КАК ОБЛАГАЕТСЯ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ ПОСОБИЕ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Согласно общему правилу пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое в соответствии с законодательством РФ, страховыми взносами на социальное страхование не облагается. Основанием служит пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

Заметим, что размер данного пособия ограничен определенным пределом. Это связано с тем, что Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ ограничена величина среднего заработка, исходя из которого рассчитывается пособие. При расчете пособия средний заработок учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов, которые уплачиваются в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ч. 3.2 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

 

Допустим, вы выплачиваете пособие по временной нетрудоспособности в пределах установленных ограничений. Тогда вам не надо перечислять с суммы пособия страховые взносы в ФСС РФ. Если же оплата пособия производится в большем размере, то необходимо определиться, будет ли сумма превышения объектом для начисления страховых взносов. И уже с учетом этого принимайте решение, платить с нее страховые взносы или нет.

 

ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ ПОСОБИЕ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ ЗА ПЕРВЫЕ ТРИ ДНЯ БОЛЕЗНИ?

 

На практике у бухгалтеров неизбежно возникает вопрос, нужно ли начислять страховые взносы на ту часть пособия по временной нетрудоспособности, которая выплачивается за счет средств работодателя <1>.

———————————

<1> Это пособие выплачивается частично за счет средств ФСС РФ, а частично — за счет средств работодателя (ч. 1 ст. 3 Закона N 255-ФЗ). В общем случае работодатель за счет своих средств оплачивает первые три дня временной нетрудоспособности. Последующие дни болезни (с четвертого дня и далее) оплачиваются за счет средств ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Напомним, что до 2011 г. работодатель за счет своих средств оплачивал первые два дня временной нетрудоспособности. Последующие дни болезни (с третьего дня и далее) оплачивались за счет средств ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

 

Нет, не нужно. Ведь пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ предусматривает освобождение от обложения страховыми взносами общей суммы исчисленного пособия независимо от источника его выплаты.

 

ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ ДОПЛАТА К ПОСОБИЮ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ?

 

Как мы отмечали, для выплаты пособия по временной нетрудоспособности установлены ограничения. Так, максимальный средний дневной заработок для расчета пособия составляет:

— в 2015 г. — 1632,88 руб. (ч. 1, 3, 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановления Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101, от 10.12.2012 N 1276);

— в 2014 г. — 1479,45 руб. (ч. 1, 3, 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановления Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276, от 24.11.2011 N 974).

А как быть в ситуации, когда вы выплачиваете пособие в большем размере, чем установлено Федеральным законом N 255-ФЗ? Ведь в таком случае сумма превышения выплачивается за счет средств работодателя (ст. 3, ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Является ли она объектом для начисления страховых взносов в ФСС РФ?

На этот вопрос нет однозначного ответа.

Объектом обложения взносами на страхование от производственного травматизма являются выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных лиц, произведенные в рамках (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ):

— трудовых отношений;

— гражданско-правовых договоров, если условия договора обязывают страхователя уплачивать страховые взносы.

При этом Закон N 125-ФЗ не уточняет, что именно следует понимать под выплатами в рамках трудовых отношений. На наш взгляд, это те выплаты физическим лицам, которые связаны с выполнением трудовой функции, носят стимулирующий характер и зависят от результатов труда.

Доплата к пособию по временной нетрудоспособности не отвечает данным признакам. Следовательно, она не является объектом для начисления страховых взносов.

Однако не исключено, что чиновники ФСС РФ будут придерживаться иной позиции: облагать взносами нужно все выплаты в пользу работников, кроме перечисленных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Напомним, что не включаются в базу для исчисления взносов пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ (пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). При этом список выплат, содержащийся в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, исчерпывающий. Доплата к пособию по временной нетрудоспособности в нем не поименована.

Таким образом, в случае исключения указанных доплат из базы для расчета страховых взносов весьма вероятны претензии со стороны контролирующих органов.

 

Примечание

Дополнительно о различных подходах к признанию выплат частью системы оплаты труда читайте в гл. 4 «Объект обложения взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и база для начисления взносов» и разд. 9.1 «Как облагается взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний заработная плата».

 

ПРИМЕР ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ВЗНОСОВ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ С ДОПЛАТЫ К ПОСОБИЮ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

 

Предположим, что вы приняли решение облагать страховыми взносами сумму пособия, выплаченную работнику сверх установленного законом максимального размера. В таком случае вы исчисляете и уплачиваете страховые взносы в общем порядке (см. дополнительно Постановления ФАС Московского округа от 30.04.2008 N КА-А40/2977-08, от 18.02.2008 N КА-А40/561-08).

Напомним, как это нужно сделать. В конце каждого месяца вы должны начислить страховые взносы на все выплаченные в этом месяце работнику суммы, связанные с оплатой его труда. Уплатить страховые взносы надо в начале следующего месяца в срок, установленный для получения (перечисления) в банке средств на зарплату за истекший месяц. На это указывает п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

 

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты страховых взносов на социальное страхование работодателями читайте в гл. 7 «Порядок исчисления и уплаты взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

 

ПРИМЕР

начисления страховых взносов на доплату к пособию по временной нетрудоспособности

 

Примечание

1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. должны регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения станут федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

 

Ситуация

 

Организация «Альфа» установила в коллективном и трудовых договорах с работниками, что пособие по временной нетрудоспособности доплачивается до среднего заработка.

Главный бухгалтер В.М. Кунин болел с 13 по 24 января 2014 г. (всего 12 календарных дней). В.М. Кунин работает в организации «Альфа» с 3 марта 2011 г. С 1 января 2014 г. его должностной оклад составляет 40 000 руб. Страховой стаж на момент выплаты пособия — 7 лет. За расчетный период ему начислено 830 000 руб.

Помимо пособия В.М. Кунину в январе начислена зарплата за фактически отработанные дни в размере 16 470 руб. 59 коп. (40 000 руб. x 7 дн. / 17 дн.).

Организация «Альфа» занимается производством обоев. Ей присвоен VI класс профессионального риска в соответствии с Классификацией видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной Приказом Минтруда России от 25.12.2012 N 625н. Надбавки и скидки к страховому тарифу не установлены.

В январе организация «Альфа» не производила выплат на цели социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

 

Решение

 

Шаг первый.

Определим размер пособия по временной нетрудоспособности В.М. Кунина.

Средний дневной заработок В.М. Кунина составил 1136 руб. 99 коп. (830 000 руб. / 730 дн.) <4>.

———————————

<4> С 1 января 2011 г. средний дневной заработок работника для расчета пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы заработка за два последних календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, на 730 (ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

 

Поскольку страховой стаж В.М. Кунина более пяти, но менее восьми лет, пособие ему выплачивается в размере 80% среднего заработка.

По закону В.М. Кунину полагается пособие в размере 10 915 руб. 10 коп. (1136 руб. 99 коп. x 80% x 12 дн.) <5>.

———————————

<5> Размер пособия по временной нетрудоспособности определен согласно пп. 2 п. 1 ст. 7, ч. 1, 3, 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ.

 

Сумма пособия за первые три дня нетрудоспособности, оплачиваемая за счет средств организации «Альфа», равна 2728 руб. 78 коп. (1136 руб. 99 коп. x 80% x 3 дн.).

Сумма пособия за остальные дни нетрудоспособности, оплачиваемая за счет средств ФСС РФ, — 8186 руб. 32 коп. (10 915 руб. 10 коп. — 2728 руб. 78 коп.).

Доплата к пособию до среднего заработка за счет средств работодателя составляет 2728 руб. 78 коп. (1136 руб. 99 коп. x 12 дн. — 10 915 руб. 10 коп.).

 

Шаг второй.

Определим базу по страховым взносам за январь 2014 г. Для этого к сумме начисленной в январе заработной платы прибавим доплату к пособию:

16 470 руб. 59 коп. + 2728 руб. 78 коп. = 19 199 руб. 37 коп.

 

Шаг третий.

Рассчитаем размер страхового взноса на социальное страхование за январь 2014 г.

Для этого базу умножим на страховой тариф, соответствующий VI классу профессионального риска согласно ст. 1 Федерального закона от 02.12.2013 N 323-ФЗ и ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ:

19 199 руб. 37 коп. x 0,7% = 134 руб. 40 коп. <6>

———————————

<6> Суммы страховых взносов уплачиваются в ФСС РФ в рублях и копейках. Это также следует из Расчета по форме-4 ФСС, утвержденной Приказом Минтруда России от 19.03.2013 N 107н.

 

Шаг четвертый.

В январе 2014 г. в бухгалтерском учете делаем следующие записи.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Работнику начислена заработная плата за январь 20 70 16 470,59 Расчетно-платежная ведомость
Начислены пособие за первые три дня временной нетрудоспособности и доплата к пособию до среднего заработка

(2728,78 руб. + 2728,78 руб.)

26 70 5457,56 Листок временной нетрудоспособности <*>,

Расчетно-платежная ведомость,

Бухгалтерская справка-расчет

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ 69-1 70 8186,32 Листок временной нетрудоспособности <*>,

Расчетно-платежная ведомость

Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 20 69-1-2 <**> 134,40 Бухгалтерская справка-расчет

———————————

<*> Напомним, что если листок нетрудоспособности оформлен с нарушениями, то ФСС РФ вправе не принять расходы на оплату пособия к зачету (п. 4 ч. 1 ст. 4.2 Закона N 255-ФЗ, абз. 3 п. 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101). Поэтому каждый листок нетрудоспособности должен быть проверен на предмет правильности его заполнения. О порядке оформления больничных листков см. в Путеводителе по кадровым вопросам.

<**> К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыт специальный субсчет 69-1-2 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code