КАК ОБЛАГАЮТСЯ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ СУММЫ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ РАБОТНИКАМ В ВОЗМЕЩЕНИЕ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ

Служебная командировка влечет целый ряд расходов, которые работодатель обязан возместить работнику (ст. 168 ТК РФ).

Большинство таких расходов не облагается взносами от производственного травматизма согласно п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. К ним, в частности, относятся:

1) суточные;

2) фактические и документально подтвержденные расходы:

— на проезд до места назначения и обратно;

— на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения и пересадок;

— на провоз багажа;

— сборы за услуги аэропортов;

— по найму жилого помещения;

— на оплату услуг связи;

— на оплату сборов за выдачу и регистрацию служебного загранпаспорта, сборов за выдачу (получение) виз;

— на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Указанные расходы не включаются в базу для начисления взносов как при командировках внутри России, так и при поездках за границу (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Если вы оплатили работнику расходы, которые не перечислены в п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, страховые взносы придется уплатить.

К такому выводу, в частности, пришли чиновники ФСС РФ в отношении оплаты услуг аэропорта по предоставлению VIP-зала командированному работнику (Письмо от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985). В данном Письме также содержится вывод о том, что перечень не подлежащих обложению взносами от производственного травматизма сумм, приведенный в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, является исчерпывающим.

 

Облагаются ли взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний суммы оплаты визы и обязательной медицинской страховки, если заграничная командировка работника отменена?

 

Если до отмены заграничной служебной командировки работника работодатель оплатил визу и необходимую для ее получения медицинскую страховку, то возникает вопрос, облагаются ли такие выплаты страховыми взносами.

ФСС РФ в п. 2 Приложения к Письму от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250 ответил на этот вопрос отрицательно. Предметом анализа являлись положения ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. В последнем абзаце п. 2 Приложения к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250 чиновники оговорили, что аналогичные нормы содержатся в п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. Полагаем, это означает, что сделанные ими выводы можно применить и в отношении страховых взносов, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

Свою позицию по вопросу о том, нужно ли облагать рассматриваемые выплаты страховыми взносами при отмене заграничной служебной командировки работника, чиновники пояснили следующим образом.

  1. При оплате расходов на командировки работников не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на сборы за выдачу (получение) виз. Такое правило устанавливает ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Аналогичную норму предусматривает п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

Чиновники пришли к заключению, что, таким образом, суммы оплаты визы и медицинской страховки, наличие которой является обязательным условием получения визы при направлении работника в служебную командировку за пределы РФ, не облагаются страховыми взносами (п. 2 Приложения к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250).

По нашему мнению, из анализа упомянутых официальных разъяснений можно предположить, что ФСС РФ распространяет положение ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, а вместе с ним и п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ о сборах за выдачу (получение) виз на обе указанные выплаты: и на оплату визы, и на оплату необходимой для ее получения медицинской страховки.

  1. Рассматриваемые выплаты не облагаются страховыми взносами в том числе и при отмене служебной командировки (при наличии приказа руководителя организации), так как их квалификация в этом случае не меняется (п. 2 Приложения к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250).

 

КАК ОБЛАГАЮТСЯ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ СУТОЧНЫЕ

 

Суточные, которые вы выплачиваете командированному работнику, не облагаются взносами от производственного травматизма (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Заметим, что данное освобождение не распространяется на выплаты в иностранной валюте вместо суточных, которые производятся (абз. 12 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ):

— членам экипажей судов заграничного плавания российскими судоходными компаниями;

— личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

Это прямо предусмотрено абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, который исключает такие суммы из перечня необлагаемых выплат.

По общему правилу нормы суточных работодатель закрепляет самостоятельно в коллективном договоре или в локальном нормативном акте (ч. 4 ст. 168 ТК РФ) <1>. В пределах этих норм суточные не облагаются взносами на страхование от производственного травматизма. Разъяснения чиновников подтверждают правоту такого подхода (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

———————————

<1> Специальные правила определения размеров суточных могут быть установлены Трудовым кодексом РФ, другими федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ (ч. 4 ст. 168 ТК РФ). Так, особые правила установлены для выплаты суточных работникам федеральных государственных органов, государственных внебюджетных фондов РФ, федеральных государственных учреждений, государственных органов и учреждений субъектов РФ, органов местного самоуправления и муниципальных учреждений. Порядок и размеры выплаты суточных этим работникам определяются нормативными правовыми актами Правительства РФ, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления соответственно (ч. 2, 3 ст. 168 ТК РФ).

 

СИТУАЦИЯ: Облагаются ли взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний суточные, если работник направлен в командировку на территории РФ на один день или имеет возможность возвращаться из командировки домой?

 

По общему правилу освобождены от обложения взносами на страхование от производственного травматизма суточные, которые вы выплачиваете командированному работнику (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). Находясь в командировке, работник обычно выполняет служебные поручения вне места постоянной работы и проживает вне места постоянного жительства.

Однако работник может быть направлен в командировку на один день или в местность, откуда он имеет возможность ежедневно возвращаться домой. Нужно ли в этом случае начислять на сумму суточных взносы на страхование от производственного травматизма?

При командировках в местность, откуда работник имеет возможность ежедневно возвращаться домой, суточные не выплачиваются (абз. 4 п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).

Может работник ежедневно возвращаться домой или нет, решает работодатель в каждом конкретном случае. При этом он учитывает дальность расстояния, характер работ, выполняемых работником, и время, которое необходимо для его отдыха (абз. 5 п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).

На основании п. 11 указанного Положения контролирующие органы сделали аналогичный вывод: суточные при однодневных командировках не выплачиваются. В связи с этим такие суммы подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (Письмо ФСС РФ от 02.07.2013 N 15-03-14/05-6357).

В то же время Минтруд России указал, что если такие выплаты являются возмещением документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работником трудовой функции, то они не подлежат обложению взносами на основании пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (Письмо от 06.11.2013 N 17-4/10/2-6751).

По мнению арбитражных судов, взносы на суточные при однодневных командировках не начисляются. Так, в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2013 N А56-14924/2013 судьи указали, что денежные средства, выплаченные работнику при направлении его в однодневную командировку, являются компенсацией иных расходов, связанных со служебной командировкой. Такая компенсация связана с выполнением работником трудовых функций вне места постоянной работы (ч. 2 ст. 164 ТК РФ). К аналогичным выводам суды приходят и в отношении компенсаций, выплачиваемых при однодневных поездках работников с разъездным характером работы, применяя при этом абз. 5 ч. 1 ст. 168.1 ТК РФ (Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 29.07.2013 N А82-16096/2012).

По нашему мнению, указанная выплата не облагается взносами на страхование от производственного травматизма на основании абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

В то же время отметим, что, учитывая разъяснения Минтруда России, при использовании данного подхода страхователю следует иметь документальное подтверждение расходов, понесенных сотрудником в связи с выполнением трудовых обязанностей. В противном случае есть риск возникновения споров с контролирующими органами и правомерность данной позиции придется отстаивать в суде.

 

Примечание

Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

 

КАК ОБЛАГАЛИСЬ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ СУТОЧНЫЕ ДО 2011 Г.

 

В период до 2011 г. суточные, которые выплачивались командированному работнику, не облагались страховыми взносами в ФСС РФ (п. 10 Перечня необлагаемых выплат).

Отметим, что до 1 января 2009 г. в соответствии с абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ суточные учитывались в составе расходов по налогу на прибыль в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93.

В связи с этим у организаций иногда возникал вопрос: нужно ли было начислять взносы на суточные, выданные работнику сверх установленных норм?

Как указал Высший Арбитражный Суд РФ, Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 применялось только в отношениях по налогообложению прибыли и не имело отношения к страховым взносам (Решение от 26.01.2005 N 16141/04).

Таким образом, вы не должны были платить страховые взносы со всей суммы суточных, начисленной работнику в соответствии с коллективным договором или внутренним нормативным документом. При этом некоторые суды дополнительно указывали, что организация в соответствии с законодательством вправе самостоятельно определить размер суточных (ст. 168 ТК РФ). Эти выплаты не облагались взносами на социальное страхование, если они не превышали размер, установленный коллективным договором или иным локальным актом (п. 10 Перечня необлагаемых выплат). Данная позиция отражена в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 20.02.2008 N Ф03-А51/07-2/6051, ФАС Западно-Сибирского округа от 30.11.2009 N А27-7234/2009, ФАС Северо-Западного округа от 11.03.2008 N А56-35363/2007, ФАС Уральского округа от 02.07.2008 N Ф09-4689/08-С1 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.11.2008 N 13825/08).

Одновременно судами принимались и противоположные решения. Так, некоторые арбитражные суды пришли к выводу, что на сумму суточных, выплаченную сверх норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93, нужно было начислить страховые взносы в ФСС РФ (Постановления ФАС Московского округа от 29.05.2008 N КА-А40/4586-08, ФАС Центрального округа от 27.09.2006 N А62-2466/2006). Однако таких решений гораздо меньше.

Отметим, что с 2009 г. организации получили право учитывать суточные в составе расходов в полном объеме (абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

 

ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ РАСХОДЫ ПО НАЙМУ ЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ?

 

Для проживания в месте командировки сотрудник может оплатить номер в гостинице или же арендовать частную квартиру.

Возмещение работнику расходов по найму жилого помещения не облагается страховыми взносами в ФСС РФ в полном объеме, однако при условии, что такие затраты фактически произведены и подтверждены документально (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Следует обратить внимание на компенсации стоимости стандартных услуг, предоставляемых гостиницами. Иногда такие услуги выделяют в документах отдельной строкой. При этом в перечне необлагаемых командировочных расходов указанные выплаты не содержатся (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). Как правило, такие суммы (стоимость питания, чистки одежды и т.п.) возмещаются за счет суточных или вовсе не относятся к командировочным расходам (оплата услуг сауны, фитнес-центра и т.д.). Поэтому, если в документах гостиничные услуги выделены отдельно, на их сумму нужно начислить взносы по травматизму. Если же стоимость питания (например, завтрака) включена в цену гостиничного номера, то она не облагается страховыми взносами. Такие разъяснения даны контролирующими органами (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Возмещение работникам расходов по найму жилого помещения необходимо подтвердить документально (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Подтверждающими документами могут быть, например, чек ККТ и счет из гостиницы, договор найма квартиры (комнаты), договор с риелторским агентством (если поиск жилья произведен через него), квитанция к приходному кассовому ордеру или чек ККТ, свидетельствующие об оплате услуг агентства недвижимости.

Если же работник не представил подтверждающие документы, то расходы на проживание можно все-таки не облагать страховыми взносами, но в определенных размерах.

Так, согласно п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подтвержденные документально расходы по найму жилья не облагаются взносами в пределах норм, которые установлены в соответствии с законодательством РФ.

Трудовым кодексом РФ установлено, что порядок и размеры возмещения командировочных расходов организация закрепляет в коллективном договоре или локальном нормативном акте, если иное не установлено Трудовым кодексом РФ, другими федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ (ч. 4 ст. 168 ТК РФ) <1>. Например, вы можете предусмотреть их в положении о командировках.

———————————

<1> Особые правила установлены для возмещения командировочных расходов работникам федеральных государственных органов, государственных внебюджетных фондов РФ, федеральных государственных учреждений, государственных органов и учреждений субъектов РФ, органов местного самоуправления и муниципальных учреждений. Порядок и размеры возмещения расходов по найму жилья таким работникам определяются нормативными правовыми актами Правительства РФ, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления соответственно (ч. 2, 3 ст. 168 ТК РФ).

 

Например, руководитель отдела сбыта организации «Альфа» П.И. Борисов был направлен в командировку для поездок в г. Пермь и г. Киров. В течение трех дней сотрудник проживал в г. Перми в гостинице, а затем уехал в г. Киров, где находился в гостинице 2 дня. Стоимость одноместного номера в гостинице в г. Перми составила 2000 руб., а в г. Кирове — 2300 руб. в сутки.

По возвращении из командировки П.И. Борисов представил вместе с авансовым отчетом документы, подтверждающие оплату проживания только за три дня в г. Перми. Документы на оплату номера за два дня в г. Кирове были им утеряны.

В Положении о командировках, утвержденном в организации «Альфа», предусмотрено, что расходы по найму жилья возмещаются работнику в размере фактически понесенных им затрат при наличии оправдательных документов или в размере 700 руб. за сутки проживания — в случае отсутствия документально подтверждения.

Несмотря на отсутствие документов, организация «Альфа» компенсировала работнику затраты по оплате гостиницы за все пять дней командировки в размере 10 600 руб. (2000 руб. x 3 дня + 2300 руб. x 2 дня).

Страховыми взносами не облагается компенсация расходов в размере 7400 руб.:

— 6000 руб. — подтверждено документально за проживание в г. Перми и

— 1400 руб. (700 руб. x 2 дня) — документально не подтверждено, в пределах норм, закрепленных в Положении о командировках.

На остальную сумму компенсации в размере 3200 руб. необходимо начислить страховые взносы.

 

СИТУАЦИЯ: Облагаются ли взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний расходы командированного сотрудника на риелтора?

 

Работник, находясь в командировке, может проживать не только в гостинице. Он вправе арендовать частное жилье (комнату или квартиру). Нередко для поиска жилья организация прибегает к услугам агентств недвижимости.

Нужно ли уплачивать страховые взносы с компенсаций расходов на оплату таких услуг?

Полагаем, что начислять взносы на эти суммы не нужно. Страховыми взносами не облагается компенсация расходов командированного сотрудника по найму жилого помещения (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). А в расходы «по найму» может быть включена не только оплата за проживание, но и сопутствующие расходы.

Кроме того, необходимость прибегнуть к услугам агентств недвижимости может возникнуть из-за производственной необходимости. Например, при длительных командировках сотруднику выгоднее проживать в съемной квартире, чем оплачивать гостиничный номер. А для поиска жилья с учетом недостатка информации о рынке недвижимости вы вправе воспользоваться услугами риелтора.

Таким образом, расходы на риелтора являются составной частью затрат по проживанию в командировке.

Напомним, что данные расходы должны быть фактически произведены и подтверждены документально — именно в таком случае они освобождены от взносов в полном размере (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). В качестве подтверждающих документов могут выступать договор с риелтором или агентством недвижимости, чек ККТ или счет на оказание услуг.

Если подтверждающих документов у вас нет, то нужно начислить страховые взносы на сумму компенсации.

 

ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ РАСХОДЫ НА ПРОЕЗД К МЕСТУ КОМАНДИРОВКИ И ОБРАТНО, А ТАКЖЕ НА ПРОВОЗ БАГАЖА?

 

Расходы на проезд командированного работника не облагаются страховыми взносами от производственного травматизма. Это установлено п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Освобождены от обложения взносами расходы:

— на проезд до места назначения и обратно;

— на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

— на оплату сборов за услуги аэропортов, комиссионных сборов;

— на провоз багажа.

При этом расходы на проезд обязательно должны быть фактически осуществлены и подтверждены документами, иначе взносы на них придется начислить (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). Такими документами являются проездные билеты, распечатка электронного билета или посадочного талона (в случае покупки электронного билета), чеки ККТ (если оплачены услуги такси), багажная квитанция и т.п.

Кроме того, п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ закрепляет, что указанные расходы должны быть целевыми. По нашему мнению, это означает, что затраты должны быть именно для целей командировки и связаны с необходимостью выполнения служебного задания.

Отметим, что взносами не облагается также стоимость питания во время проезда (перелета), которая включена в цену билета на поезд (самолет). Такие разъяснения дали чиновники ФСС РФ в Письме от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985.

Порядок и размеры возмещения работнику расходов по проезду к месту командировки и обратно работодатель закрепляет в коллективном договоре или в локальном нормативном акте, если иное не установлено Трудовым кодексом РФ, другими федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ (ч. 4 ст. 168 ТК РФ) <1>.

———————————

<1> Особые правила установлены для возмещения командировочных расходов работникам федеральных государственных органов, государственных внебюджетных фондов РФ, федеральных государственных учреждений, государственных органов и учреждений субъектов РФ, органов местного самоуправления и муниципальных учреждений. Порядок и размеры возмещения расходов на проезд к месту командировки и обратно таким работникам определяются нормативными правовыми актами Правительства РФ, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления соответственно (ч. 2, 3 ст. 168 ТК РФ).

 

Право на пользование услугами соответствующего вида транспорта (такси, самолет и др.) и уровнем сервиса (бизнес-класс, СВ и т.п.) также следует прописать в коллективном договоре или локальном нормативном акте (ч. 4 ст. 168 ТК РФ). Тогда у контролирующих органов не будет оснований для претензий. В противном случае вам придется доказывать, что расходы сотрудника были непосредственно связаны с выполнением его трудовых обязанностей.

 

ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ РАСХОДЫ НА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЛОМ VIP-ОБСЛУЖИВАНИЯ (БИЗНЕС-ЗАЛОМ) В АЭРОПОРТУ?

 

На вокзалах и в аэропортах предоставляются услуги VIP-залов. Многие компании, направляя руководящих работников в командировки, пользуются услугами VIP-залов аэропортов. Нередко организации оплачивают такие услуги в силу производственной необходимости (например, если командированному сотруднику нужен доступ в Интернет) или для поддержания имиджа компании. Для отдельных категорий гражданских служащих услуги залов официальных лиц и делегаций на вокзалах, в портах, аэропортах должны быть оплачены в силу законодательства <1>.

———————————

<1> Пункт 23 Порядка и условий командирования федеральных государственных гражданских служащих, утвержденных Указом Президента РФ от 18.07.2005 N 813. Перечень должностей таких сотрудников определен Указом Президента РФ от 06.03.2009 N 244.

 

При этом у работодателя возникает вопрос: нужно ли начислять страховые взносы на суммы, уплаченные за обслуживание сотрудника в VIP-зале?

Согласно п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ расходы по уплате сборов за услуги аэропортов не облагаются страховыми взносами от производственного травматизма.

Однако относится ли к таким сборам оплата за пользование услугами VIP-зала или бизнес-зала аэропорта?

В соответствии с Воздушным кодексом РФ Минтранс России установил (п. 2 ст. 64 Воздушного кодекса РФ, п. 5.2.2 Постановления Правительства РФ от 30.07.2004 N 395):

— Правила формирования и применения тарифов на регулярные воздушные перевозки пассажиров и багажа, взимания сборов в области гражданской авиации (утв. Приказом Минтранса России от 25.09.2008 N 155; далее — Правила формирования тарифов и взимания сборов на регулярные перевозки);

— Перечень и правила формирования тарифов и сборов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации (утв. Приказом Минтранса России от 17.07.2012 N 241; далее — Перечень и правила формирования тарифов и сборов).

На основании указанных документов можно сделать вывод о том, что плата за предоставление пассажирам услуг повышенной комфортности не относится к числу сборов (разд. III Перечня и правил формирования тарифов и сборов, п. 9 Правил формирования тарифов и взимания сборов на регулярные перевозки).

В таком случае указанная плата облагается взносами на страхование от производственного травматизма на общих основаниях. Ведь она отвечает определению объекта обложения страховыми взносами и не входит в закрытый перечень необлагаемых командировочных расходов (п. 1 ст. 20.1, п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Аналогичное мнение высказали и чиновники ФСС РФ в Письме от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985.

 

Примечание

ФСС РФ в Письме от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 дает разъяснения на основании утратившего силу Перечня аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации (утв. Приказом Минтранса России от 02.10.2000 N 110). С 1 мая 2013 г. применяется Перечень и правила формирования тарифов и сборов (п. 2, абз. 2 п. 3 Приказа Минтранса России от 17.07.2012 N 241).

Однако разъяснения ФСС РФ, по нашему мнению, остаются актуальными и в настоящее время. Дело в том, что и в новом, и в старом Перечнях оплата услуг повышенной комфортности не поименована в составе сборов.

 

Добавим, что не имеет значения, на каком основании работодатель оплачивает услуги VIP-зала командированному работнику: по закону, согласно трудовому (коллективному) договору, локальному нормативному акту или приказу руководителя организации. Также не является аргументом производственная необходимость этих услуг. В любом случае в перечне п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ указанной выплаты нет.

Вместе с тем, учитывая положения п. 9 Правил формирования тарифов и взимания сборов, плата за предоставление дополнительных услуг повышенной комфортности может быть включена в пассажирский тариф. Полагаем, что если такую плату нельзя выделить в составе пассажирского тарифа, то она не облагается страховыми взносами на основании п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Таким образом, страховые взносы на оплату услуг VIP-залов (бизнес-залов, залов повышенной комфортности), которая произведена сверх пассажирского тарифа или может быть выделена из его состава, следует начислять в общем порядке.

В заключение отметим, что залы повышенной комфортности есть и на железнодорожных вокзалах. Их услуги также предоставляются пассажирам за дополнительную плату. Однако в перечень п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ плата или сборы за услуги вокзалов не включены. Исходя из этого, полагаем, что оплата услуг залов повышенной комфортности железнодорожных вокзалов облагается страховыми взносами на общих основаниях.

 

ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ УСЛУГ СВЯЗИ?

 

Если вы возместили командированному работнику расходы на услуги связи, то суммы такого возмещения страховыми взносами не облагаются.

Основание — п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

При этом указанные расходы должны быть фактически произведены и документально подтверждены.

Подтвердить служебные переговоры могут командировочные удостоверения, документы, подтверждающие оплату услуг связи, списки телефонных вызовов с указанием дат и времени.

Порядок и размеры возмещения работнику расходов на услуги связи работодатель закрепляет в коллективном договоре или в локальном нормативном акте, если иное не установлено Трудовым кодексом РФ, другими федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ (ч. 4 ст. 168 ТК РФ) <1>.

———————————

<1> Особые правила установлены для возмещения командировочных расходов работникам федеральных государственных органов, государственных внебюджетных фондов РФ, федеральных государственных учреждений, государственных органов и учреждений субъектов РФ, органов местного самоуправления и муниципальных учреждений. Порядок и размеры возмещения расходов на услуги связи этим работникам определяются нормативными правовыми актами Правительства РФ, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления соответственно (ч. 2, 3 ст. 168 ТК РФ).

 

ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ СУММЫ КОМПЕНСАЦИИ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ ВНЕШТАТНОМУ СОТРУДНИКУ?

 

На практике нередко в поездку направляют сотрудника, с которым заключен договор гражданско-правового характера. Можно ли признать такую поездку командировкой? Нет, она командировкой не является. Ведь работник направлялся в поездку в рамках гражданско-правовых, а не трудовых отношений с работодателем (ст. 166 ТК РФ).

При заключении гражданско-правового договора с сотрудником вы обязаны перечислить страховые взносы в ФСС РФ, только если это прямо предусмотрено таким договором (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств).

Если вы возмещаете расходы физического лица на поездки в связи с исполнением обязанностей в рамках гражданско-правового договора, то такие расходы не облагаются взносами в любом случае. Основание — абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Следовательно, платить страховые взносы с компенсации расходов на поездки сотрудников, с которыми у организации оформлены гражданско-правовые договоры, не нужно.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code