В КАКОМ СЛУЧАЕ НАЛОГ (ПЕНИ, ШТРАФ) ЯВЛЯЕТСЯ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫМ И КАК ВЫЯВЛЯЕТСЯ ПЕРЕПЛАТА

Переплата образуется, если вы уплатили большую сумму налога, пеней, штрафа, чем требуется согласно законодательству.

На практике такая ситуация встречается часто. Причины возникновения переплаты могут быть самые разные:

1) неправильный расчет налогов: неточность при исчислении налоговой базы, применение неправильной ставки налога и т.п. Причем платеж признается излишне уплаченным, если налогоплательщик сам, без участия налогового органа, неверно исчислил сумму платежа (Определение Конституционного Суда РФ от 27.12.2005 N 503-О, Постановления Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 N 16551/11 <1>, от 27.07.2011 N 2105/11).

———————————

<1> Выводы, приведенные в данном Постановлении Президиума ВАС РФ в части оценки сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных, были включены в Обзор судебной практики рассмотрения налоговых споров, направленный ФНС России нижестоящим налоговым органам для использования в работе (Письмо от 24.12.2013 N СА-4-7/23263);

 

2) ошибки при заполнении платежных поручений на уплату налога, пеней, штрафов, которые повлекли перечисление их в бюджет в излишней сумме. Например, к этому может привести указание налогоплательщиком в платежке завышенной суммы к уплате, неверного КБК;

3) внесение в налоговое законодательство изменений, действие которых распространяется на прошлые периоды. Например, переплата по налогу может образоваться при введении льготы, которая применяется с начала текущего года;

4) по итогам налогового периода исчислена сумма налога к уменьшению;

5) изменение режима налогообложения и др.

 

Например, с момента создания организация «Бета» применяет упрощенную систему налогообложения.

23 апреля текущего года организация уплатила авансовый платеж по налогу в рамках УСН за I квартал в сумме 60 000 руб.

Впоследствии выяснилось, что организация утратила право применять «упрощенку» с начала I квартала текущего года. Поэтому налоги за данный период следовало уплачивать по общей системе налогообложения. Таким образом, перечисленный авансовый платеж за I квартал в сумме 60 000 руб. является переплатой.

 

В приведенных случаях в бюджет зачислены денежные средства в большей сумме, чем вам нужно было уплатить. Это и является излишней уплатой налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 N 11074/05).

В любой из указанных ситуаций налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат переплаты (пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ).

 

Обратите внимание!

В случае если вы самостоятельно уплатили в бюджет недоимку, которая была признана безнадежной к взысканию, то ее сумма не является излишне уплаченной. Это связано с тем, что в соответствии со ст. 44 НК РФ утрата возможности взыскания суммы налога не прекращает вашей обязанности по ее уплате. Следовательно, такие суммы не подлежат возврату в соответствии с положениями ст. 78 НК РФ (п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

По тем же причинам не считается излишне уплаченной (взысканной) сумма налога и соответствующих пеней, которую взыскала служба судебных приставов до того, как суд вынес решение об утрате права на ее взыскание. Такой вывод следует из Письма ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692, в котором проанализированы положения ст. 44 НК РФ и п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ N 57. В этом Письме также отмечено, что вопрос о возврате указанных сумм может быть рассмотрен в случае вынесения судом соответствующего решения.

 

Помимо этого вы можете зачесть или возвратить излишнюю сумму налогов (пеней, штрафов), которая образовалась в результате предыдущего зачета переплаты в счет платежей в бюджет. Она также признается излишне уплаченной (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.11.2011 N 8395/11). Проиллюстрируем данную ситуацию на примере.

 

Предположим, что по итогам I квартала сумма НДС, исчисленного организацией «Гамма», составила 5 500 000 руб. При этом НДС к вычету равен 3 000 000 руб., а к восстановлению в бюджет — 0 руб. Таким образом, организация должна уплатить в бюджет налог в сумме 2 500 000 руб. (5 500 000 руб. — 3 000 000 руб. + 0 руб.). Денежные средства организация в бюджет не перечисляла, так как в счет уплаты НДС за I квартал была зачтена переплата по налогу на прибыль, образовавшаяся по итогам предыдущего года.

В июле организация обнаружила ошибку, связанную с неполным отражением налоговых вычетов за I квартал. Она представила в инспекцию уточненную декларацию за этот период. По результатам камеральной проверки налоговый орган подтвердил право организации на дополнительные вычеты в сумме 500 000 руб.

Таким образом, по итогам I квартала организация должна была уплатить не 2 500 000 руб., а 2 000 000 руб. (5 500 000 руб. — (3 000 000 руб. + 500 000 руб.) + 0 руб.). Ранее зачтенная в счет уплаты НДС излишняя сумма налога на прибыль в размере 500 000 руб. (2 500 000 руб. — 2 000 000 руб.) образует переплату по НДС. Организация вправе обратиться в налоговый орган за ее зачетом или возвратом из бюджета (п. п. 4, 5, 6 ст. 78 НК РФ).

 

Обнаружить факт излишней уплаты налогов (пеней, штрафов) может как налогоплательщик, так и налоговая инспекция. Если налоговый орган самостоятельно выявил излишне уплаченные суммы, он обязан сообщить вам о них в течение 10 рабочих дней со дня установления данного факта (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 78 НК РФ). Форма такого сообщения утверждена Приказом ФНС России от 03.03.2015 N ММВ-7-8/90@.

По общему правилу данное сообщение может быть вручено под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 4 ст. 31 НК РФ). При этом лицам, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ обязаны представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, налоговый орган направляет сообщение о выявленной переплате в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи согласно правилам п. 4 ст. 31 НК РФ.

Если инспекция не сообщила налогоплательщику об имеющейся переплате, то суд может расценить это как обстоятельство, которое препятствовало данному лицу реализовать право на возврат излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов и процентов. Например, при наличии переплаты инспекция не уведомляла налогоплательщика о ней, но направляла требования об уплате того же налога, а также не производила самостоятельного зачета переплаты в счет недоимки по этому налогу (Постановление ФАС Московского округа от 11.12.2013 N Ф05-14496/2013).

Переплата может быть выявлена также в ходе совместной сверки расчетов с бюджетом.

Если денежные средства в бюджет были уплачены на основании доначислений, сделанных налоговым органом, соответствующие суммы налога (пеней, штрафа) являются излишне взысканными.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code