ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ КОМПЕНСАЦИЯ РАСХОДОВ В СВЯЗИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ЛИЧНОГО ИМУЩЕСТВА (АВТОМОБИЛЯ, МОБИЛЬНОГО ТЕЛЕФОНА И Т.П.)?

На практике работники нередко используют в служебных целях личное имущество. К примеру, личный автомобиль, мобильный телефон и т.д. В этих случаях работодатель обязан компенсировать работнику связанные с этим расходы (ст. 188 ТК РФ).

Надо ли платить страховые взносы на социальное страхование с сумм таких компенсаций?

Поскольку работнику компенсируются дополнительные расходы, связанные с выполнением трудовых обязанностей, и работодатель обязан выплачивать такую компенсацию согласно ст. 188 ТК РФ, на нее страховые взносы начислять не нужно (абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Конкретный размер компенсации за использование личного имущества определяется соглашением между работником и работодателем (ст. 188 ТК РФ).

Так, чиновники ФСС РФ в Письме от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 разъяснили, что компенсации в размере, предусмотренном трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом организации, страховыми взносами не облагаются. Кроме того, такие выплаты должны быть связаны с характером работы и должностными обязанностями сотрудника, например с постоянными служебными разъездами, переговорами с клиентами. Поэтому следует располагать необходимыми документами, подтверждающими, что расходы работником произведены в служебных целях.

Иногда на практике точный расчет таких расходов составить бывает затруднительно. В этих случаях полагаем, что сумма возмещения может быть установлена на основании усредненных данных, собранных в течение определенного периода. Однако и в такой ситуации рекомендуем располагать документами, подтверждающими расходы за каждый месяц, когда вы выплачиваете компенсацию. Это позволит избежать споров с контролирующими органами.

Отметим, что положения ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ применяются с 1 января 2011 г.

Ранее на выплачиваемое работникам возмещение расходов, связанных с выполнением трудовых обязанностей, страховые взносы также не начислялись. Основанием служил п. 10 Перечня необлагаемых выплат.

Чиновники разделяли данный подход (см., например, Письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 550-19).

Заметим, что разъяснение порядка и условий страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относится к компетенции ФСС РФ (пп. 9 п. 2 ст. 18 Закона N 125-ФЗ).

Однако полагаем, что приведенное Письмо Минздравсоцразвития России также следовало принимать во внимание.

Следует учитывать, что на основании п. 10 Перечня необлагаемых выплат взносы не начислялись на суммы возмещения расходов работников, выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством.

При этом в Постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (далее — Постановление N 92) предусмотрены нормы отнесения сумм компенсации за использование личного автомобиля на расходы по налогу на прибыль <1>.

———————————

<1> Напомним, что в уменьшение налогооблагаемой прибыли принимаются компенсации работникам за использование для служебных поездок личных автомобилей в пределах следующих норм (п. 1 Постановления N 92):

— по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно — 1200 руб. в месяц;

— по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см — 1500 руб. в месяц;

— по мотоциклам — 600 руб. в месяц.

 

В связи с этим чиновники ФСС РФ на местах иногда настаивали на обложении страховыми взносами суммы компенсации, превышающей нормы, установленные Постановлением N 92.

По нашему мнению, нормы, установленные специально для налога на прибыль, не имеют отношения к порядку обложения выплат страховыми взносами от производственного травматизма. И, следовательно, компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях не облагается страховыми взносами в полном размере, предусмотренном соглашением между работником и работодателем.

Аналогичную точку зрения высказывали и судьи (Постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2011 N Ф09-133/11-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 05.08.2011 N ВАС-8118/11)). В то же время в арбитражной практике встречались и обратные примеры (Постановление ФАС Уральского округа от 22.03.2004 N Ф09-1001/04-АК).

 

ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ КОМПЕНСАЦИЯ ЗА ПРОСРОЧКУ ВЫПЛАТЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ?

 

Допустим, что работодатель нарушил срок выплаты зарплаты и других начислений, произведенных в пользу работника. В такой ситуации согласно ст. 236 ТК РФ он обязан выплатить работнику денежную компенсацию.

Указанная выплата не поименована непосредственно в составе выплат, не облагаемых по ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. В связи с этим территориальные органы ФСС РФ в рамках проверок могут доначислить страховые взносы на суммы компенсации за просрочку выплаты заработной платы. В то же время необходимо учитывать следующее.

Объектом обложения страховыми взносами для страхователей являются выплаты в пользу застрахованных лиц, осуществляемые в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

При этом не облагаются страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, которые установлены законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). Исключение составляют компенсационные выплаты, указанные в абз. 11 — 13 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 10.12.2013 N 11031/13 рассмотрел вопрос об обложении компенсации за просрочку выплаты заработной платы страховыми взносами на обязательное социальное страхование на основании Закона N 212-ФЗ и пришел к следующему выводу. Указанную выплату следует отнести к компенсациям, которые связаны с выполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей, а не к оплате труда. Поэтому страховые взносы на данную выплату не начисляются.

Некоторые суды учитывают приведенную позицию Президиума ВАС РФ и применительно к взносам на страхование от производственного травматизма. Они приходят к выводу, что суммы процентов за задержку работнику заработной платы не включаются в базу для начисления страховых взносов на основании Закона N 125-ФЗ (Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 26.12.2013 N А82-8394/2013).

Кроме того, сформированная в Постановлении от 10.12.2013 N 11031/13 правовая позиция ВАС РФ может являться основанием для пересмотра вступивших в силу судебных актов по новым обстоятельствам.

В связи с этим ВАС РФ рекомендовал при неправомерном обложении компенсаций за просрочку выплаты заработной платы страховыми взносами на основании Закона N 125-ФЗ обращаться в установленном порядке с заявлением о пересмотре оспариваемого судебного акта по новым обстоятельствам с учетом указанного Постановления (Определение от 27.03.2014 N ВАС-11140/13).

Таким образом, если страхователь не начислит страховые взносы на суммы процентов за задержку заработной платы работникам, то вероятны претензии со стороны проверяющих органов. Однако с учетом имеющейся арбитражной практики у работодателя есть шансы отстоять в суде свою позицию.

 

ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ КОМПЕНСАЦИЯ РАСХОДОВНА ПРОХОЖДЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ МЕДИЦИНСКИХ ОСМОТРОВ?

 

Определенные виды работ требуют обязательных медицинских осмотров. Такие осмотры бывают (ст. 213 ТК РФ):

— предварительными (при поступлении на работу);

— периодическими.

Категории работ, требующих обязательных медицинских осмотров, связаны с особыми условиями труда (вредными, опасными, с повышенными требованиями к гигиене и т.п.) и установлены соответствующими нормативными актами.

Оплачивать расходы на прохождение работниками медицинских осмотров должен работодатель (ч. 6 ст. 213 ТК РФ).

При этом возникает вопрос, облагаются ли данные затраты организации взносами в ФСС РФ.

Объектом обложения взносами на страхование от производственного травматизма являются выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных лиц (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ):

— в рамках трудовых отношений;

— по гражданско-правовым договорам, если условия договора обязывают страхователя уплачивать страховые взносы.

При этом Закон N 125-ФЗ не уточняет, что именно следует понимать под выплатами и вознаграждениями в рамках трудовых отношений. Полагаем, что это выплаты, которые связаны с выполнением работником трудовой функции и зависят от результатов его труда. Оплата обязательных медицинских осмотров является обязанностью работодателя (ч. 6 ст. 213 ТК РФ) и не связана с результатами труда работников. На этом основании считаем, что данные выплаты не отвечают определению объекта обложения страховыми взносами.

Однако не исключено, что контролирующие органы будут настаивать на обложении страховыми взносами всех выплат работникам, кроме перечисленных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Поскольку оплата медицинских осмотров работников в указанной статье не упоминается, возможно, чиновники будут требовать начислять на нее страховые взносы.

До 2011 г. вопрос начисления страховых взносов на оплату работодателем медицинских осмотров физических лиц также был спорным.

Напомним, что страховыми взносами облагались все выплаты работникам, относящиеся к оплате труда, за исключением указанных в Перечне необлагаемых выплат (п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. п. 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств).

При этом органы Фонда склонны были считать, что расходы работодателя на прохождение работниками медицинских осмотров являются выплатами в пользу физических лиц и должны облагаться взносами.

В то же время эта позиция была не столь однозначна, ведь указанные расходы не связаны с оплатой труда. В частности, ФАС Уральского округа в Постановлении от 02.07.2008 N Ф09-4689/08-С1 пришел к выводу, что расходы организации на обязательные медосмотры не облагаются взносами в ФСС РФ.

ФАС Восточно-Сибирского округа, напротив, поддерживал позицию ФСС РФ. В Постановлении от 02.06.2005 N А78-7502/04-С2-28/599-Ф02-1953/05-С2 суд рассмотрел ситуацию, когда работники проходили медосмотр в нерабочее время. При этом он указал, что если работодатель оплатил такие медосмотры, то начислить взносы на эти расходы он обязан. Аргументация суда сводилась к тому, что указанные расходы не входят в Перечень необлагаемых выплат.

Отметим, что в целом вопрос о налогообложении выплат, не включенных в данный Перечень, был спорным. Подробно эта проблема рассмотрена в разд. 9.1 «Как облагается страховыми взносами заработная плата».

 

ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ КОМПЕНСАЦИЯ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА РАБОТНИКАМ-ДОНОРАМ И РАБОТНИКАМ, ПРИЗВАННЫМ НА ВОЕННЫЕ СБОРЫ?

 

Трудовым кодексом РФ установлены гарантии и компенсации работникам, которые на время прерывают работу для исполнения государственных или общественных обязанностей, а также для совершения общественно значимых действий. Например, к таким обязанностям и действиям относится участие в военных сборах, а также сдача крови и ее компонентов. В качестве компенсации за время отрыва от работы этим работникам выплачивается средний заработок (ст. ст. 170, 186 ТК РФ, п. 2 ст. 5, п. 1 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе», ст. 26 Федерального закона от 20.07.2012 N 125-ФЗ «О донорстве крови и ее компонентов»).

 

Нужно ли начислять страховые взносы при выплате компенсаций донорам и работникам, призванным на военные сборы?

Напомним, что объектом обложения взносами на страхование от производственного травматизма являются выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных лиц (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ):

— в рамках трудовых отношений;

— по гражданско-правовым договорам, если условия договора обязывают страхователя уплачивать страховые взносы.

Суммы, которые соответствуют указанному определению, облагаются страховыми взносами, за исключением выплат, перечисленных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Рассматриваемые компенсации установлены Трудовым кодексом РФ и выплачиваются в силу того, что между работником и работодателем существуют трудовые отношения. При этом в перечень, приведенный в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, данные выплаты не включены. Следовательно, они облагаются взносами на страхование от производственного травматизма.

К такому же выводу приходят контролирующие органы. Они указывают, что работодатели должны начислять страховые взносы на суммы среднего заработка, выплачиваемые:

— работникам-донорам за дни сдачи крови (ее компонентов) и дополнительные дни отдыха (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985);

— работникам, призванным на военные сборы (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Отметим, что судьи придерживаются аналогичной позиции. При этом некоторые суды руководствуются позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 13.09.2011 N 4922/11. В данном Постановлении судьи пришли к выводу, что компенсацию среднего заработка донорам следует рассматривать в качестве оплаты труда. Несмотря на то что решение принято в отношении выплат, произведенных до 2011 г., оно сохраняет свою актуальность.

 

Таким образом, на выплату среднего заработка работникам-донорам и работникам, призванным на военные сборы, следует начислять страховые взносы.

 

Примечание

Отметим, что расходы организации на выплату среднего заработка за время призыва на военные сборы компенсируются за счет средств федерального бюджета. Это установлено пп. 2 п. 2, п. 3 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе» (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704).

При этом Закон N 125-ФЗ не ставит вопрос обложения выплаты страховыми взносами в зависимость от ее источника. Данного подхода придерживаются и контролирующие органы. Примером может служить Письмо ФСС РФ от 15.08.2011 N 14-03-11/08-8158 об обложении взносами среднего заработка, выплачиваемого работнику за время ухода за ребенком-инвалидом.

ФАС Уральского округа также пришел к выводу, что страховые взносы начисляются на сумму среднего заработка за время прохождения военных сборов. При этом не имеет значения тот факт, что данные расходы организации будут компенсированы (Постановления ФАС Уральского округа от 25.04.2013 N Ф09-2838/13, от 22.04.2013 N Ф09-3063/13, от 22.04.2013 N Ф09-2874/13).

 

До 2011 г. вопрос обложения страховыми взносами компенсаций среднего заработка донорам и работникам, призванным на военную службу, был спорным.

Напомним, что в тот период страховые взносы следовало начислять на все выплаты работникам, относящиеся к оплате труда, за исключением указанных в Перечне необлагаемых выплат (п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. п. 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств).

По нашему мнению, исходя из определений заработной платы и компенсаций, приведенных в ст. ст. 129 и 164 ТК РФ, выплата среднего заработка донорам и работникам, призванным на военные сборы, оплатой труда не является. Поэтому она не облагалась взносами на страхование от травматизма и профзаболеваний.

Контролирующие органы официальных разъяснений по данному вопросу не предоставляли. Однако судебная практика свидетельствует о том, что чиновники на местах нередко требовали начислять взносы.

У судей единого мнения не было.

Рассмотрев вопрос обложения взносами среднего заработка, выплачиваемого работникам-донорам, Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что указанная компенсация является заработной платой. Поэтому, принимая во внимание то, что в Перечне необлагаемых выплат она не поименована, на нее следует начислять страховые взносы (Постановление ВАС РФ от 13.09.2011 N 4922/11).

Однако до выхода данного Постановления нижестоящие суды чаще склонялись к иной точке зрения.

Большинство судей считало, что компенсация донорам не облагается страховыми взносами, поскольку не является заработной платой и выплачивается независимо от условий трудового договора (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.06.2011 N А27-15167/2010, от 28.12.2010 N А27-3737/2010, от 03.12.2010 N А27-6642/2008, от 16.03.2009 N Ф04-796/2009(350-А27-41) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.05.2009 N 4944/09), ФАС Поволжского округа от 26.11.2010 N А65-9880/2010).

Но некоторые судьи полагали, что взносы следовало начислять на все выплаты работнику, кроме вошедших в Перечень необлагаемых выплат. Поэтому они относили компенсацию донорам к облагаемым суммам (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2009 N А44-716/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.02.2010 N ВАС-262/10)).

 

Примечание

Подробнее о судебной практике по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

 

В отношении компенсации среднего заработка работникам, призванным на военные сборы, судьи, как правило, склонялись к мнению, что указанная выплата не облагается страховыми взносами, поскольку не относится к оплате труда (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.02.2009 N А58-3247/08-0327-Ф02-76/09, ФАС Уральского округа от 02.07.2008 N Ф09-4689/08-С1).

 

ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ КОМПЕНСАЦИИ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ РАБОТОДАТЕЛЕМ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ РАБОТНИКА?

 

В соответствии с ч. 1 ст. 127, ст. 291 ТК РФ при увольнении работника ему выплачивается денежная компенсация за неиспользованный отпуск (отпуска).

Также в Трудовом кодексе РФ предусмотрены отдельные случаи, в которых при расторжении трудовых договоров работодатели обязаны выплачивать работникам выходные пособия, другие виды компенсаций.

 

Помимо этого в трудовом или коллективном договоре могут быть установлены иные случаи выплаты выходного пособия при увольнении, а также повышенные размеры выходных пособий (ч. 4 ст. 178, ч. 2 ст. 307 ТК РФ). При установлении указанных выплат необходимо учитывать исключения, предусмотренные Трудовым кодексом РФ (ст. 181.1 ТК РФ).

 

По общему правилу связанные с увольнением работников компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), которые работодатель произвел в силу положений законодательства РФ, субъектов РФ, решений представительных органов местного самоуправления, освобождены от начисления страховых взносов. Соответствующее освобождение следует из пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. Однако это освобождение применяется с учетом определенных оговорок.

  1. Компенсации за неиспользованный отпуск от начисления страховых взносов не освобождены (пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

 

Примечание

Подробнее вопрос об обложении страховыми взносами данной выплаты рассмотрен в разд. 10.1.3 «Облагается ли взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний компенсация за неиспользованный отпуск (в том числе при увольнении)?».

 

  1. Компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации освобождаются от страховых взносов в части, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка. На сумму такой компенсации сверх указанной величины нужно начислять страховые взносы (в этой части она не освобождена от их начисления). Соответствующие выводы следуют из положений п. п. 1, 2 ст. 20.1, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.
  2. Для выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, начисленным согласно трудовому законодательству РФ, также предусмотрен предельный размер, сверх которого освобождение от страховых взносов не применяется.

Страховые взносы не начисляются на ту часть указанных выплат, которая не превышает трехкратный (для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — шестикратный) размер среднего месячного заработка. Суммы соответствующих выплат сверх такого предельного размера облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. Данные выводы следуют из п. п. 1, 2 ст. 20.1, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

В связи с этим в п. 1 Приложения к Письму от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250 ФСС РФ разъяснил, что компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства), независимо от основания, по которому оно производится, не облагаются страховыми взносами в сумме, не превышающей упомянутый предельный размер <1>.

———————————

<1> В своих разъяснениях ФСС РФ и Минтруд России анализировали положения Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, в частности пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 данного Закона. Однако чиновники оговорили, что аналогичные нормы содержатся и в ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. Полагаем, это означает, что сделанные ими выводы относятся и к страховым взносам, уплачиваемым в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

 

Минтруд России в Письме от 29.04.2015 N 17-4/В-226 дополнительно указал, что это относится также и к рассматриваемым компенсационным выплатам, которые выплачиваются при расторжении трудового договора по соглашению сторон <1>.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code