ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НДС (ПО СТ. 146 НК РФ)

  1. РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ

 

1.1. Облагается ли НДС реализация товаров, работ, услуг при отсутствии волеизъявления сторон (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)?

1.1.1. Облагается ли НДС безвозмездная передача угля сотрудникам?

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том числе передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализация товаров организацией или индивидуальным предпринимателем — это передача права собственности на товары на возмездной основе (в том числе путем обмена). Такая передача права собственности признается реализацией в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Организации по добыче (переработке) угля (горючих сланцев) должны предоставить за счет собственных средств некоторым категориям лиц бесплатный пайковый уголь. Об этом сказано в п. 2 ст. 21 Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ «О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности».

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым при безвозмездной передаче угля сотрудникам на основании федерального закона нет объекта налогообложения по НДС, так как нет волеизъявления собственника.

Противоположная позиция, представленная в судебных актах, заключается в том, что при передаче сотрудникам бесплатного угля возникает объект налогообложения по НДС.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Безвозмездная передача угля сотрудникам не облагается НДС

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.05.2008 N Ф04-3268/2008(5616-А27-15) по делу N А27-10273/2007-6

ФАС согласился с выводами суда нижестоящей инстанции о том, что обязанность общества бесплатно предоставлять своим работникам уголь прямо вытекает из Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ. Следовательно, такая передача угля работникам не является реализацией в смысле ст. 39 НК РФ. В связи с этим данная операция не является объектом налогообложения по НДС.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.04.2007 N Ф04-2020/2007(33133-А27-31) по делу N А27-12731/2006-6 (Определением ВАС РФ от 14.08.2007 N 9120/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

По мнению суда, из анализа ст. ст. 38 и 39 НК РФ следует, что при реализации собственником имущества на возмездной или безвозмездной основе требуется его волеизъявление на такое отчуждение. При отсутствии волеизъявления собственника не может быть реализации. При этом передача угля сотрудникам происходит независимо от волеизъявления собственника в силу Федерального закона «О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности». Следовательно, при такой передаче реализации не происходит.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.05.2007 N Ф04-3150/2007(35291-А27-40), Ф04-3150/2007(34396-А27-40) по делу N А27-18204/2006-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2006 N Ф04-2299/2006(20809-А27-25) по делу N А27-34352/05-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.03.2006 N Ф04-1281/2006(20666-А27-6) по делу N А27-34353/05-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.02.2005 N Ф04-510/2005(8609-А27-34)

 

Позиция 2. Безвозмездная передача угля сотрудникам облагается НДС

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.12.2009 по делу N А53-6622/2009

Суд отклонил доводы инспекции о том, что передачу угля сотрудникам на безвозмездной основе нельзя рассматривать как реализацию в смысле ст. 39 НК РФ в целях обложения НДС. Это объясняется тем, что расходы по приобретению пайкового угля в силу п. 4 ст. 255 НК РФ являются расходами на оплату труда и носят производственный характер. На этом основании суд признал правомерным применение вычета по НДС, уплаченного при приобретении угля.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.09.2009 по делу N А53-26985/2008 (Определением ВАС РФ от 14.12.2009 N ВАС-15844/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

1.1.2. Облагаются ли НДС услуги, оказываемые медицинским вытрезвителем?

 

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, операции по реализации услуг на территории Российской Федерации.

Официальной позиции нет.

Есть постановление суда, в котором указано, что оказание услуг медицинским вытрезвителем не облагается НДС на основании пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ. Также имеется судебный акт, в котором суд пришел к аналогичному выводу и также отметил, что деятельность вытрезвителя по оказанию услуг нельзя отнести к коммерческой, а полученную плату с лиц нельзя считать выручкой от реализации услуг. Кроме того, суд подчеркнул, что для оказания услуг должно быть волеизъявление обеих сторон.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.05.2005 N А29-7699/2004а

Суд указал, что услуги, оказываемые гражданам медицинским вытрезвителем в силу возложенных на него Законом РФ «О милиции» функций, не являются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 30.06.2004 N А09-13059/03-31

Суд отказал во взыскании НДС с услуг, оказываемых медвытрезвителем, в том числе и потому, что для их оказания должно быть волеизъявление обеих сторон, плата должна поступать исполнителю услуги. Основными видами деятельности медицинского вытрезвителя является доставление лиц, находящихся в пьяном виде, медосмотр и оказание помощи доставленным, размещение лиц, подлежащих вытрезвлению, в палатах, установление за ними наблюдения милиционерами и медперсоналом, содержание доставленных лиц до полного вытрезвления и т.п. Поэтому его деятельность нельзя отнести к коммерческой (по оказанию услуг), а полученную плату с лиц нельзя считать выручкой от реализации услуг.

 

1.1.3. Облагаются ли НДС услуги по доставке пенсий отделениями Пенсионного фонда РФ?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в которых суд признал, что оказание услуг по доставке пенсий отделением Пенсионного фонда РФ не является реализацией, так как отсутствует волеизъявление сторон.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.08.2005 N Ф04-5575/2005(14236-А45-18)

Суд признал неправомерным отказ в возврате НДС и подтвердил отсутствие обязанности по уплате данного налога с услуг по доставке пенсий отделением Пенсионного фонда РФ. Основание — из п. 1 ст. 39 НК РФ следует, что для признания реализации товаров, работ или услуг для целей обложения НДС необходимо волеизъявление организации или индивидуального предпринимателя на отчуждение товара, выполнение работ или оказание услуг. Исполнение организацией обязанности по оказанию услуг, установленных государством, не может быть отнесено к действиям, подпадающим под обложение НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2005 N Ф04-1650/2005(9661-А45-34)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2005 N Ф04-1568/2005(9657-А45-31)

 

1.1.4. Облагается ли НДС реализация имущества в рамках исполнительного производства по решению суда?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2009.

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что при реализации арестованного имущества организация-собственник самостоятельно должна уплатить НДС.

Есть судебные акты, в которых указано, что при реализации имущества в рамках исполнительного производства объекта налогообложения по НДС не возникает, поскольку в данном случае реализация товара в смысле, придаваемом этому понятию НК РФ, отсутствует. Некоторые авторы поддерживают данную точку зрения.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Реализация имущества в рамках исполнительного производства облагается НДС

 

Письмо Минфина России от 11.08.2010 N 03-07-11/353

Разъяснено, что при реализации имущества по решению суда плательщиком НДС является организация — собственник имущества.

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.09.2008 N 09-14/084326

Разъяснено, что налоговое законодательство не устанавливает каких-либо особенностей налогообложения операций по реализации арестованного имущества. Следовательно, в данном случае применяется общий порядок исчисления и уплаты налогов. Плательщиком НДС в данном случае является организация — собственник имущества. В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ она обязана выставить счет-фактуру.

 

Позиция 2. Реализация имущества в рамках исполнительного производства не облагается НДС

 

Постановление ФАС Уральского округа от 20.10.2008 N Ф09-7752/08-С2 по делу N А47-9700/07

Суд указал: поскольку имущество предприятия реализовалось специализированной организацией с торгов в порядке исполнительного производства и налоговый орган не доказал получение предприятием стоимости от реализации имущества с учетом НДС, у предприятия отсутствует обязанность по уплате в бюджет данного налога.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.02.2008 по делу N А56-39963/2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.09.2007 N Ф04-6017/2007(37695-А45-42) по делу N А45-524/2007-12/32 (Определением ВАС РФ от 20.12.2007 N 17030/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.09.2007 N Ф04-5989/2007(37731-А45-14) по делу N А45-16755/2006-52/447 (Определением ВАС РФ от 26.12.2007 N 17383/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Консультация эксперта, 2008

 

Постановление ФАС Центрального округа от 21.05.2007 по делу N А36-1664/2006 (Определением ВАС РФ от 02.11.2007 N 11152/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу о том, что так как имущество реализовывалось с торгов в порядке исполнительного производства и общество не являлось стороной по сделке, то в данном случае отсутствует реализация товара в смысле, придаваемом данному понятию Налоговым кодексом РФ.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.06.2006 N Ф08-2397/2006-994А по делу N А32-15585/2005-58/563

Суд указал, что, поскольку имущество организации реализовалось с торгов в порядке исполнительного производства, в данном случае отсутствует понятие реализации товара в смысле, придаваемом ему Налоговым кодексом РФ.

 

Статья: Реализация товаров, работ и услуг (Пашков К.Ю.) («Все о налогах», 2005, N 6)

В статье содержится анализ понятия «реализация» и приводятся примеры судебных споров по вопросам наличия/отсутствия объекта обложения НДС, разрешение которых зависит от определения наличия признаков реализации. Автор упоминает следующие ситуации: передача недвижимого имущества в рамках исполнения судебного решения о передаче прав по сделке; размещение информации об одном из выпускаемых налогоплательщиком изданий в другом принадлежащем ему издании; передача имущества юридического лица (крестьянского хозяйства) индивидуальному предпринимателю — члену хозяйства; отнесение к реализации работ и услуг деятельности по сдаче в аренду того или иного имущества; ликвидация основных средств; передача имущества в доверительное управление; реорганизация юридического лица; передача имущества некоммерческой организации; передача имущества по договору лизинга.

 

1.1.5. Облагаются ли НДС суммы компенсации в связи с изъятием объекта недвижимости (за исключением земельного участка) для государственных или муниципальных нужд (п. 1 ст. 146 НК РФ)?

 

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции, в частности, по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав являются объектом налогообложения по НДС.

При этом в п. 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаются передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

С учетом изложенного возникают следующие вопросы: является ли изъятие недвижимости для государственных или муниципальных нужд реализацией, влекущей возникновение объекта налогообложения в силу ст. 146 НК РФ? Нужно ли облагать НДС полученные в связи с этим суммы компенсации?

Согласно официальной позиции Минфина России и ФНС России денежные средства, полученные в виде компенсации в связи с изъятием объектов недвижимости для федеральных или муниципальных нужд, облагаются НДС. Есть работа автора с аналогичным выводом.

Судебной практики нет.

 

Письмо Минфина России от 27.09.2013 N 03-07-11/39995

Разъяснено, что при изъятии путем выкупа у организации объектов недвижимого имущества для федеральных нужд передача права собственности на данные объекты признается объектом налогообложения по НДС. Сумма компенсации за выкупаемые объекты является суммой оплаты, следовательно, организация должна уплатить налог в общеустановленном порядке.

 

Письмо Минфина России от 11.09.2012 N 03-07-11/369

Разъясняется, что при изъятии путем выкупа объектов недвижимого имущества для федеральных нужд у организации возникает объект налогообложения по НДС.

 

Письмо Минфина России от 30.03.2007 N 03-07-11/90

Финансовое ведомство разъясняет, что компенсация, полученная при изъятии объекта недвижимости для муниципальных нужд, включается в налоговую базу по НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 13.03.2008 N 03-03-06/4/15 («Консультант», 2008, N 10)

 

Письмо ФНС России от 19.03.2010 N 3-1-11/192@

Налоговая служба разъяснила, что сумма компенсации за сносимое здание не облагается налогом, поскольку осуществляемый собственником снос здания без передачи права собственности на него не является объектом налогообложения по НДС в силу ст. 146 НК РФ. В то же время если здание передается другому лицу, то такая операция является объектом налогообложения по НДС. Исчисление суммы налога производится исходя из налоговой базы, которая определяется в размере денежной компенсации (включая упущенную выгоду), получаемой налогоплательщиком за здание.

 

Письмо ФНС России от 14.12.2007 N 03-1-03/2467

Налоговое ведомство разъясняет, что компенсация, которая получена организацией за сносимые объекты недвижимости для использования освободившейся площади под застройку нового микрорайона, включается в налоговую базу по НДС.

 

1.1.6. Признается ли объектом налогообложения по НДС выбытие (списание) имущества по не зависящим от воли налогоплательщика причинам (например, утрата имущества вследствие порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и т.п.) (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ)?

 

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации в том числе товаров являются объектом налогообложения по НДС. В целях гл. 21 НК РФ реализацией признается передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

При этом в п. 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией, в частности, товаров организацией (индивидуальным предпринимателем) признается передача на возмездной основе права собственности на них (в том числе обмен товарами), а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, — передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 при выбытии (списании) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и т.п.), объекта налогообложения по НДС не возникает. Однако, если в ходе судебного разбирательства установлен факт выбытия имущества, но не подтверждено, что оно выбыло в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, у последнего возникает обязанность исчислить НДС по правилам п. 2 ст. 154 НК РФ, предусмотренным для случаев безвозмездной реализации имущества. Есть разъяснения Минфина России о том, что не является объектом налогообложения по НДС, в частности, выбытие имущества в связи с его повреждением, истечением срока годности, недостачей, моральным устареванием. Существует судебный акт с аналогичными выводами.

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»

В п. 10 Постановления указано, что в случае выбытия (списания) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), исходя из п. 1 ст. 146 НК РФ такое выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения по НДС.

При этом Пленум ВАС РФ отметил, что налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным причинам, без передачи его третьим лицам, поскольку в силу п. 1 ст. 54 НК РФ он обязан доказать наличие тех фактов своей хозяйственной деятельности, которые влияют на формирование финансового результата, служащего основанием для определения объема налоговой обязанности. Если в ходе судебного разбирательства установлен факт выбытия имущества, однако не подтверждено, что оно выбыло в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, судам надлежит исходить из наличия у последнего обязанности исчислить НДС по правилам п. 2 ст. 154 НК РФ для случаев безвозмездной реализации имущества.

 

Письмо Минфина России от 16.04.2014 N 03-07-08/17292

Финансовое ведомство разъяснило, что выбытие у экспортера товаров в связи с их повреждением объектом налогообложения по НДС не является.

 

Письмо Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397

Министерство разъяснило, что выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например, списание морально устаревших товаров), не является объектом налогообложения по НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332

 

Письмо Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387

Финансовое ведомство разъяснило, что в соответствии с нормами ст. ст. 39 и 146 НК РФ выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например, в связи с истечением срока годности, недостачей, выявленной при инвентаризации), не является объектом налогообложения по НДС.

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.06.2012 по делу N А43-24764/2011 (Определением ВАС РФ от 17.08.2012 N ВАС-10271/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например, в связи с порчей, боем, хищением), не является реализацией (ст. ст. 39 и 146 НК РФ).

Вместе с тем, поскольку налогоплательщик не доказал факт хищения товара и не представил документы, свидетельствующие о его потере или порче, суд пришел к выводу о правомерном доначислении ему налога, пеней и штрафов.

 

1.1.7. Облагаются ли НДС суммы компенсации в связи с изъятием земельного участка для государственных или муниципальных нужд (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ)?

 

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав являются объектом налогообложения по НДС.

При этом в п. 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаются, в частности, передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В силу пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ операции по реализации земельных участков (долей в них) не признаются объектом налогообложения по НДС.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно позиции Минфина России денежные средства, полученные в виде компенсации в связи с изъятием земельного участка для федеральных или муниципальных нужд, облагаются НДС. В то же время в более поздних разъяснениях ФНС России и УФНС России по г. Москве содержится иной вывод: суммы компенсации за изъятие земельных участков НДС не облагаются. Есть судебные акты с аналогичными выводами.

 

Позиция 1. Суммы компенсации в связи с изъятием земельного участка для государственных (муниципальных) нужд облагаются НДС

 

Письмо Минфина России от 30.03.2007 N 03-07-11/90

Разъяснено, что компенсация, полученная при изъятии в том числе земельного участка для муниципальных нужд, включается в налоговую базу по НДС.

 

Позиция 2. Суммы компенсации в связи с изъятием земельного участка для государственных (муниципальных) нужд не облагаются НДС

 

Письмо ФНС России от 19.03.2010 N 3-1-11/192@

Налоговая служба отмечает, что согласно пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ операции по реализации земельных участков не являются объектом налогообложения по НДС. Следовательно, компенсация, выплачиваемая в связи с изъятием земельных участков для государственных нужд, не должна облагаться НДС.

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 09.04.2007 N 19-11/31917

Разъяснено, что изъятие земельных участков, производимое по решению Правительства Москвы, не признается реализацией, соответственно, выплачиваемая в связи с этим компенсация не облагается НДС.

 

Постановление ФАС Московского округа от 14.05.2013 по делу N А40-56423/12-107-313

Суд пришел к выводу, что выплата компенсации за изъятие земельного участка не связана с реализацией каких-либо товаров (работ, услуг) в смысле ст. 39 НК РФ. Следовательно, объект налогообложения по НДС отсутствует.

 

Постановление ФАС Московского округа от 13.05.2013 по делу N А40-60239/12-99-347

Суд указал, что выплаченная при изъятии земельного участка для государственных нужд сумма является возмещением убытков и упущенной выгоды. В данном случае отсутствует реализация товаров (работ, услуг). Следовательно, объекта налогообложения по НДС не возникает. Кроме того, суд отметил, что эти денежные средства не связаны с оплатой товаров (работ, услуг).

 

Постановление ФАС Московского округа от 15.07.2011 N КА-А41/7251-11 по делу N А41-30204/10

Суд, ссылаясь на п. 1 ст. 39 НК РФ, пришел к выводу о том, что изъятие земельного участка для государственных нужд не является реализацией. Полученная при этом компенсация в силу п. 2 ст. 146 НК РФ не облагается НДС, поскольку она связана с возмещением убытков, которые возникли у налогоплательщика при изъятии имущества, принадлежащего ему на праве собственности и не являющегося объектом налогообложения.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code