соответствии с положениями ст. 38 НК РФ как реализация товара, выполнение работ или оказание услуг.

 

Позиция 2. Объект налогообложения по НДС возникает

 

Постановление ФАС Уральского округа от 23.08.2006 N Ф09-7230/06-С2 по делу N А47-15515/05

Суд указал, что налогоплательщик имеет право применить вычет, уплаченный по операциям, в соответствии с которыми футбольным клубам выплачивались компенсационные выплаты (с учетом НДС) за переход, обучение и подготовку футболистов, так как данные операции облагаются НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ.

 

Облагается ли НДС передача дисконтных карт (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)?

 

В ст. 146 НК РФ указано, что реализация товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения по НДС. А согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Авторы отмечают, что дисконтная карта признается товаром или имущественным правом, поэтому объект налогообложения по НДС при реализации карт, безусловно, возникает.

В то же время есть работы авторов, в которых указывается, что при передаче дисконтных карт НДС можно не начислять, если право собственности к покупателю не переходит.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Передача дисконтных карт облагается НДС

 

Статья: Нюансы реализации и распространения дисконтных карт. (Булаев С.В.). («Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», 2011, N 3)

Автор приходит к выводу о том, что передача дисконтных карт покупателям безвозмездно, в том числе в рамках рекламной кампании, признается реализацией и является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Автор отмечает, что если затраты на изготовление карт составляют меньше 100 руб. за единицу, то их передачу можно рассматривать как рекламную акцию и не облагать НДС их безвозмездную передачу. Это установлено пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Исчисление НДС при использовании дисконтных карт (Сорокина М.) («Финансовая газета. Региональный выпуск», 2009, N 24)

 

Консультация эксперта, 2009

Автор указывает, что передача дисконтных карт, как правило, осуществляется в рекламных целях и является элементом маркетинговой политики организаций. При этом Минфин России считает, что безвозмездная передача товаров в рекламных целях облагается НДС. Следовательно, по мнению автора, выдача покупателям бесплатных дисконтных карт, дающих право на скидку, облагается НДС. Однако при этом следует учитывать пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Проблемные вопросы, связанные с бесплатной раздачей товаров в рекламных целях и предоставлением скидок (Лермонтов Ю.М.) («Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии», 2012, N 1)

Статья: Продажа дисконтных карт: учет «без скидок» (Пасторин Б.) («Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2011, N 38)

 

Консультация эксперта, 2007

Автор считает, что дисконтная карта является товаром, соответственно, ее реализация облагается НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Карта клиента (порядок учета и налогообложения операций с дисконтными картами в торговле) (Каменная Ю.Ю., Гужелева Л.В.) («Главная книга», 2007, N 6)

Консультация эксперта, 2006

Книга: Пластиковые карты (Феоктистов И.А., Минаков В.Ю.) («ГроссМедиа», 2006)

 

Позиция 2. Передача дисконтных карт не облагается НДС

 

Статья: Дисконтные карты покупателям: учет расходов. (Зобова Е.П.). («Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2013, N 3)

Автор приходит к выводу о том, что передача дисконтных карт на определенных условиях НДС не облагается. При этом автор отмечает, что налоговые органы могут счесть выдачу дисконтных карт безвозмездной передачей имущественных прав и доначислить НДС. Для снижения налоговых рисков автор рекомендует при выдаче дисконтных карт делать на них надпись: «Данная карта является собственностью ООО». В таком случае передачи и реализации дисконтных карт не происходит. Аргументом в споре будет то, что дисконтная карта передается покупателю при выполнении определенных маркетинговой политикой аптеки условий (например, совершении покупки на конкретную сумму). А безвозмездная передача не может чем-либо обусловливаться (п. 2 ст. 423 ГК РФ).

 

Статья: Исчисление НДС при использовании дисконтных карт (Сорокина М.) («Финансовая газета. Региональный выпуск», 2009, N 24)

Автор приводит точку зрения, согласно которой дисконтную карту рассматривают как приложение к публичному договору и элемент маркетинговой политики. Бесплатная выдача карт не рассматривается как безвозмездная передача собственности. Автор отмечает: для того чтобы безвозмездная передача дисконтных карт не повлекла начисления НДС, необходимо, чтобы не произошло передачи права собственности покупателю. Дисконтная карта всегда передается на определенных условиях. Допустим, чтобы ее получить, необходимо сделать покупки на определенную сумму. Безвозмездным же признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (ст. 423 ГК РФ). Передача дисконтных карт связана с реализацией товара покупателям по ценам с учетом скидок. Ее нельзя рассматривать отдельно от договора купли-продажи — сама карта является лишь формой удостоверения одного из условий этого договора, а именно предоставления скидки. Следовательно, согласно ст. 146 НК РФ у организации не возникает объекта налогообложения по НДС.

 

Статья: Когда цена идет «на понижение»… (Семенова А.) («Московский бухгалтер», 2008, N 3)

Автор отмечает следующее: существует мнение, что при передаче дисконтных карт в собственность покупателям налог начислять не нужно, так как карты являются не имуществом, предназначенным для реализации, а элементом маркетинговой политики. Кроме того, по мнению автора, при безвозмездной передаче дисконтных карт НДС не начисляется, если право собственности на них не переходит к покупателю.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2009

 

Облагается ли НДС передача товара от кредитора заемщику и наоборот по договору товарного кредита (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)?

 

В соответствии со ст. 822 ГК РФ стороны могут заключить договор товарного кредита, в соответствии с которым у одной стороны возникает обязанность предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. К данному договору применяются правила, регулирующие вопросы предоставления кредита (параграф 2 гл. 42 ГК РФ), если иное не предусмотрено договором товарного кредита и не вытекает из существа обязательства.

В ст. 146 НК РФ указано, что реализация товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения по НДС. Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг является передача права собственности другому лицу на возмездной и безвозмездной основе.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым передача товаров от кредитора заемщику и наоборот по договору товарного кредита является облагаемой НДС операцией, так как в данном случае передается право собственности. Некоторые авторы подтверждают подобный подход.

В то же время другие авторы считают, что при передаче товара по договору товарного кредита НДС не должен начисляться, так как в данном случае отсутствует налоговая база, а это является косвенным подтверждением отсутствия объекта налогообложения.

 

Позиция 1. Передача товара по договору товарного кредита от кредитора заемщику и наоборот облагается НДС

 

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 26.08.2014 N Ф03-3481/2014 по делу N А16-1423/2013

Суд указал, что возврат товара кредитору по договору товарного кредита влечет переход права собственности на товар и в силу ст. 39 НК РФ признается реализацией. В ст. 146 НК РФ установлено, что реализация товаров считается объектом налогообложения по НДС. Операции, не подлежащие налогообложению, а также освобожденные от обложения НДС, определены в п. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ. Возврат товара кредитору по договору товарного кредита среди них не назван. Следовательно, эта операция облагается НДС.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 28.07.2008 по делу N А48-3879/07-6

Суд указал, что передача товара в рамках договора товарного кредита как от заимодавца к заемщику, так и наоборот признается реализацией. Объясняется это тем, что в соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ к заемщику переходит право собственности на товар. По договору товарного кредита право собственности переходит на передаваемые вещи.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Статья: Товарный кредит (Ермошина Е.Л.) («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2008, N 3)

Статья: Кредитный калейдоскоп (Невский И.) («Консультант», 2007, N 7)

Статья: Бухгалтерский учет операций по договору товарного кредита (Скробов Б.В.) («Налоговый учет для бухгалтера», 2006, N 11)

Статья: Проблемы товарного кредита (Якимович И.) («Учет. Налоги. Право», 2006, N 4)

 

Статья: Товарный заем и товарный кредит: решаем налоговые проблемы (Макалкин И.) («Новая бухгалтерия», 2008, N 5)

По мнению автора, при выдаче и возврате товарного займа (кредита) начисляется НДС. Делая такой вывод, автор ссылается на то, что данные операции не указаны ни в перечне операций, освобождаемых от налогообложения, ни в перечне операций, не признаваемых объектом налогообложения. Кроме того, в пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ предусмотрено увеличение налоговой базы на проценты по товарному кредиту. Таким образом, выдача товарного кредита облагается НДС вместе с суммой превышения определенного в норме лимита процентов. Отмечено также, что договоры товарного займа и товарного кредита отличает момент их заключения: договор товарного займа считается заключенным с момента передачи товаров, а договор товарного кредита — с момента подписания.

 

Позиция 2. Передача товаров по договору товарного кредита от кредитора заемщику и наоборот не облагается НДС

 

Статья: Товарный кредит (Ермошина Е.Л.) («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2008, N 3)

По мнению автора, поскольку заемщик обязуется вернуть товары в том же количестве и с теми же родовыми признаками, что и переданные ему, передача товаров носит возвратный характер. Происходит реализация не товаров, а услуг по предоставлению товарного кредита. Проценты являются платой за эти услуги. Следовательно, для целей исчисления НДС реализации товаров не происходит.

 

Статья: Уплата налогов при выбытии имущества из владения налогоплательщика (Сарибекян В.Л., Карасева Р.В.) («Налоговые споры: теория и практика», 2007, N 12)

Автор указывает, что согласно ст. 154 НК РФ налоговой базой по НДС при реализации товаров является стоимость товаров, исчисленная исходя из цены сделки. В рассматриваемом случае целью сделок является не отчуждение вещей, а предоставление их в пользование на возвратной основе. Как следствие, ценой по данным сделкам может являться цена за предоставление вещей в пользование, а не за их отчуждение. Поэтому в данном случае налоговая база и объект налогообложения отсутствуют.

 

Облагается ли НДС передача товара по договору товарного займа (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)?

 

В ст. 146 НК РФ указано, что реализация товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения по НДС. Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг является передача права собственности другому лицу на возмездной и безвозмездной основе.

Статьей 807 ГК РФ установлено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой (заемщику) деньги и другие вещи. Последняя же, в свою очередь, обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (займа) или равное количество других полученных ею вещей того же рода и качества.

Возникает вопрос: облагается ли НДС передача товара по договору товарного займа?

По этому вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России и УМНС России по г. Москве, передача товаров по договору займа является реализацией и облагается НДС. Есть судебные акты и работы авторов, подтверждающие данный подход.

В то же время имеются судебный акт и работа автора, согласно которым передача товаров по договору займа НДС не облагается, поскольку в данном случае реализации не происходит, так как товары передаются на возвратной основе.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Предоставление займа в натуральной форме облагается НДС

 

Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 04-02-06/1/71

Разъяснено, что передача товаров заимодавцем заемщику, а также заемщиком заимодавцу является реализацией и облагается НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УМНС России по г. Москве от 31.10.2003 N 24-11/61333

Консультация эксперта, 2009

Статья: Платить ли НДС при имущественном займе (Хмелевской О.Г.) («Главная книга», 2010, N 11)

Статья: Заем материалов для выполнения договора в рамках предпринимательской деятельности (Сильвестрова Т.) («Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 1)

 

Постановление ФАС Уральского округа от 04.07.2011 N Ф09-3429/11 по делу N А76-16435/2010

Суд указал, что предоставление займа в натуральной форме является операцией, облагаемой НДС.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.10.2012 по делу N А32-16052/2011

Суд указал, что передача товаров по договору товарного займа облагается НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.11.2011 по делу N А27-3476/2011 (Определением ВАС РФ от 11.01.2012 N ВАС-17236/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.09.2010 по делу N А03-13275/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2010 по делу N А46-10994/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 17.01.2008 N Ф09-11146/07-С2 по делу N А47-4804/07

Постановление ФАС Уральского округа от 13.07.2006 N Ф09-6017/06-С7 по делу N А34-7933/04

Консультация эксперта, 2012

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.08.2009 N Ф04-4894/2009(12734-А45-41) по делу N А45-19073/08

Суд указал, что предоставление товарного займа является реализацией и облагается НДС. Кроме того, в силу п. 3 ст. 2 ГК РФ нормы гражданского законодательства не распространяются на налоговые правоотношения.

 

Статья: Товарный заем и товарный кредит: решаем налоговые проблемы (Макалкин И.) («Новая бухгалтерия», 2008, N 5)

По мнению автора, при выдаче и возврате товарного займа (кредита) начисляется НДС. Делая такой вывод, автор ссылается на то, что данные операции не указаны ни в перечне операций, освобождаемых от налогообложения, ни в перечне операций, не признаваемых объектом налогообложения. Отмечено, что договоры товарного займа и товарного кредита отличает момент их заключения: договор товарного займа считается заключенным с момента передачи товаров, а договор товарного кредита — с момента подписания.

 

Статья: Заем: страсти по НДС (Акилова Е.В.) («Налоги» (газета), 2008, N 6)

Автор указывает, что предоставление займа в натуральной форме не указано ни в п. 2 ст. 146 НК РФ, в котором дается перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС, ни в «льготной» ст. 149 НК РФ, где перечислены операции, освобождаемые от налогообложения. Следовательно, в силу ст. 146 НК РФ предоставление товарного займа является объектом налогообложения по НДС. При этом автор отмечает, что существует противоположное мнение.

 

Позиция 2. Предоставление займа в натуральной форме не облагается НДС

 

Постановление ФАС Московского округа от 23.04.2008 N КА-А40/3008-08 по делу N А40-41643/07-87-240

Суд указал, что в соответствии со ст. 807 ГК РФ заем предоставляется на возвратной основе. Следовательно, при передаче предмета займа (драгметаллов) объект налогообложения по НДС отсутствует.

 

Статья: Заем: страсти по НДС (Акилова Е.В.) («Налоги» (газета), 2008, N 6)

Автор указывает, что передача вещей по товарному займу происходит не на возмездной или безвозмездной основе, а на возвратной, поэтому объекта налогообложения по НДС в таком случае не возникает.

 

Облагается ли НДС плата за проезд тяжеловесных автомобилей (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. К таким операциям, в частности, относятся реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Последовательность действий при компенсации ущерба при проезде тяжеловесных автомобилей установлена Положением о порядке компенсации ущерба, наносимого тяжеловесными автотранспортными средствами при проезде по федеральным автомобильным дорогам (утв. Минтрансом России 30.04.1997), и Инструкцией по перевозке крупногабаритных и тяжеловесных грузов автомобильным транспортом по дорогам России (утв. Минтрансом России 27.05.1996).

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно позиции ФНС России плата, взимаемая с владельцев или пользователей автомобильного транспорта за провоз тяжеловесных грузов по федеральным автомобильным дорогам общего пользования, является объектом налогообложения по НДС. Есть судебный акт с аналогичной точкой зрения.

Имеются судебные акты, согласно которым взимание платы за провоз тяжеловесных грузов по федеральным автомобильным дорогам не облагается НДС.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Плата за проезд тяжеловесных автомобилей облагается НДС

 

Письмо ФНС России от 14.02.2005 N 03-1-03/204/9@

ФНС России разъясняет, что плата, взимаемая с владельцев или пользователей автомобильного транспорта за провоз тяжеловесных грузов по федеральным автомобильным дорогам общего пользования, является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 31.07.2013 по делу N А65-24984/2012 (Определением ВАС РФ от 28.10.2013 N ВАС-14434/13 отказано в передаче дела N А65-24984/2012 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления)

Суд указал, что получение налогоплательщиком денежных средств за выдачу пропусков и платы за провоз тяжеловесных грузов является реализацией товаров и услуг в толковании ст. 39 НК РФ и объектом налогообложения по НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ.

 

Позиция 2. Плата за проезд тяжеловесных автомобилей не облагается НДС

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 по делу N А56-20762/2006

Суд указал, что, поскольку обязанность вносить плату за перевозку тяжеловесных грузов по федеральным автомобильным дорогам установлена Постановлением Правительства РФ от 26.09.1995 N 962 с 1 января 1996 г., комплекс услуг по взиманию платы за провоз таких грузов НДС не облагается.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.11.2007 N Ф03-А04/07-2/4306 по делу N А04-1624/07-5/65

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code