КАК ОБЛАГАЕТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ ПОСОБИЕ ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ

В общем случае пособие по беременности и родам, выплачиваемое в соответствии с законодательством РФ, не облагается страховыми взносами на социальное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Согласно законодательству данное пособие должно выплачиваться в размере 100% среднего заработка. В то же время величина среднего дневного заработка для исчисления пособия ограничена. Причем для расчета пособия по беременности и родам применяется тот же максимальный размер среднедневного заработка, который установлен для исчисления пособия по временной нетрудоспособности. Его размер составляет <1>:

— в 2015 г. — 1632,88 руб.;

— в 2014 г. — 1479,45 руб.

———————————

<1> О том, как определяется предельный размер среднего дневного заработка для расчета пособий по социальному страхованию, вы можете узнать в разд. 11.1 «Как облагается взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний пособие по временной нетрудоспособности».

 

Примечание

Подробнее о порядке назначения, расчета и выплаты пособия по беременности и родам вы можете узнать в разд. 14.6 «Порядок назначения, расчета и выплаты пособия по беременности и родам в 2014, 2013, 2012, 2011 гг.», разд. 14.9.3 «Порядок назначения, расчета и выплаты пособия по беременности и родам в 2010 г.» и разд. 14.10.3 «Порядок назначения, расчета и выплаты пособия по беременности и родам до 2010 г.» Практического пособия по НДФЛ.

 

Таким образом, выплату пособия сверх этих сумм работодатель производит за счет собственных средств. При этом надо решить, будет ли сумма превышения объектом для начисления страховых взносов. И если да, то с нее следует уплатить страховые взносы.

 

ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ ДОПЛАТА К ПОСОБИЮ ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ?

 

Напомним, что для выплаты пособия по беременности и родам установлены ограничения (ч. 1, 3.3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Так, средний дневной заработок для расчета пособия по беременности и родам не может превышать следующие величины:

— в 2015 г. — 1632,88 руб. (ч. 1, 3.1, 3.3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановления Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101, от 10.12.2012 N 1276);

— в 2014 г. — 1479,45 руб. (ч. 1, 3.1, 3.3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановления Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276, от 24.11.2011 N 974).

Вы можете выплатить работнице пособие и больше этой суммы, но уже не за счет ФСС РФ, а за счет собственных средств (ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Надо ли уплачивать взносы на социальное страхование с указанной суммы? Ответ на этот вопрос неоднозначный.

Объектом обложения взносами на страхование от производственного травматизма являются выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных лиц, произведенные в рамках (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ):

— трудовых отношений;

— гражданско-правовых договоров, если условия договора обязывают страхователя уплачивать страховые взносы.

При этом Закон N 125-ФЗ не уточняет, что именно следует понимать под выплатами в рамках трудовых отношений. На наш взгляд, это те выплаты физическим лицам, которые связаны с выполнением трудовой функции, носят стимулирующий характер и зависят от результатов труда.

Доплата к пособию по беременности и родам не отвечает данным признакам. Следовательно, она не является объектом для начисления страховых взносов.

Однако не исключено, что чиновники ФСС РФ будут придерживаться иной позиции: облагать взносами нужно все выплаты в пользу работников, кроме перечисленных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Напомним, что не включаются в базу для исчисления взносов пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ (пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). При этом список выплат в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ исчерпывающий. Доплата к пособию по беременности и родам в нем не поименована.

Таким образом, в случае исключения указанных доплат из базы для расчета страховых взносов весьма вероятны претензии со стороны контролирующих органов.

 

КАК ОБЛАГАЕТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ ПОСОБИЕ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ

 

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, выплачиваемое в соответствии с законодательством РФ, не облагается страховыми взносами на социальное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, п. 5 ч. 1 ст. 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Это пособие выплачивается работнику в размере 40% его среднего заработка, но не менее минимального размера, установленного Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (ст. 11.2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Законодательством РФ установлен предельный размер среднего заработка, принимаемого в расчет пособия (ч. 3.2, 5.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Следовательно, по нашему мнению, посредством установления предельного размера среднего заработка для расчета ежемесячного пособия по уходу за ребенком определен максимальный размер пособия.

Отметим, что для категорий лиц, указанных в абз. 3 и 5 ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ, предусмотрена конкретная величина максимального пособия (ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ).

Кроме того, величина пособия имеет минимальный размер (ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ).

Если в районах и местностях применяются районные коэффициенты к зарплате, то установленные Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ максимальный и минимальный размеры пособия определяются с учетом этих коэффициентов (ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ).

Минимальный и установленный для определенных категорий лиц максимальный размеры пособия по уходу за ребенком индексируются в размере и сроки, которые устанавливаются федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и на плановый период, исходя из прогнозного уровня инфляции (ч. 1 ст. 4.2 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ).

Отметим, что до 1 января 2016 г. приостановлено действие ч. 1 ст. 4.2 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ, определяющей порядок индексации в том числе пособия по уходу за ребенком. Следовательно, размер индексации на 2016 г. не сможет быть установлен на основании федерального закона о федеральном бюджете, принятого на этот период. В то же время в 2015 г. пособие выплачивается в размере, установленном с учетом индексации, которая была произведена в соответствии с ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 01.12.2014 N 384-ФЗ. Данные выводы следуют из анализа положений п. 6 ст. 1, ст. 3, ст. 6 Федерального закона от 06.04.2015 N 68-ФЗ.

 

Примечание

О размерах пособия, которые действовали в соответствующем периоде, вы можете узнать в разделе «Индексация пособий гражданам, имеющим детей» Справочной информации.

Подробнее о минимальном и максимальном размерах пособия по уходу за ребенком вы можете узнать в разд. 14.7.2 «Правила расчета пособия по уходу за ребенком до полутора лет. Среднемесячный заработок работника. Максимальный размер пособия», разд. 14.7.3 «Минимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет, в том числе при выплате пособия другому родственнику» Практического пособия по НДФЛ.

 

Если, выплачивая ежемесячное пособие по уходу за ребенком, вы не выходите за указанные ограничения, то перечислять с суммы пособия страховые взносы в ФСС РФ не нужно. Однако если выплаченное пособие больше, чем положено по закону, то надо разобраться, будет ли сумма превышения объектом обложения страховыми взносами. И уже в зависимости от этого следует принимать решение, платить с нее страховые взносы или нет.

 

ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ ДОПЛАТА К ПОСОБИЮ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ?

 

Для ежемесячного пособия по уходу за ребенком установлены как минимальный размер, так и максимальный (ст. 15 Закона N 81-ФЗ).

 

Примечание

Подробнее о минимальном и максимальном пособиях по уходу за ребенком с 2011 г. вы можете узнать в разд. 14.7.2 «Правила расчета пособия по уходу за ребенком до полутора лет. Среднемесячный заработок работника. Максимальный размер пособия», разд. 14.7.3 «Минимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет, в том числе при выплате пособия другому родственнику», в 2010 г. — в разд. 14.9.4.2 «Правила расчета пособия по уходу за ребенком до полутора лет. Среднемесячный заработок работника. Максимальный размер пособия», разд. 14.9.4.3 «Минимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет, в том числе при выплате пособия другому родственнику», о минимальном и максимальном размерах пособия до 2010 г. — в разд. 14.10.4.3 «Максимальный и минимальный размеры пособия по уходу за ребенком до полутора лет, в том числе при выплате пособия другому родственнику до 2010 г.» Практического пособия по НДФЛ.

 

Выплатить пособие меньше предусмотренного минимума вы не можете, однако вы вправе за счет собственных средств выплачивать его сверх максимальной суммы. В связи с этим возникает такой вопрос: нужно ли начислять взносы в ФСС РФ на суммы такой доплаты?

На этот вопрос нет однозначного ответа.

Объектом обложения взносами на страхование от производственного травматизма являются выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных лиц, произведенные в рамках (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ):

— трудовых отношений;

— гражданско-правовых договоров, если условия договора обязывают страхователя уплачивать страховые взносы.

При этом Закон N 125-ФЗ не уточняет, что именно следует понимать под выплатами в рамках трудовых отношений. На наш взгляд, это те выплаты физическим лицам, которые связаны с выполнением трудовой функции, носят стимулирующий характер и зависят от результатов труда.

Доплата к пособию по уходу за ребенком не отвечает данным признакам. Следовательно, она не является объектом для начисления страховых взносов.

Однако не исключено, что чиновники ФСС РФ будут придерживаться иной позиции: облагать взносами нужно все выплаты в пользу работников, кроме перечисленных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Напомним, что не включаются в базу для исчисления взносов пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ (пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). При этом список выплат, который содержится в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, исчерпывающий. Доплата к пособию по уходу за ребенком в нем не поименована.

Таким образом, в случае исключения указанных доплат из базы для расчета страховых взносов весьма вероятны претензии со стороны контролирующих органов.

Отметим, что до 2011 г. также имелась неопределенность в отношении начисления взносов на доплаты к пособиям по уходу за ребенком. Напомним, что ранее Закон N 125-ФЗ не содержал определения объекта обложения взносами на страхование от производственного травматизма. При этом действовал Перечень необлагаемых выплат.

В связи с этим органы ФСС РФ считали, что не облагаются страховыми взносами лишь суммы, которые были прямо указаны в Перечне необлагаемых выплат. Все прочие выплаты в пользу работника, включая доплаты к пособиям по уходу за ребенком, автоматически признавались объектом для начисления страховых взносов.

Аналогичной позиции придерживались и некоторые суды (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 30.04.2008 N КА-А40/2977-08, от 18.02.2008 N КА-А40/561-08).

Однако существовала и противоположная арбитражная практика. Так, отдельные суды указывали, что взносами на обязательное социальное страхование надо было облагать не все выплаты работникам, а лишь те, которые связаны с исполнением ими своих трудовых обязанностей (абз. 12, 13 ст. 3, п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств). При этом они приходили к выводу, что доплата к пособию по уходу за ребенком к таким выплатам не относится, а потому и не облагается страховыми взносами. Например, на это указывал ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 16.06.2008 N А29-7456/2007.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code