КАК ОБЛАГАЕТСЯ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ РАБОТНИКАМ

Объектом обложения взносами от производственного травматизма являются выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных лиц (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ):

— в рамках трудовых отношений;

— по гражданско-правовым договорам, если условия договора обязывают страхователя уплачивать страховые взносы.

Также Закон N 125-ФЗ устанавливает виды и размер материальной помощи, на которую страховые взносы не начисляются (пп. 3, 12 п. 1 ст. 20.2).

Согласно ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ страховыми взносами не облагаются:

1) единовременная материальная помощь, выплачиваемая физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения материального ущерба либо вреда здоровью, а также лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ (абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ);

2) единовременная материальная помощь работнику в связи со смертью члена семьи (абз. 3 пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ);

3) единовременная материальная помощь работнику в размере не более 50 000 руб., выплачиваемая в случае рождения (усыновления, удочерения) ребенка (абз. 4 пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ);

4) иные виды материальной помощи, выплачиваемой работодателями работникам, в размере не более 4000 руб. на одного работника за расчетный период (пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Однако бывает, что работодатели выплачивают своим работникам материальную помощь в иных случаях или в больших размерах, чем указано в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Чтобы решить, нужно ли при этом начислять страховые взносы, следует установить, соответствует ли данная материальная помощь определению объекта обложения (ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

По нашему мнению, определению объекта обложения отвечают только те выплаты работникам, которые связаны с выполнением трудовых обязанностей и зависят от результатов труда. Иные выплаты сотрудникам страховыми взносами не облагаются. В таком случае материальная помощь, которая не является оплатой труда, не облагается страховыми взносами, даже если она не указана в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ или выплачена в большем размере.

 

Например, не нужно начислять взносы на всю сумму материальной помощи, которая выплачена по случаю рождения ребенка, но превышает 50 000 руб.

 

Однако мнение контролирующих органов может быть иным. Не исключено, что они будут настаивать на обложении страховыми взносами всех выплат работникам, кроме перечисленных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

До 2011 г. ситуация была схожей. Напомним, что в тот период страховыми взносами облагались все выплаты работникам, относящиеся к оплате труда, за исключением указанных в Перечне необлагаемых выплат (п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. п. 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств).

Так, согласно Перечню необлагаемых выплат взносы на страхование от производственного травматизма не начислялись:

— на материальную помощь работникам в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу, выплаченную на основании решений органов власти (п. 7 Перечня необлагаемых выплат);

— материальную помощь, оказываемую физическим лицам в связи со стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников (п. 8 Перечня необлагаемых выплат).

На другие виды материальной помощи, по мнению ФСС РФ, страховые взносы должны были начисляться (Письма от 18.10.2007 N 02-13/07-10008, от 10.10.2007 N 02-13/07-9665). Аналогичного мнения придерживались и налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 N 18-11/081282@).

Мнение судей по вопросу обложения взносами материальной помощи в период до 2011 г. не столь однозначно. Его решение они, как правило, ставят в зависимость от того, является ли данная выплата частью оплаты труда работника, т.е. отвечает ли она определению объекта обложения.

В случаях систематической выплаты материальной помощи стимулирующего характера, установленной трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом, ее следует рассматривать как элемент оплаты труда в соответствии со ст. 129 ТК РФ. Следовательно, в период до 2011 г. на нее нужно было начислять страховые взносы. К такому выводу пришли судьи в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 21.12.2010 N А43-9564/2010, ФАС Уральского округа от 07.06.2010 N Ф09-4252/10-С2, ФАС Поволжского округа от 13.05.2010 N А65-20133/2009.

Однако, в случае если материальная помощь не указана в трудовом соглашении с работником и ее выплата не носит четко выраженного стимулирующего характера, сложно решить, является ли она частью заработной платы. Поэтому нет и единого мнения о том, нужно ли было в период до 2011 г. начислять на такие выплаты страховые взносы.

Президиум ВАС пришел к выводу, что материальная помощь на лечение и в связи с выходом на пенсию подлежала обложению страховыми взносами. По мнению судей, указанные выплаты были произведены в связи с осуществлением трудовой деятельности работников и имеют поощрительный характер (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.04.2009 N 15142/08).

Судьи нередко разделяют этот подход. Например, они указывают, что до 2011 г. нужно было начислять страховые взносы на материальную помощь к праздникам, в связи с тяжелым материальным положением, на оплату лечения, погребения, по случаю рождения ребенка, регистрации брака, временной нетрудоспособности, на приобретение жилья, поскольку такие выплаты следует признать элементами оплаты труда (Определение ВАС РФ от 09.08.2012 N ВАС-10417/12, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2012 N А19-8178/2011, ФАС Московского округа от 01.03.2012 N А40-72033/11-140-312, от 16.02.2012 N А40-62886/11-107-271, ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2012 N А56-12985/2011, ФАС Поволжского округа от 15.12.2011 N А12-7230/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.02.2012 N ВАС-1817/12), ФАС Северо-Кавказского округа от 12.08.2011 N А32-26316/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.09.2012 N А03-19276/2011).

В то же время есть немало примеров, когда судьи приходили к выводу, что конкретная материальная помощь не связана с оплатой труда работника и поэтому страховыми взносами не облагается. Это касалось, например, материальной помощи к юбилейной дате, в связи с тяжелым материальным положением, регистрацией брака, рождением ребенка, временной нетрудоспособностью, призывом на военную службу в армию, выходом на пенсию, возвратом на работу демобилизованного военнослужащего, на улучшение жилищных условий и т.п. А иногда судьи относят к указанным случаям и выплату материальной помощи на лечение работников (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.03.2013 N А27-11388/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.08.2013 N ВАС-7252/13), от 23.05.2012 N А27-10596/2011, ФАС Дальневосточного округа от 24.03.2010 N Ф03-1522/2010, ФАС Центрального округа от 15.01.2010 N А14-7764/2009/180/30, ФАС Уральского округа от 03.05.2011 N Ф09-1505/11-С2, от 01.03.2011 N Ф09-4487/10-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 05.08.2011 N ВАС-8115/11), от 08.07.2010 N Ф09-4987/10-С2, от 30.06.2010 N Ф09-4882/10-С2) <1>.

———————————

<1> Следует подчеркнуть, что подобные решения принимали лишь те суды, которые признали, что страховые выплаты нужно производить только с начислений, связанных с исполнением работником своих трудовых обязанностей (подробнее см. разд. 9.1 «Как облагается страховыми взносами заработная плата»).

 

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

 

Таким образом, вопрос обложения страховыми взносами материальной помощи работнику в период до 2011 г. является спорным. Однако, если взносы начислены не были, при проверке Фонд, наверняка, не согласится с таким подходом и отстаивать свою позицию вам придется в суде.

 

ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ БЫВШИМ РАБОТНИКАМ?

 

Иногда работодатели выплачивают материальную помощь своим бывшим (уволившимся) работникам. Такая выплата может быть осуществлена в связи с юбилейной датой или иным знаменательным событием в жизни бывшего работника. Также материальная помощь может быть направлена на поддержку бывшего сотрудника в тяжелой для него ситуации (болезнь, несчастный случай и т.п.).

В любом случае взносы на страхование от травматизма на указанные выплаты начислять не нужно. Ведь такие сотрудники уже не состоят с работодателем в трудовых (гражданско-правовых) отношениях, а значит, выплаченная материальная помощь не является объектом обложения взносами на страхование от производственного травматизма (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Напомним, что ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, в которой дано определение объекта обложения страховыми взносами, вступила в силу с 1 января 2011 г.

Ранее объект обложения взносами на страхование от производственного травматизма определялся в соответствии с положениями п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств (п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ). Согласно указанной норме страховыми взносами облагались начисленная по всем основаниям оплата труда и выплаты по гражданско-правовым договорам (в том случае, если условия договора предусматривали уплату взносов). Таким образом, до 2011 г. на выплаты в пользу бывших сотрудников также не нужно было начислять взносы на страхование от производственного травматизма, поскольку указанные суммы не отвечали определению объекта обложения.

 

Например, И.П. Симонову, который проработал в ООО «Альфа» свыше 15 лет, выплачена материальная помощь в размере 25 000 руб. в связи с повреждением его имущества во время пожара. Приказ руководителя организации о выплате материальной помощи И.П. Симонову вынесен через месяц после его увольнения из ООО «Альфа». Страховыми взносами данная выплата не облагается.

 

КАК ОБЛАГАЕТСЯ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ ОПЛАТА ВРЕМЕНИ ПРОСТОЯ

 

Простой — временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера (ч. 3 ст. 72.2 ТК РФ).

Время простоя подлежит оплате работодателем, за исключением случаев простоя по вине работника (ст. 157 ТК РФ). Так, простой по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника (ч. 1 ст. 157 ТК РФ). Если причины простоя не зависят от работодателя и работника, размер выплаты составляет не менее 2/3 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя (ч. 2 ст. 157 ТК РФ).

Рассмотрим, облагаются ли такие выплаты взносами от производственного травматизма.

Напомним, что объектом обложения взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных лиц, которые производятся, в частности, в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

По нашему мнению, оплата простоя производится в рамках трудовых отношений и соответствует определению объекта обложения страховыми взносами от производственного травматизма (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Однако некоторые специалисты полагают, что рассматриваемые выплаты можно отнести к компенсациям, связанным с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Следуя такому подходу, взносы с выплат начислять не нужно на основании абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

На наш взгляд, такая позиция может с большой вероятностью вызвать претензии со стороны контролирующих органов. Поясним, почему.

Во-первых, компенсации представляют собой денежные выплаты, которые производятся в целях возмещения работникам затрат при исполнении ими трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ). Организация, которая оплачивает работникам период простоя, фактически исполняет свою обязанность, а не компенсирует работникам какие-либо затраты.

Во-вторых, оплата времени простоя напрямую зависит от размера заработной платы работника и является частью оплаты труда (ст. ст. 129, 157 ТК РФ).

Суды также приходят к выводу о том, что выплаты работнику в период простоя следует рассматривать как заработную плату (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2010 N А52-4069/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2009 N А27-7678/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.02.2010 N ВАС-1430/10), ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.04.2010 N А33-12582/2009) <1>.

———————————

<1> Приведенная судебная практика касается вопросов исчисления ЕСН. Однако, по нашему мнению, выводы судей актуальны и в настоящее время при уплате страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

 

Следовательно, оплата простоя облагается взносами на страхование от производственного травматизма (п. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

 

Например, работа организации ООО «Альфа» была приостановлена на 5 дней в связи с задержкой поставки материалов по причине несвоевременной оплаты. Организация оплачивает своему работнику И.И. Иванову время простоя в размере 2/3 средней заработной платы.

Месячный оклад И.И. Иванова составляет 35 000 руб. За 12 месяцев, предшествующих периоду простоя, он фактически отработал 250 дней.

Следовательно, средний дневной заработок работника составляет 1680 руб. (35 000 руб. x 12 / 250 дн.). Сумма, подлежащая выплате работнику за время простоя, равна 5600 руб. (2/3 x 1680 руб. x 5 дн.) (ст. 139 ТК РФ, Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

ООО «Альфа» обязано исчислить и уплатить с указанной суммы страховые взносы от производственного травматизма.

 

Отметим, что до 2010 г. контролирующие органы и суды признавали оплату времени простоя объектом обложения ЕСН и взносами на ОПС (см., в частности, Письмо ФНС России от 20.04.2009 N 3-6-03/109, Постановление ФАС Московского округа от 20.10.2009 N КА-А40/10068-09).

 

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).

 

КАК ПРАВИЛЬНО ИСЧИСЛИТЬ И УПЛАТИТЬ ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ С ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

 

Страховые взносы с зарплаты исчисляются и уплачиваются в общем порядке. Напомним, как это нужно сделать.

В конце каждого месяца вы должны начислить страховые взносы на все суммы, выплаченные работнику в этом месяце в рамках трудовых отношений, за исключением необлагаемых выплат из установленного перечня (ст. ст. 20.1, 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Уплатить страховые взносы необходимо в начале следующего месяца в срок, установленный для получения (перечисления) в банке средств на зарплату за истекший месяц. Об этом говорится в п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ.

 

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты страховых взносов на социальное страхование работодателями читайте в гл. 7 «Порядок исчисления и уплаты взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

 

ПРИМЕР

начисления страховых взносов на заработную плату

 

Примечание

1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. должны регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения станут федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

 

Ситуация

 

Согласно Положению об оплате труда, действующему в строительной организации «Гамма», зарплата работников складывается из должностного оклада, надбавки за интенсивность в размере 10% должностного оклада, доплаты за особые условия труда (высотные работы) в сумме 3500 руб. и ежемесячной премии в размере до 25% должностного оклада, назначаемой по представлению руководителей структурных подразделений.

Кроме того, в Положении о премировании, действующем в организации, предусмотрена возможность выплаты сотрудникам премий по итогам завершения строительством отдельных объектов. Размер премии определяет руководство компании исходя из финансового результата от реализации соответствующего проекта.

Предположим, что в январе 2014 г. работнику организации «Гамма» Л.Г. Попову начислена заработная плата за январь в общей сумме 22 400 руб., в том числе:

— 14 000 руб. — должностной оклад;

— 1400 руб. — надбавка за интенсивность;

— 3500 руб. — доплата за особые условия труда;

— 3500 руб. — ежемесячная премия.

Кроме того, Л.Г. Попову начислены:

— премия по итогам завершения в ноябре предыдущего года строительства многоэтажного дома — 15 568 руб. 35 коп.;

— разовая материальная помощь в связи с рождением дочери, выданная по заявлению Л.Г. Попова, — 20 000 руб.

Организации «Гамма» присвоен VIII класс профессионального риска в соответствии с Классификацией видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной Приказом Минтруда России от 25.12.2012 N 625н. Надбавки и скидки к страховому тарифу не установлены.

В январе организация «Гамма» не производила выплат на цели социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

 

Решение

 

Шаг первый.

Рассчитаем базу для исчисления страховых взносов за январь 2014 г. Для этого суммируем все выплаты, начисленные Л.Г. Попову в январе, которые облагаются страховыми взносами:

7000 руб. + 15 568 руб. 35 коп. + 15 400 руб. = 37 968 руб. 35 коп. <1>

———————————

<1> Сумма материальной помощи, выплаченной Л.Г. Попову, не облагается взносами на страхование от производственного травматизма (абз. 4 пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

 

Шаг второй.

Рассчитаем величину страховых взносов за январь 2014 г. с суммы выплат за указанный месяц. Для этого базу умножим на страховой тариф, соответствующий VIII классу профессионального риска, согласно ст. 1 Федерального закона от 02.12.2013 N 323-ФЗ и ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ:

37 968 руб. 35 коп. x 0,9% = 341 руб. 72 коп. <2>

———————————

<2> Суммы страховых взносов уплачиваются в ФСС РФ в рублях и копейках. Это также следует из Расчета по форме-4 ФСС, утвержденной Приказом Минтруда России от 19.03.2013 N 107н.

 

Шаг третий.

В январе 2014 г. в бухгалтерском учете делаем такие записи.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи января, связанные с выплатой заработной платы и начислением страховых взносов
Начислена заработная плата с учетом разовой премии

(22 400 + 15 568,35)

20 70 37 968,35 Расчетно-платежная ведомость
Начислена материальная помощь 91-2 73 20 000,00 Приказ директора компании
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 20 69-1-2 <*> 341,72 Бухгалтерская справка-расчет

———————————

<*> К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыт специальный субсчет 69-1-2 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code