КАК ОБЛАГАЕТСЯ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ ОПЛАТА ОТПУСКОВ

Отпускные, выплачиваемые по закону, это прежде всего заработок работника, сохраненный за ним на период отпуска (ст. ст. 114, 116, 173 — 176 ТК РФ).

Объектом обложения взносами от производственного травматизма являются выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных лиц (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ):

— в рамках трудовых отношений;

— по гражданско-правовым договорам, если условия договора обязывают страхователя уплачивать страховые взносы.

Таким образом, по общему правилу оплата отпуска, а также его компенсация облагаются страховыми взносами от производственного травматизма.

Однако из этого правила существуют исключения.

Прежде всего страховые взносы не начисляются на оплату отпуска, предоставляемого на время лечения в связи с профессиональным заболеванием или полученной на производстве травмой (абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 8, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

 

Примечание

Напомним, что указанная выплата подлежит зачету в счет уплаты страховых взносов (п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ).

О том, какие выплаты страхователь обязан произвести при наступлении страхового случая, вы можете узнать в разд. 8.3 «Выплата работодателем обеспечения по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

 

Кроме того, в отдельных случаях оплата отпуска не является выплатой, произведенной в рамках трудовых отношений, и, следовательно, страховыми взносами не облагается (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). Примером может служить оплата дополнительного отпуска, который предоставляется по законодательству работникам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Напомним, что ранее, до 2011 г., ситуация была схожей. В тот период страховыми взносами облагались все выплаты работникам, относящиеся к оплате труда, за исключением указанных в Перечне необлагаемых выплат (п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. п. 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств).

Таким образом, до 2011 г. оплата отпуска работника в большинстве случаев облагалась взносами на страхование от производственного травматизма.

Спорная ситуация возникала, если работодатель производил выплату к отпуску, не предусмотренную законодательством. Например, работодатель выдавал работнику материальную помощь, оплачивал отпуск, который по законодательству предоставляется без сохранения заработной платы, или оплачивал отпуск в большем размере, чем положено по закону.

По нашему мнению, вопрос, нужно ли было в период до 2011 г. начислять страховые взносы на такие выплаты, следовало решать исходя из того, относились они к заработной плате работника или нет. Ведь выплаты, не относящиеся к оплате труда работника, не отвечали определению объекта обложения взносами на страхование от производственного травматизма (п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств).

При этом нужно было учитывать, что органы ФСС РФ признавали объектом обложения страховыми взносами все выплаты в пользу работника. Разумеется, кроме поименованных в Перечне необлагаемых выплат. Такой же позиции придерживался и ряд судов (Постановления ФАС Поволжского округа от 05.07.2007 N А55-19204/06, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.01.2006 N Ф08-6318/2005-2503А).

Однако в арбитражной практике встречалось и противоположное мнение. Некоторые судьи считали, что страховыми взносами облагались только те начисления, которые непосредственно связаны с платой за труд работника, с исполнением им своих трудовых обязанностей. На этом основании суды освобождали от страховых взносов отдельные выплаты (помимо тех, которые указаны в Перечне необлагаемых выплат), например разовые выплаты, материальную помощь к отпуску и т.п. (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.12.2002 N А74-2592/02-К2-Ф02-3736/02-С1, ФАС Уральского округа от 04.07.2007 N Ф09-4137/07-С1).

 

Примечание

Подробнее о различных подходах к обложению выплат в пользу работников страховыми взносами, существовавших до 2011 г., вы можете узнать в гл. 4 «Объект обложения взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и база для начисления взносов» и разд. 9.1 «Как облагается страховыми взносами заработная плата».

 

Рассмотрим отдельные виды отпускных выплат.

 

КАК ОБЛАГАЕТСЯ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ ОПЛАТА ЕЖЕГОДНЫХ ОТПУСКОВ (ОСНОВНЫХ И ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ)

 

Выплачивая отпускные в связи с предоставлением работнику основного или дополнительного ежегодного отпуска, вы должны перечислить с них страховые взносы на социальное страхование (ст. 129 ТК РФ, ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств).

Сказанное не относится к оплате дополнительного отпуска «чернобыльцам» <1>. Она осуществляется за счет бюджетных средств и вне рамок трудовых отношений. Поэтому начислять взносы на страхование от производственного травматизма на нее не нужно. К такому выводу пришли чиновники ФСС РФ в Письме от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985. На это ранее указывали Верховный Суд РФ и Президиум ВАС РФ (Решение Верховного Суда РФ от 05.10.2006 N ГКПИ06-967, Постановление Президиума ВАС РФ от 23.04.2007 N 773/07).

———————————

<1> Напомним, что право на дополнительный отпуск этим лицам предоставлено п. 5 ст. 14 Закона РФ от 15.05.1991 N 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС».

 

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

 

Отметим, что вы можете самостоятельно предоставить своим работникам дополнительный отпуск на основании коллективного договора или локального нормативного акта (абз. 2 ст. 116 ТК РФ). Поскольку оплата дополнительного отпуска в таких случаях производится в рамках трудовых отношений с сотрудником, на нее нужно начислять страховые взносы (ст. 129 ТК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств). Аналогичный вывод содержится в официальных разъяснениях ФСС РФ (Письмо от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Специалисты ФСС РФ и ранее рекомендовали руководствоваться таким подходом (Письмо от 10.10.2007 N 02-13/07-9665). Они поясняли, что облагать страховыми взносами оплату дополнительного отпуска нужно, поскольку данная выплата составляет доход физического лица и не поименована в Перечне необлагаемых выплат.

 

Примечание

Выплаты, которые не облагаются взносами на страхование от производственного травматизма, перечислены в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Данная норма вступила в силу с 1 января 2011 г.

До 2011 г. вознаграждения, на которые не нужно было начислять взносы от производственного травматизма, были поименованы в Перечне необлагаемых выплат.

 

Например, организация «Альфа», занимающаяся производством картона и бумаги, за февраль 2014 г. выплатила отпускные по дополнительным отпускам двум своим работникам — курьеру К.Н. Степанову и машинисту картоноделательной машины А.В. Петрову.

При этом К.Н. Степанову дополнительный отпуск предоставлен в связи с тем, что он пострадал от радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

А.В. Петров имеет право на дополнительный ежегодный отпуск как работник, занятый на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 117 ТК РФ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 20.11.2008 N 870, протокол аттестации рабочих мест по условиям труда и сводная ведомость рабочих мест и результатов их аттестации по условиям труда).

С отпускных, полученных К.Н. Степановым, организация «Альфа» не уплачивает страховые взносы, так как нет объекта обложения. В отношении отпускных А.В. Петрова организация должна перечислить страховые взносы, ведь выплата отпускных входит в ее систему оплаты труда.

 

ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ ОПЛАТА УЧЕБНЫХ ОТПУСКОВ?

 

Нормы ст. ст. 173 — 176 ТК РФ предоставляют работнику право на учебный отпуск с сохранением заработной платы. Оплата такого отпуска облагается страховыми взносами на социальное страхование. Ведь она является частью оплаты труда работника, следовательно, производится в рамках трудовых отношений (ст. 129 ТК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств).

 

О порядке предоставления учебных отпусков см. в Путеводителе по кадровым вопросам.

 

Примечание

Положения ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ применяются с 1 января 2011 г.

До 2011 г. для определения объекта обложения взносами нужно было руководствоваться п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств (п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ). Страховыми взносами облагались (абз. 3 п. 2, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств):

— начисленная по всем основаниям оплата труда;

— вознаграждения по гражданско-правовому договору (в случае, если договор обязывал уплачивать взносы на страхование от производственного травматизма).

 

До 2011 г. существовала позиция, согласно которой оплата учебного отпуска признавалась компенсацией, установленной законом. А компенсации, которые выплачены в пределах норм, определенных законодательством, не облагались взносами от производственного травматизма на основании п. 10 Перечня необлагаемых выплат. Постановления отдельных судов подтверждали вывод о том, что с зарплаты работника за время нахождения в учебном отпуске такие взносы не уплачиваются (Постановления ФАС Уральского округа от 24.12.2007 N Ф09-10549/07-С1, от 25.04.2007 N Ф09-2890/07-С1, от 08.09.2004 N Ф09-3697/04-АК).

Полагаем, что данная позиция исходила из некорректного толкования положений трудового законодательства. Дело в том, что оплата учебного отпуска не является компенсацией, поскольку не направлена на возмещение затрат работника, связанных с выполнением им своих трудовых обязанностей (ч. 2 ст. 164 ТК РФ). Следовательно, в период до 2011 г. на оплату учебного отпуска нужно было начислять взносы на страхование от производственного травматизма. Некоторые судьи разделяли это мнение (Постановление ФАС Поволжского округа от 31.10.2007 N А49-469/2007).

 

ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ КОМПЕНСАЦИЯ ЗА НЕИСПОЛЬЗОВАННЫЙ ОТПУСК (В ТОМ ЧИСЛЕ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ)?

 

Компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника облагаются взносами на страхование от производственного травматизма согласно абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Отметим, что компенсация за отпуск, не связанный с увольнением, также облагается страховыми взносами (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). Это прямо предусмотрено абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, который исключает данный вид компенсации из перечня необлагаемых.

На это также указывают и контролирующие органы (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Напомним, что до 2011 г., если работодатель компенсировал сотруднику неиспользованную часть отпуска, положенного ему сверх 28 календарных дней, на эту сумму также нужно было начислить страховые взносы. Ведь данная выплата — это часть оплаты труда работника (ст. 129 ТК РФ). Следовательно, она облагалась взносами на страхование от производственного травматизма (п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.10.2006 N Ф04-6179/2006(26651-А27-25)).

Однако когда такая компенсация выплачивалась при увольнении сотрудника в порядке ст. 127 ТК РФ, то страховыми взносами она не облагалась на основании п. 1 Перечня необлагаемых выплат.

 

ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ ОПЛАТА ПРОЕЗДА К МЕСТУ ПРОВЕДЕНИЯ ЕЖЕГОДНОГО ОТПУСКА?

 

Работодатели могут оплачивать работникам проезд к месту проведения отпуска и обратно. В некоторых случаях такая обязанность работодателей установлена законодательством. Так, например, все организации, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, обязаны оплачивать работнику проезд и провоз багажа к месту проведения отпуска и обратно в пределах территории РФ один раз в два года (ч. 1 ст. 325 ТК РФ, ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях»).

Страховыми взносами не облагается выплачиваемая работодателем компенсация стоимости проезда сотрудника и членов его семьи к месту проведения отпуска и обратно при соблюдении следующих условий (пп. 8 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ):

— сотрудник проживает и работает в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям;

— компенсация выплачивается в соответствии с законодательством РФ, трудовым или коллективным договором.

При этом компенсация стоимости проезда освобождена от начисления взносов в полном объеме, если работник проводит отпуск в пределах территории РФ. Если же сотрудник отправляется на отдых за границу, то страховыми взносами не облагается стоимость проезда (перелета) до места пересечения границы РФ. В таком случае не начисляются взносы и на стоимость провоза багажа весом до 30 кг (пп. 8 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Отметим, что государственные гарантии и компенсации, предусмотренные Законом N 4520-1, распространяются и на районы Севера, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, но которые не отнесены к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям. Так установлено п. 3 Постановления Верховного Совета РФ от 19.02.1993 N 4521-1.

При этом судебные инстанции указывали, что страховые взносы не начисляются на оплату проезда к месту отпуска и обратно в районах, в которых установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате. Такой вывод содержится, например, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 27.08.2010 N Ф03-5328/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.02.2011 N ВАС-17143/10). Несмотря на то что данный вывод суда был сделан в период до 2011 г. (т.е. до внесения изменений в Закон N 125-ФЗ), полагаем, что он применим и в настоящее время.

 

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по вопросу обложения страховыми взносами компенсации стоимости проезда к месту проведения отпуска в период до 2011 г. вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

 

О порядке оплаты работодателем стоимости проезда и провоза багажа к месту проведения ежегодного отпуска и обратно сотрудникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, см. в Путеводителе по кадровым вопросам.

 

ИЗМЕНЕНИЯ С 2015 Г. В ОБЛОЖЕНИИ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ ОПЛАТЫ ПРОЕЗДА К МЕСТУ ПРОВЕДЕНИЯ ОТПУСКА И ОБРАТНО ЛИЦ, РАБОТАЮЩИХ И ПРОЖИВАЮЩИХ В РАЙОНАХ КРАЙНЕГО СЕВЕРА И ПРИРАВНЕННЫХ К НИМ МЕСТНОСТЯХ

 

Как и ранее, в 2015 г. не облагается страховыми взносами оплата лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, стоимости проезда к месту проведения отпуска на территории РФ и обратно (пп. 8 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

С 1 января 2015 г. Федеральным законом от 28.06.2014 N 188-ФЗ внесены следующие изменения в пп. 8 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (пп. «б» п. 3 ст. 2, ст. 6 Закона N 188-ФЗ):

— не облагается страховыми взносами оплата лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, стоимости провоза багажа весом до 30 кг к месту проведения отпуска и обратно;

— из нормы исключено упоминание об оплате членам семей указанных работников стоимости проезда к месту проведения отпуска последних и обратно, в том числе за рубежом, как о не облагаемой взносами выплате;

— при вылете работника за рубеж необлагаемая выплата рассчитывается как стоимость проезда или перелета до международного аэропорта, в котором работник проходит пограничный контроль в пункте пропуска через государственную границу РФ.

 

ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ ОПЛАТА ПУТЕВОК РАБОТНИКАМ И ЧЛЕНАМ ИХ СЕМЕЙ?

 

Некоторые работодатели оплачивают своим работникам и членам их семей путевки на санаторно-курортное лечение и отдых. Нужно ли начислять на стоимость таких путевок взносы на страхование от производственного травматизма?

Напомним, что объектом обложения взносами от производственного травматизма являются выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных лиц (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ):

— в рамках трудовых отношений;

— по гражданско-правовым договорам, если условия договора обязывают страхователя уплачивать страховые взносы.

По мнению контролирующих органов, оплата работнику стоимости санаторно-курортных путевок (в том числе в пользу членов его семьи) относится к выплатам в рамках трудовых отношений. Следовательно, на такие суммы необходимо начислять взносы от производственного травматизма (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985). Исключение составляют случаи, когда оплата стоимости путевки производится непосредственно самому члену семьи работника. В этом случае начислять на нее страховые взносы не нужно, так как сумма выплачена лицу, не состоящему в трудовых отношениях со страхователем (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

В то же время стоимость путевки, которую работодатель оплатил своему работнику, не всегда можно признать выплатой в рамках трудовых отношений. То есть оплата путевки может не включаться в объект обложения и потому не облагаться страховыми взносами (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

 

Например, организация «Альфа» оплатила путевку на лечение тяжело заболевшего сотрудника. Такая оплата непосредственно не связана с осуществлением работником своих трудовых обязанностей. Следовательно, она не отвечает определению объекта обложения и на нее не нужно начислять страховые взносы.

 

Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 12.11.2013 N А12-5954/2013 указал на следующее. Путевки на санаторно-курортное лечение, которые предоставляются на основании коллективного договора по письменным заявлениям и медицинским справкам от работников с целью оздоровления, предоставлены за рамками трудовых отношений. Следовательно, они не облагаются страховыми взносами.

При этом суд учел позицию Президиума ВАС РФ, приведенную в Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12, в отношении обложения выплат работникам страховыми взносами на обязательное социальное страхование на основании Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей по 31 декабря 2010 г.). Согласно этой позиции выплаты не являются оплатой труда и потому не облагаются взносами, если одновременно они:

— носят социальный характер;

— основаны на коллективном договоре;

— не являются стимулирующими;

— не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы;

— не предусмотрены трудовыми договорами.

Отметим, что ВАС РФ оставил в силе приведенное Постановление ФАС Поволжского округа от 12.11.2013 N А12-5954/2013 также со ссылкой на данное Постановление Президиума ВАС РФ (Определение ВАС РФ от 19.03.2014 N ВАС-2564/14).

Однако на практике чиновники, вероятнее всего, не согласятся с таким мнением. Поэтому если вы решите взносы не начислять, то со стороны контролирующих органов могут возникнуть претензии. В то же время с учетом имеющейся арбитражной практики у страхователя есть шансы отстоять в суде свою позицию.

В заключение напомним, что до 2011 г. рассматриваемый вопрос решался однозначно. Стоимость оплачиваемых работодателем путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей не облагалась страховыми взносами в полном объеме на основании п. 16 Перечня необлагаемых выплат.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code