ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ СТОИМОСТЬ БЕСПЛАТНОГО (ЛЬГОТНОГО) ПИТАНИЯ РАБОТНИКОВ?

Сегодня многие работодатели обеспечивают своих работников бесплатным (льготным) питанием в соответствии с коллективным (трудовым) договором или локальным нормативным актом. Если вы относитесь к таким работодателям, то у вас возникает вопрос: облагается ли стоимость этого питания страховыми взносами в ФСС РФ?

 

Примечание

О том, в каком порядке работодатель может оплачивать питание работников, читайте в разд. 16.2 «Порядок обложения НДФЛ оплаты питания работников» Практического пособия по НДФЛ.

 

Страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных лиц (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ):

— в рамках трудовых отношений;

— по гражданско-правовым договорам, если условия договора обязывают страхователя уплачивать страховые взносы.

При этом Закон N 125-ФЗ не уточняет, что именно следует понимать под выплатами в рамках трудовых отношений. По нашему мнению, это выплаты, которые связаны с выполнением трудовой функции работника, носят стимулирующий характер и зависят от результатов труда.

На наш взгляд, компенсация оплаты питания работника не отвечает данным признакам и не является объектом для начисления страховых взносов.

Отметим также, что не включаются в базу для начисления взносов компенсации на питание, которые выплачиваются в соответствии с законодательством РФ и субъектов РФ, а также решениями представительных органов местного самоуправления (пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Однако не исключено, что чиновники ФСС РФ в отношении питания, оплачиваемого работодателем по собственной инициативе, будут придерживаться иной позиции. И потребуют облагать взносами стоимость питания работников, кроме компенсаций, перечисленных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Поэтому, если вы не начислите страховые взносы на такую оплату, вероятны претензии со стороны контролирующих органов.

Если вы примете решение облагать суммы, которые выплатили работникам на питание, то дополнительно отметим следующее.

Предоставление бесплатного питания работникам — это не что иное, как выплата в натуральной форме. Поэтому страховыми взносами будет облагаться стоимость:

— продуктов питания, переданных работодателем работникам (если он самостоятельно закупает такие продукты и передает их своим работникам);

— услуг специализированных организаций (если работодатель заключил договор на оказание услуг общественного питания своим работникам).

При этом в указанную выше стоимость включается соответствующая сумма НДС (п. 3 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Как исчислить страховые взносы с выплат в натуральной форме?

Прежде всего надо определить, в каком размере произведена выплата в пользу конкретного работника. Только тогда ее можно признать частью его зарплаты.

Правда, на практике это не всегда получается. К примеру, когда питание организовано по принципу шведского стола. Полагаем, что в таких ситуациях оплату питания нельзя рассматривать как выплаты в пользу конкретных работников. А значит, такие суммы не нужно облагать страховыми взносами в ФСС РФ. Ведь размер выплаты каждому работнику установить невозможно.

Поэтому, если вы хотите избежать споров с контролирующими органами, организуйте питание работников таким образом, чтобы можно было определить, какой доход при этом получил каждый из них.

 

Например, в организации «Альфа» работникам выдаются талоны на обед. В зависимости от количества талонов, использованных работником в календарном месяце, и определяется его доход.

А в организации «Бета» учет получаемого работниками питания ведет помощник бухгалтера А.В. Колотова. Согласно учету выбранных работниками блюд и на основании счета, выставленного организацией общественного питания по отпущенному за данный день питанию, определяется доход каждого работника, о чем А.В. Колотова составляет справку.

 

Бывает, что работодатель выделяет денежные средства непосредственно работникам. Иначе говоря, выплачивает им различные компенсации, дотации, надбавки на питание. В данном случае в базу для начисления страховых взносов включается сумма такой выплаты.

 

Например, в коллективном договоре организации «Гамма» предусмотрено, что работодатель выплачивает ежемесячно каждому работнику дотацию на питание в размере 2000 руб. Сумма дотации облагается страховыми взносами в ФСС РФ.

 

Отметим, что до 2011 г. вопрос обложения стоимости бесплатного (льготного) питания страховыми взносами в ФСС РФ был спорным. Закон N 125-ФЗ не содержал определения объекта обложения указанными взносами. При этом существовал Перечень необлагаемых выплат.

С одной стороны, компенсации на питание работников, выплачиваемые работодателем по собственной инициативе, не включались в Перечень необлагаемых выплат. Следовательно, вы должны были уплатить страховые взносы, если предоставляете работникам бесплатное питание. Основания — ч. 1 ст. 129, ч. 1, 2 ст. 135 ТК РФ, абз. 12, 13 ст. 3 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств.

Такой позиции придерживались и некоторые арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 19.09.2011 N Ф09-5625/11, от 28.12.2009 N Ф09-10478/09-С2, ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2007 N А21-3009/2006).

Однако существовала и противоположная судебная практика, согласно которой суммы, начисленные сотрудникам на питание до 2011 г., взносами на социальное страхование не облагались. Так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 21.09.2007 N А82-7860/2006-29 пришел к выводу, что анализируемые выплаты не относятся к оплате труда, поскольку не связаны непосредственно с исполнением работниками своих трудовых обязанностей (ст. 129 ТК РФ). В связи с этим взносы на них начислять не нужно. В то же время отметим, что такой подход наверняка повлечет споры с контролирующими органами.

 

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу до 2011 г. вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

 

ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ ОПЛАТА ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДОБРОВОЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ И МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ В ИНТЕРЕСАХ РАБОТНИКОВ?

 

Примечание

О том, в каком порядке работодатель может оплачивать медицинское страхование работников, читайте в разд. 16.3 «Добровольное медицинское страхование работников: порядок обложения НДФЛ страховых взносов и страховых выплат» Практического пособия по НДФЛ.

 

Многие организации включают в соцпакет, предоставляемый работникам, бесплатное медицинское обслуживание. Для этого работодатель может заключать в пользу своих работников:

— договоры добровольного медицинского страхования (далее — ДМС) со страховыми компаниями (п. 2 ст. 3, п. 1 ст. 5 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»);

— договоры на оказание медицинских услуг с медицинскими организациями (Правила предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 04.10.2012 N 1006).

При этом страховыми взносами не облагаются (пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ):

— платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату медицинских расходов;

— платежи (взносы) по договорам с медицинскими учреждениями на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года. Медицинское учреждение должно иметь лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ.

Платежи (взносы) по указанным договорам не облагаются страховыми взносами, только если договоры заключены со страховой или медицинской организацией на срок от одного года и более (пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

В ситуации, когда предусмотренный соцпакетом организации договор ДМС заключен на срок менее года, с затрат на медстраховку нужно перечислить страховые взносы в ФСС РФ. Доход, полученный работником в виде страховки, является по существу стимулирующей выплатой, которая входит в оплату труда (ч. 1 ст. 129, ч. 1, 2 ст. 135 ТК РФ). Поэтому такая выплата формирует базу для начисления страховых взносов на социальное страхование (ст. 20 Закона N 165-ФЗ, абз. 12, 13 ст. 3, п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств).

 

Например, договор ДМС работников заключен между организацией «Бета» и страховой организацией «Омега» сроком на 6 месяцев.

Сумма страховой премии по договору облагается страховыми взносами, поскольку не отвечает условиям пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

 

ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ ОПЛАТА МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ И МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ В ИНТЕРЕСАХ РОДСТВЕННИКОВ РАБОТНИКОВ?

 

Зачастую помимо работников работодатели страхуют также их близких родственников (или членов семьи). Очевидно, что в данном случае платить страховые взносы не нужно.

Ведь такие выплаты производятся в пользу лиц, которые не являются работниками, т.е. находятся вне трудовых отношений. Следовательно, данные платежи не относятся к объекту обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

 

Например, договором, заключенным между торговой организацией «Гамма» и страховой организацией «Омега», предусмотрено, что помимо работника организации «Гамма» право на возмещение медицинских расходов имеет один член его семьи (по выбору работника).

Поскольку член семьи работника не состоит с организацией «Гамма» в трудовых отношениях, объекта обложения страховыми взносами не возникает.

 

ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ ОПЛАТА ПРОЕЗДА РАБОТНИКОВ?

 

Работодатель может участвовать в расходах своих сотрудников по оплате проезда к месту работы различными способами. В частности, покупать проездные билеты (единые или на отдельный вид транспорта) либо выплачивать компенсацию установленного размера. Кроме того, организация может самостоятельно доставлять сотрудников своим транспортом либо с привлечением транспортных компаний.

 

Например, в организации «Альфа» условиями трудовых договоров предусмотрено, что всем работникам в целях минимизации их расходов на проезд до работы и обратно ежемесячно выдают бесплатно проездные билеты на общественный транспорт.

 

Что касается вопроса обложения страховыми взносами компенсации проезда работников, то на него нет однозначного ответа.

Страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных лиц (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ):

— в рамках трудовых отношений;

— по гражданско-правовым договорам, если условия договора обязывают страхователя уплачивать страховые взносы.

При этом Закон N 125-ФЗ не уточняет, что именно следует понимать под выплатами в рамках трудовых отношений. По нашему мнению, это те выплаты физическим лицам, которые связаны с выполнением трудовой функции, носят стимулирующий характер и зависят от результатов труда.

На наш взгляд, компенсация проезда работника не отвечает данным признакам и потому не является объектом для начисления страховых взносов.

Отметим также, что не включается в базу для начисления взносов стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников. Это прямо предусмотрено пп. 11 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Однако не исключено, что чиновники ФСС РФ в отношении проезда, оплачиваемого работодателем по собственной инициативе, будут придерживаться иной позиции. И потребуют облагать взносами данные выплаты, кроме компенсаций, перечисленных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Поэтому, если вы не начислите страховые взносы на такую оплату, вероятны претензии со стороны контролирующих органов.

Исключением является ситуация, когда вы организуете доставку работников, так как иначе добраться до работы и обратно нельзя либо очень сложно (связано с возможностью опозданий, простоев и т.п.). В этом случае затраты организации по доставке (оплате проезда) не могут рассматриваться как выплаты в пользу конкретных работников. А значит, они не могут признаваться оплатой труда (доходом) работника <1>.

———————————

<1> Аналогичное мнение высказали Минфин России и Высший Арбитражный Суд РФ применительно к обложению оплаты проезда в такой ситуации единым социальным налогом. Однако полагаем, что эти разъяснения применимы и в данном случае (Письма Минфина России от 17.07.2007 N 03-04-06-01/247, от 04.12.2006 N 03-03-05/21, Постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.2006 N 10847/05). Напомним, что с 1 января 2010 г. ЕСН отменен (Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

 

Например, организация «Дельта» является собственником завода, расположенного на окраине города. Маршрут городского транспорта, позволяющий работникам добраться до работы, отсутствует (остановка автобуса находится в 5 км от здания завода).

В трудовых договорах организация прописала доставку работников ведомственным транспортом от ближайшей остановки общественного транспорта до здания завода.

Расходы организации на доставку не облагаются страховыми взносами в ФСС РФ, поскольку не являются выплатами в пользу конкретных работников, а связаны с производственной необходимостью.

 

Добавим, что если вы выплачиваете дотацию или надбавку на проезд, т.е. компенсируете работнику стоимость оплаченного им проезда, то в базу для начисления страховых взносов нужно включить сумму такой компенсации.

 

Например, согласно условиям трудовых договоров организация «Бета» ежемесячно выплачивает своим работникам компенсацию расходов, связанных с проездом на работу и обратно, в размере 50 руб. за каждый рабочий день. Компенсация выплачивается вместе с зарплатой. Сумма компенсации облагается страховыми взносами на социальное страхование.

 

Если же вы выдаете работникам проездные билеты либо самостоятельно организуете доставку в офис, то в базу по страховым взносам включается стоимость билетов или доставки с учетом НДС (п. 3 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

В данном случае выплата признается произведенной в натуральной форме. Чтобы исчислить страховые взносы, надо определить размер выплаты в пользу конкретного работника. Работодателю следует организовать оплату проезда своих работников таким образом, чтобы можно было рассчитать размер выплаты в пользу каждого из них.

 

Например, в организации «Альфа» проездные билеты выдаются по ведомости, в которой работник, получив билет, расписывается. Стоимость проездного билета включается в доход работника, на который начисляются страховые взносы в ФСС РФ.

 

ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ ОПЛАТА ПРОЖИВАНИЯ РАБОТНИКОВ?

 

Некоторые работодатели оплачивают своим работникам проживание на съемных квартирах, в общежитиях или частично компенсируют расходы на оплату жилья. Перед такими работодателями встает вопрос, облагаются ли указанные выплаты взносами в ФСС РФ.

Страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных лиц (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ):

— в рамках трудовых отношений;

— по гражданско-правовым договорам, если условия договора обязывают страхователя уплачивать страховые взносы.

При этом Закон N 125-ФЗ не уточняет, что именно следует понимать под выплатами в рамках трудовых отношений. По нашему мнению, это те выплаты физическим лицам, которые связаны с выполнением трудовой функции, носят стимулирующий характер и зависят от результатов труда.

На наш взгляд, компенсация в виде стоимости жилья работника не отвечает данным признакам и потому не является объектом для начисления страховых взносов.

Отметим, что не облагается взносами компенсация на оплату жилого помещения, если она предоставлена согласно законодательству РФ и субъектов РФ, а также в соответствии с решениями представительных органов местного самоуправления (пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). При этом список выплат, содержащийся в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, исчерпывающий. Компенсация на проживание работника, выплачиваемая работодателем по собственной инициативе, в нем не поименована.

Таким образом, не исключено, что чиновники ФСС РФ в отношении стоимости проживания, оплачиваемого работодателем по собственной инициативе, будут придерживаться иной позиции: облагать взносами эти выплаты нужно. Поэтому, если вы не начислите страховые взносы на такую оплату, вероятны претензии со стороны контролирующих органов.

 

Отметим, что до 2011 г. вопрос обложения стоимости жилья страховыми взносами в ФСС РФ был спорным. Закон N 125-ФЗ не содержал определения объекта обложения указанными взносами. При этом существовал Перечень необлагаемых выплат.

Некоторые суды признавали, что расходы по оплате за проживание работников в общежитиях не облагаются взносами в ФСС РФ (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.06.2008 N А29-7456/2007). Другие занимали противоположную позицию: страховые взносы на стоимость частично оплаченного работникам проживания начислять нужно (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.06.2005 N А78-7502/04-С2-28/599-Ф02-1953/05-С2).

 

НАЧИСЛЕНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОПЛАТУ КОРПОРАТИВНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ (БАНКЕТ, ПРАЗДНИЧНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ, РАЗВЛЕКАТЕЛЬНЫЕ ПРОГРАММЫ)

 

На практике работодатели нередко организуют корпоративные праздники для своих сотрудников. Это могут быть торжества, посвященные Международному женскому дню, Дню защитника Отечества, корпоративная встреча Нового года, различные профессиональные праздники.

При этом работодатель оплачивает такие мероприятия (банкет, развлекательную программу и т.п.) за счет собственных средств. Следует ли рассматривать такие расходы как выплаты работникам, подлежащие обложению страховыми взносами?

Страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных лиц (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ):

— в рамках трудовых отношений;

— по гражданско-правовым договорам, если условия договора обязывают страхователя уплачивать страховые взносы.

При этом Закон N 125-ФЗ не уточняет, что именно следует понимать под выплатами в рамках трудовых отношений. По нашему мнению, это те выплаты, которые связаны с выполнением трудовой функции, носят стимулирующий характер и зависят от результатов труда.

На наш взгляд, оплата стоимости корпоративных мероприятий не отвечает данным признакам и потому не является объектом для начисления страховых взносов.

Однако не исключено, что чиновники ФСС РФ будут придерживаться иной позиции. И потребуют облагать взносами все выплаты в пользу работников, кроме выплат, перечисленных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Напомним, что список выплат, содержащийся в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, исчерпывающий. Оплата стоимости корпоративных мероприятий в нем не поименована.

В противовес такой позиции можно указать следующее. Страховые взносы начисляются на выплаты в пользу конкретного работника. Но при проведении корпоративных мероприятий (в отличие от адресных выплат работникам) невозможно рассчитать доход, приходящийся на отдельного сотрудника. Например, установить количество и стоимость продуктов, потребленных на праздничном фуршете каждым конкретным работником, весьма затруднительно.

При этом следует учитывать, что в ходе проверок контролирующие органы могут рассчитать доход каждого работника путем распределения общих расходов на корпоратив пропорционально количеству его участников. Тем не менее полагаем, что такой метод не позволяет получить достоверные данные для исчисления облагаемой базы. На это указывают и суды (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2006 N Ф04-1208/2006(20713-А46-19)) <2>.

———————————

<2> В указанном Постановлении рассмотрен вопрос исчисления НДФЛ с оплаты участия работников в корпоративном мероприятии. Однако, по нашему мнению, выводы судей применимы и к взносам от производственного травматизма.

Подробнее по вопросу исчисления НДФЛ при организации корпоративных праздников читайте в разд. 16.5 «Облагается ли НДФЛ оплата расходов на корпоративные мероприятия для работников (праздники, развлекательные мероприятия, подарки)» Практического пособия по НДФЛ.

 

Исходя из сказанного выше определить базу для исчисления взносов при организации праздничных мероприятий для работников не представляется возможным. Следовательно, на суммы, израсходованные на проведение корпоратива, страховые взносы начислять не нужно.

Однако не исключено, что контролирующие органы могут придерживаться противоположного мнения. Чтобы избежать возможных конфликтов при проверках, рекомендуем вам уточнить позицию своего территориального отделения ФСС РФ.

 

КАК ПРАВИЛЬНО ИСЧИСЛИТЬ И УПЛАТИТЬ ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ С СОЦИАЛЬНЫХ ВЫПЛАТ

 

Страховые взносы в ФСС РФ со стоимости соцпакета исчисляются и уплачиваются в общем порядке. Напомним, как это нужно сделать.

В конце каждого месяца вы должны начислить страховые взносы на все выплаченные в этом месяце работнику суммы, связанные с оплатой его труда. Перечислить страховые взносы необходимо в начале следующего месяца в срок, установленный для получения (перечисления) в банке средств на зарплату за истекший месяц (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

 

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты страховых взносов на социальное страхование работодателями читайте в гл. 7 «Порядок исчисления и уплаты взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

 

ПРИМЕР

начисления страховых взносов на социальные выплаты

 

Примечание

1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. должны регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения станут федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

 

Ситуация

В трудовых договорах, которые организация «Дельта» заключает со своими работниками, предусмотрен соцпакет. Он включает компенсацию транспортных расходов работников, не связанных с выполнением ими своих трудовых обязанностей, выплату дотации на питание и бесплатное медицинское обслуживание.

Бухгалтеру организации «Дельта» А.Е. Дроновой в январе 2014 г. начислены дотация на питание в размере 2000 руб. и компенсация транспортных расходов за январь в сумме 1150 руб. Затраты, связанные с этими выплатами, организация «Дельта» отнесла на расходы по налогу на прибыль.

В январе А.Е. Дроновой также начислена зарплата в общей сумме 25 650 руб.

Кроме того, 16 января организация «Дельта» заключила со страховой организацией «Омега» договор на ДМС работников сроком на 365 дней. По договору организация «Дельта» должна уплатить единовременно страховую премию 300 000 руб. Эта сумма в полном объеме уплачена 17 января.

27 января А.Е. Дронова обратилась за помощью в стоматологическую клинику. Услугу по пломбированию зуба оплатила страховая компания «Омега» по договору ДМС с организацией «Дельта».

Организация «Дельта» занимается оптовой торговлей продуктами питания. Ей присвоен 1 класс профессионального риска в соответствии с Классификацией видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной Приказом Минтруда России от 25.12.2012 N 625н. Надбавки и скидки к страховому тарифу не установлены.

В январе организация «Дельта» не производила выплат на цели социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Решение

Шаг первый.

Определим базу для исчисления страховых взносов за январь 2014 г. Для этого суммируем все выплаты, начисленные А.Е. Дроновой в январе, которые облагаются такими взносами <3>:

2000 руб. + 1150 руб. + 25 650 руб. = 28 800 руб.

———————————

<3> Сумма страховой премии, выплаченная по договору ДМС, не облагается страховыми взносами в ФСС РФ (пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

 

Шаг второй.

Рассчитаем размер страхового взноса на социальное страхование за январь 2014 г. Для этого базу умножим на страховой тариф, соответствующий 1 классу профессионального риска, согласно ст. 1 Федерального закона от 02.12.2013 N 323-ФЗ и ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ:

28 800 руб. x 0,2% = 57 руб. 60 коп. <4>

———————————

<4> Суммы страховых взносов уплачиваются в ФСС РФ в рублях и копейках. Это также следует из Расчета по форме-4 ФСС, утвержденной Приказом Минтруда России от 19.03.2013 N 107н.

 

Шаг третий.

В январе 2014 г. в бухгалтерском учете делаем следующие записи.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Начислена зарплата с учетом дотации и компенсации 44 70 28 800 Расчетно-платежная ведомость
Перечислена страховая премия по договору ДМС 76-1 51 300 000 Выписка банка по расчетному счету
Сумма страховой премии отнесена на расходы 44 <*> 76-1 300 000 Договор страхования,

Страховой полис

Начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 44 69-1-2 <**> 57,60 Бухгалтерская справка-расчет

———————————

<*> Отметим, что среди специалистов существует и другой подход к учету в расходах уплаченной страховой премии. Так, эта сумма может рассматриваться в качестве предоплаты будущих страховых услуг.

В таком случае уплаченная страховая премия учитывается в составе дебиторской задолженности. В расходы она включается ежемесячно в течение срока действия страхового полиса. Размер списываемого расхода определяется исходя из суммы страховой премии, общего срока страхования и количества дней в отчетном месяце (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Полагаем, что этот подход также правомерен. Выбранный вами порядок учета страховой премии следует закрепить в учетной политике.

<**> К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыт специальный субсчет 69-1-2 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code