ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА (ПО СТ. 145 НК РФ)

  1. РАСЧЕТ ВЫРУЧКИ

1.1. Какими правилами — налогового или бухгалтерского учета — необходимо руководствоваться при расчете выручки от реализации товаров (работ, услуг) для применения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ)?

В п. 1 ст. 145 НК РФ предусмотрено, что для применения освобождения от уплаты НДС нужно, чтобы за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. При этом не уточняется, какими правилами необходимо руководствоваться при расчете выручки от реализации товаров, работ, услуг.

Официальной позиции нет.

Согласно позиции Пленума ВАС РФ, высказанной в Постановлении от 30.05.2014 N 33, при исчислении размера выручки от реализации товаров, работ и услуг в целях применения ст. 145 НК РФ надлежит исходить из предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете правил признания такой выручки и ее отражения в бухучете.

По вопросу о том, какие суммы включаются в выручку от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения освобождения от уплаты НДС, см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Подробнее см. документы

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»

В п. 3 данного Постановления указано, что источником сведений о выручке организации за соответствующие периоды являются регистры бухгалтерского учета.

Следовательно, при исчислении размера выручки от реализации товаров, работ и услуг в целях применения ст. 145 НК РФ нужно исходить из предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете правил ее признания и отражения в бухучете.

 

1.2. Должен ли налогоплательщик в целях применения освобождения от уплаты НДС включать в расчет выручки суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС (освобождаемых от налогообложения) (п. 1 ст. 145, ст. 149 НК РФ)?

Организации и предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. Это положение предусмотрено п. 1 ст. 145 НК РФ.

В ст. 149 НК РФ содержится перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Возникает вопрос: должен ли налогоплательщик в целях применения освобождения от уплаты НДС включать в расчет выручки суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС (освобождаемых от налогообложения)?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Пленум ВАС РФ указал, что в целях применения ст. 145 НК РФ поступления по операциям, не облагаемым НДС (освобожденным от налогообложения), не должны учитываться при определении размера выручки. Согласно позиции ФНС России размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается только применительно к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым НДС. Такой же подход к порядку определения размера выручки отражен в Постановлении Президиума ВАС РФ. Есть постановления судов кассационной инстанции и работы авторов с аналогичными выводами.

В то же время согласно разъяснениям УФНС России по г. Москве, выпущенным до принятия указанного выше Постановления Президиума ВАС РФ, для определения правомерности применения освобождения в соответствии со ст. 145 НК РФ в расчет включается выручка от операций, в частности, освобождаемых от обложения НДС. Есть судебные акты, в которых указано, что при определении размера выручки нужно учитывать все доходы плательщика, как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и освобожденные от него.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС (освобождаемых от налогообложения), не включаются в выручку

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»

В п. 4 данного Постановления суд указал, что в целях применения ст. 145 НК РФ поступления по операциям, не облагаемым НДС (освобожденным от налогообложения), не должны учитываться при определении размера выручки.

Письмо ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@

Разъясняется, что в целях применения освобождения от уплаты НДС размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается только применительно к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым НДС. Данный вывод ФНС России сделала со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 N 10252/12, в котором изложена аналогичная позиция. Налоговая служба отметила, что постановления Пленума и Президиума ВАС РФ для налоговых органов являются сложившейся судебной практикой, которой им следует руководствоваться при рассмотрении вопроса о целесообразности доначисления сумм НДС в данном случае.

Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 N 10252/12 по делу N А06-1871/2011

Суд отклонил довод налогового органа о том, что в выручку, размер которой позволяет воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС, должна включаться выручка, полученная от операций, не подлежащих налогообложению на основании ст. 149 НК РФ.

Президиум ВАС РФ указал, что по смыслу ст. 145 НК РФ освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика направлено на снижение налогового бремени в отношении лиц, которые имеют незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. В связи с этим предельный показатель выручки, дающий право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС. Поскольку учреждение оказывало услуги, освобождаемые от НДС, полученная выручка правомерно им не учитывалась в целях применения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2013 по делу N А70-60/2012

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2013 по делу N А13-372/2012

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2012 по делу N А45-11287/2011

Суд указал, что в целях применения освобождения по ст. 145 НК РФ подлежит учету выручка только от операций, которые облагаются НДС. В силу п. 1 ст. 154, п. 2 ст. 162, п. п. 1 и 4 ст. 166, ст. 173 НК РФ операции, которые не облагаются НДС, не учитываются при формировании налоговой базы и исчислении к уплате данного налога.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2011 по делу N А19-9447/10

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2011 по делу N А19-9440/10

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.10.2011 по делу N А12-398/2011

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.06.2011 по делу N А01-1343/2010

 

Позиция 2. Суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС (освобождаемых от налогообложения), включаются в выручку

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 N 16-15/43541

Разъяснено, что для определения правомерности применения освобождения в соответствии со ст. 145 НК РФ в расчет включается выручка от операций, в частности, освобождаемых от обложения НДС.

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.11.2011 по делу N А06-1875/2011 (Определением ВАС РФ от 21.02.2012 N ВАС-810/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что при определении размера выручки, от которого зависит возможность предоставления права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, нужно учитывать все доходы плательщика, как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и освобожденные от него.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.07.2005 N А26-2984/04-29

 

1.3. Должен ли налогоплательщик в целях применения освобождения от уплаты НДС, включать в расчет выручки суммы, полученные от операций, не являющихся объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 145, п. п. 1, 2 ст. 146 НК РФ)?

Организации и предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. Это положение предусмотрено п. 1 ст. 145 НК РФ.

В п. п. 1, 2 ст. 146 НК РФ содержится перечень операций, являющихся и не являющихся объектом налогообложения НДС.

Возникает вопрос: должен ли налогоплательщик в целях применения освобождения от уплаты НДС включать в расчет выручки суммы, полученные от операций, не являющихся объектом налогообложения по НДС?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно позиции ФНС России в целях применения освобождения от уплаты НДС размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается только применительно к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым НДС. Есть судебные акты с аналогичной точкой зрения.

Ранее Минфин России разъяснял, что в выручку для целей применения освобождения по ст. 145 НК РФ необходимо включать суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Налогоплательщик в целях применения освобождения от уплаты НДС не должен включать в выручку суммы, полученные от операций, не являющихся объектом налогообложения НДС

Письмо ФНС России от 12.05.2014 ГД-4-3/8911@

Разъясняется, что в целях применения освобождения от уплаты НДС размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается только применительно к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым НДС. Данный вывод ФНС России сделала с учетом правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 27.11.2012 N 10252/12. Налоговая служба отметила, что постановления Пленума и Президиума ВАС РФ для налоговых органов являются сложившейся судебной практикой, которой им следует руководствоваться при рассмотрении вопроса о целесообразности доначисления сумм НДС в рассматриваемом случае.

В документе отмечено, что позиция ФНС России согласована с Минфином России и подлежит доведению до сведения нижестоящих налоговых органов.

Обратите внимание! Президиум ВАС РФ в Постановлении от 27.11.2012 N 10252/12 рассмотрел вопрос о том, включаются ли в расчет выручки в целях применения освобождения от уплаты НДС суммы, полученные при осуществлении освобожденных от налогообложения по ст. 149 НК РФ операций. Суд сделал вывод, что предельный показатель выручки, должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС.

При возникновении спора о том, нужно ли включать в расчет выручки суммы, полученные от операций, не являющихся объектом налогообложения НДС по ст. 146 НК РФ, указанное Постановление может быть использовано налогоплательщиком в качестве дополнительного аргумента в обоснование позиции о том, что такие суммы не нужно учитывать при расчете выручки.

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.08.2009 по делу N А06-7599/2008

Суд пришел к выводу о том, что средства, полученные заказчиком-застройщиком от инвесторов, являются целевым финансированием и не облагаются НДС. Следовательно, они не учитываются при расчете лимита выручки по ст. 145 НК РФ.

Постановление ФАС Уральского округа от 21.08.2007 N Ф09-6580/07-С2 по делу N А76-28704/06 (Определением ВАС РФ от 14.12.2007 N 16471/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу о том, что в выручку не включаются суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС. А дополнительное финансирование из федерального бюджета, которое обусловлено доходами от сдачи федерального имущества в аренду, не образует объекта налогообложения по НДС.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2007 по делу N А56-46298/2006

Суд указал, что согласно положениям ст. 364 НК РФ игорный бизнес — предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг. Поэтому доход от игорного бизнеса в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари не подлежит включению в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей ст. 145 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.12.2006 по делу N А52-2121/2006/2

 

Позиция 2. Налогоплательщик в целях применения освобождения от уплаты НДС должен включать в выручку суммы, полученные от операций, не являющихся объектом налогообложения НДС

Письмо Минфина России от 15.10.2012 N 03-07-07/107

Разъяснено, что в выручку для целей применения освобождения по ст. 145 НК РФ включаются суммы, полученные от операций по реализации земельного участка, не облагаемых НДС в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 20.09.2012 N 03-07-07/94

 

1.4. Должен ли налогоплательщик в целях применения освобождения от уплаты НДС включать в расчет выручки суммы, полученные от операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (п. 1 ст. 145, п. 1 ст. 146, ст. ст. 147, 148 НК РФ)?

Организации и предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. Это положение предусмотрено п. 1 ст. 145 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В ст. ст. 147, 148 НК РФ содержится перечень условий, при которых территория РФ является местом реализации товаров (работ, услуг).

Возникает вопрос: должен ли налогоплательщик в целях применения освобождения от уплаты НДС включать в расчет выручки суммы, полученные от операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно позиции ФНС России в целях применения освобождения от уплаты НДС размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается только применительно к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым НДС. В документе отмечено, что позиция ФНС России согласована с Минфином России.

Ранее Минфина России разъяснял, что нормами п. 1 ст. 145 НК РФ не предусмотрено исключений в отношении выручки, полученной за услуги, местом реализации которых территория РФ не признается. Такие суммы учитываются при определении выручки, указанной в п. 1 ст. 145 НК РФ. Есть письмо УФНС России по г. Москве с аналогичной точкой зрения.

Судебной практики нет.

Позиция 1. Суммы, полученные от операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, налогоплательщик не должен включать в расчет выручки

Письмо ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@

Разъясняется, что в целях применения освобождения от уплаты НДС размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается только применительно к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым НДС. Данный вывод ФНС России сделала с учетом правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 27.11.2012 N 10252/12. Налоговая служба отметила, что постановления Пленума и Президиума ВАС РФ для налоговых органов являются сложившейся судебной практикой, которой им следует руководствоваться при рассмотрении вопроса о целесообразности доначисления сумм НДС в данном случае.

В документе отмечено, что позиция ФНС России согласована с Минфином России и подлежит доведению до сведения нижестоящих налоговых органов.

Обратите внимание! Пленум ВАС РФ в п. 4 Постановления от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» указал, что в целях применения ст. 145 НК РФ поступления по операциям, не облагаемым НДС (освобождаемым от налогообложения), не должны учитываться при определении размера выручки.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 27.11.2012 N 10252/12 рассмотрел вопрос о том, включаются ли в расчет выручки в целях применения освобождения от уплаты НДС суммы, полученные при осуществлении освобожденных от налогообложения по ст. 149 НК РФ операций. Суд сделал вывод, что предельный показатель выручки должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС.

При возникновении спора о том, нужно ли включать в расчет выручки суммы, полученные от операций по реализации не на территории РФ, налогоплательщик может использовать указанные Постановления Пленума и Президиума ВАС РФ как дополнительные аргументы в обоснование позиции, что такие суммы не нужно учитывать при расчете выручки.

Позиция 2. Суммы, полученные от операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, налогоплательщик должен включить в расчет выручки

Письмо Минфина России от 29.01.2013 N 03-07-11/1592

Минфин России разъяснил, что в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации могут быть освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС, если выручка за три предшествующих последовательных месяца не превышает 2 млн руб. Нормами данного пункта не предусмотрено исключений в отношении выручки, полученной за услуги, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. Такие суммы учитываются при определении выручки, указанной в п. 1 ст. 145 НК РФ.

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 N 16-15/43541

Разъяснено, что для определения правомерности применения освобождения в соответствии со ст. 145 НК РФ в расчет включается выручка от операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория РФ не признается.

 

1.5. Включаются ли в выручку полученные авансы (п. 1 ст. 145 НК РФ)?

В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Официальная позиция заключается в том, что полученные авансы не должны включаться в выручку от реализации товаров, работ, услуг. Есть судебные акты, подтверждающие такой подход.

Подробнее см. документы

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 N 16-15/43541

Разъяснено, что применительно к п. 1 ст. 145 НК РФ в сумме выручки от реализации не нужно учитывать в том числе оплату (частичную оплату), полученную в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Письмо УМНС России по г. Москве от 26.01.2004 N 24-14/04847 «О порядке применения статьи 145 НК РФ»

Указывается, что при переходе на применение освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС в выручку не нужно включать поступившие авансы.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.07.2012 по делу N А44-4183/2011

Суд указал, что при расчете выручки для применения освобождения от НДС авансовые платежи учитывать не нужно. Данный вывод обоснован тем, что такие платежи не подпадают под понятие выручки от реализации товаров (работ, услуг) по смыслу ст. 39 НК РФ. Следовательно, их нельзя признать выручкой от реализации товаров (работ, услуг) для целей гл. 21 НК РФ на основании ст. 146 НК РФ.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.04.2012 по делу N А26-4179/2011

Суд указал, что передача денежных средств в качестве аванса в счет будущей реализации товаров (работ, услуг) не может быть признана выручкой от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения в данном налоговом периоде. Следовательно, авансовые платежи не должны учитываться при расчете лимита выручки, с которым связано право на освобождение от обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.10.2005 N Ф04-5886/2005(14644-А70-18)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.06.2005 N Ф04-3718/2005(12172-А46-27)

Постановление ФАС Уральского округа от 07.09.2005 N Ф09-3778/05-С2 по делу N А50-50067/04

 

1.6. Должен ли налогоплательщик, совмещающий общий режим налогообложения и ЕНВД, в целях применения освобождения от уплаты НДС включать в выручку суммы, полученные от операций, облагаемых ЕНВД (п. 1 ст. 145 НК РФ)?

В п. 1 ст. 145 НК РФ предусмотрено, что для применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, необходимо, чтобы за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 млн руб. (без учета НДС). При этом не уточняется, какие суммы должны включаться в выручку от реализации товаров, работ, услуг.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, которые признаются объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ и осуществляются в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

ФНС России разъяснила, что в целях применения освобождения от уплаты НДС размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается только применительно к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым НДС. Ранее Минфин России также разъяснял, что суммы, полученные от розничной торговли, облагаемой ЕНВД, не включаются в выручку от реализации товаров, работ, услуг в целях применения освобождения от уплаты НДС. Этой же точки зрения придерживаются авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@

Разъясняется, что в целях применения освобождения от уплаты НДС размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается только применительно к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым НДС. Данный вывод ФНС России сделала со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 N 10252/12, в котором изложена аналогичная позиция. Налоговая служба отметила, что постановления Пленума и Президиума ВАС РФ для налоговых органов являются сложившейся судебной практикой, которой им следует руководствоваться при рассмотрении вопроса о целесообразности доначисления сумм НДС в данном случае.

В документе отмечено, что позиция ФНС России согласована с Минфином России и подлежит доведению до сведения нижестоящих налоговых органов.

Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/72

Финансовое ведомство указывает, что налогоплательщики, которые совмещают ЕНВД и ОРН, при определении размера выручки, дающего право на освобождение, не должны учитывать выручку, полученную в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/71

Статья: На общем режиме, но без НДС (Крутякова Т.) («Новая бухгалтерия», 2007, N 9)

Обратите внимание! Президиум ВАС РФ в Постановлении от 27.11.2012 N 10252/12 рассмотрел вопрос о том, включаются ли в расчет выручки в целях применения освобождения от уплаты НДС суммы, полученные при осуществлении освобожденных от налогообложения по ст. 149 НК РФ операций. Суд сделал вывод, что предельный показатель выручки должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС.

При возникновении спора о том, нужно ли включать в расчет выручки суммы, полученные от операций, облагаемых ЕНВД, указанное Постановление может быть использовано налогоплательщиком в качестве дополнительного аргумента в обоснование позиции о том, что такие суммы не нужно учитывать при расчете выручки.

Консультация эксперта, 2007

Автор считает, что выручка от операций, облагаемых ЕНВД, не учитывается при определении права на получение освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС.

 

1.7. Включаются ли в выручку суммы, полученные от использования векселя в качестве средства платежа (ст. 145 НК РФ)?

В п. 1 ст. 145 НК РФ предусмотрено, что для применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, необходимо, чтобы за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 млн руб. (без учета НДС). При этом не уточняется, какие суммы должны включаться в выручку от реализации товаров, работ, услуг.

Возникает вопрос: нужно ли учитывать при расчете выручки суммы, полученные от использования векселя в качестве средства платежа?

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым использование векселя в качестве средства платежа не признается реализацией в целях применения освобождения от уплаты налога.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Центрального округа от 16.05.2008 по делу N А35-6108/06-С18

Суд указал следующее: если вексель используется в качестве средства платежа или долгового обязательства, его передача не является реализацией в целях налогообложения, поэтому суммы, полученные по такому векселю, не включаются в выручку при определении права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 23.01.2006 N Ф09-6250/05-С2 по делу N А50-22621/05

 

1.8. Должен ли налогоплательщик в целях применения освобождения от уплаты НДС включать в расчет выручки суммы, полученные от операций по реализации подакцизных товаров (п. п. 1, 2 ст. 145 НК РФ)?

В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации и предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.

Согласно п. 2 ст. 145 НК РФ положения данной статьи не распространяются на организации и предпринимателей, которые реализуют подакцизные товары.

В соответствии с мнением Конституционного Суда РФ, высказанным в Определении от 10.11.2012 N 313-О, положение п. 2 ст. 145 НК РФ не может служить основанием для отказа лицу, осуществляющему одновременно реализацию подакцизных и неподакцизных товаров, в предоставлении освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по операциям с неподакцизными товарами.

Официальной позиции нет.

Согласно позиции Пленума ВАС РФ, высказанной в Постановлении от 30.05.2014 N 33, в целях применения ст. 145 НК РФ доходы, полученные от совершения операций по реализации подакцизных товаров, не учитываются при исчислении размера выручки от реализации товаров, работ и услуг.

Подробнее см. документы

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»

В п. 4 Постановления указано, что в целях применения ст. 145 НК РФ доходы, полученные от совершения операций по реализации подакцизных товаров, не должны учитываться при определении размера выручки, поскольку в соответствии с п. 2 данной статьи в отношении таких операций организации и предприниматели не вправе применять освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code