КАК ОБЛАГАЕТСЯ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА

Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ):

— трудовых отношений;

— гражданско-правовых договоров (если договором предусмотрен данный вид страхования).

 

Примечание

До 2011 г. для определения объекта обложения взносами нужно было руководствоваться п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — Правила начисления, учета и расходования средств) (п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ). Страховыми взносами облагались (абз. 3 п. 2, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств):

— начисленная по всем основаниям оплата труда;

— вознаграждения по гражданско-правовому договору (в случае, если договор обязывал уплачивать взносы на страхование от производственного травматизма).

 

Если зарплата ваших работников состоит не только из должностного оклада, но также из различных доплат, надбавок, премий и других подобных выплат, которые зафиксированы в трудовом договоре, то вы должны со всех этих сумм платить страховые взносы.

Оплата труда в натуральной форме облагается страховыми взносами на общих основаниях (п. 3 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). В облагаемую базу включается стоимость товаров, работ, услуг (с учетом НДС и акцизов) на день, когда осуществлена натуральная выплата. Данная стоимость определяется исходя из цен, указанных в соглашении между работником и работодателем, или исходя из государственных регулируемых розничных цен (если они установлены).

До 2011 г. оплата труда в натуральной форме также облагалась страховыми взносами — никаких исключений в отношении неденежных выплат законодательством установлено не было (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств). Таким образом, если в качестве оплаты труда работникам бесплатно или на льготных условиях предоставлялись товары, работы или услуги, их рыночную стоимость нужно было включить в облагаемую базу по страховым взносам. Иначе при проверке следовало доначисление взносов, а также штрафных санкций. И оспорить такое решение Фонда в суде не удавалось (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.06.2010 N А32-3534/2009-4/19-2009-63/858 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 03.11.2010 N ВАС-14712/10)).

Законом N 125-ФЗ определен перечень выплат, на которые страховые взносы не начисляются (ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

 

Примечание

Положения ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, которая устанавливает указанный перечень, применяются с 1 января 2011 г.

Напомним, что ранее применялся Перечень необлагаемых выплат, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств).

 

Необходимо особо подчеркнуть, что страховыми взносами облагаются не только выплаты, предусмотренные трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом, но и другие выплаты работнику, если они произведены в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). Исключение составляют выплаты, которые перечислены в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

При этом Закон N 125-ФЗ не разъясняет, что именно следует понимать под выплатами в рамках трудовых отношений. На наш взгляд, это те вознаграждения физическим лицам, которые зависят от выполнения трудовой функции, носят стимулирующий характер и связаны с результатами труда. Но на практике работодатели иногда производят выплаты, которые не связаны с выполнением работником трудовых функций (например, выдают подарки к праздникам). По нашему мнению, такие выплаты не соответствуют определению объекта обложения взносами и, следовательно, страховыми взносами не облагаются.

Однако весьма вероятно, что чиновники ФСС РФ будут настаивать на обложении взносами всех выплат работникам, за исключением перечисленных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

До 1 января 2011 г. ситуация была похожей. Руководствуясь Перечнем необлагаемых выплат, органы ФСС РФ считали, что на все иные выплаты в пользу работника работодатель должен начислять страховые взносы.

По мнению специалистов ФСС РФ, наличия трудовых отношений между работодателем и работником достаточно для того, чтобы признавать каждую выплату работнику оплатой труда. На основании этого контролирующие органы утверждали, что все выплаты, не поименованные в Перечне необлагаемых выплат, включаются в оплату труда работника и потому на них следует начислять страховые взносы. В частности, чиновники ФСС РФ настаивали на обложении страховыми взносами выплат к юбилейным датам, стоимости подарков сотрудникам и т.д. (Письма ФСС РФ от 18.10.2007 N 02-13/07-10008, от 10.10.2007 N 02-13/07-9665).

В то же время судебная практика, связанная с определением объекта обложения страховыми взносами до 2011 г., была противоречивой. Ряд арбитражных судов разделял позицию ФСС РФ. Другие суды считали, что Перечень необлагаемых выплат устанавливает исключения не из любых доходов, полученных работниками, а только из начислений в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей). Таким образом, отмечали судьи, если выплата не поименована в указанном Перечне, то это не означает, что она автоматически облагается страховыми взносами. Данную выплату сначала следует проанализировать на предмет ее связи с оплатой труда. Ведь платить взносы необходимо было только с зарплатных выплат (Определения ВАС РФ от 04.09.2008 N 10972/08, от 08.11.2007 N 14150/07).

Этот вопрос рассмотрен Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 10.05.2011 N 17950/10. Суд указал, что взносами облагаются выплаты, которые не поименованы в Перечне необлагаемых выплат и по своей сути являются элементами оплаты труда согласно ст. 129 ТК РФ. При этом не имеет значения, за счет каких источников они произведены. Такие выводы суд сделал в отношении компенсаций расходов по оплате проезда на общественном транспорте к месту работы и обратно, материальной помощи к праздничным датам и дням рождения и премий. Указанные выплаты не были предусмотрены трудовыми договорами и производились за счет чистой прибыли организации, но в то же время соответствовали определению оплаты труда.

С арбитражной практикой по данному вопросу вы можете ознакомиться в таблице.

Наименование суда Постановления в пользу обложения взносами в ФСС РФ всех выплат, не указанных в Перечне необлагаемых выплат Постановления, согласно которым взносами в ФСС РФ облагаются только выплаты, являющиеся оплатой труда
ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2012 N А56-12985/2011 от 21.05.2009 N А56-21503/2008;

от 24.04.2007 N А26-5397/2006-210

ФАС Московского округа от 17.07.2012 N А40-106722/11-47-902;

от 30.01.2012 N А40-72035/11-90-310;

от 25.01.2012 N А40-77321/11-92-650;

от 13.10.2008 N КА-А40/9447-08

от 10.09.2007, 11.09.2007 N КА-А40/9176-07;

от 07.11.2006, 14.11.2006 N КА-А40/9901-06

ФАС Центрального округа от 08.08.2008 N А14-1284/2008-51/10;

от 22.08.2007 N А23-4802/06А-10-213

от 15.01.2010 N А14-7764/2009/180/30
ФАС Волго-Вятского округа   от 23.06.2008 N А43-24096/2007-45-909;

от 16.06.2008 N А29-7456/2007

ФАС Поволжского округа от 05.07.2007 N А55-19204/06;

от 27.03.2007 N А12-15699/06

от 11.10.2012 N А65-6438/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 28.12.2012 N ВАС-17279/12);

от 15.12.2011 N А12-7230/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.02.2012 N ВАС-1817/12);

от 20.12.2010 N А06-1865/2010;

от 09.04.2009 N А12-10883/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.08.2009 N ВАС-9767/09)

ФАС Северо-Кавказского округа от 11.01.2006 N Ф08-6318/2005-2503А  
ФАС Уральского округа от 07.02.2007 N Ф09-168/07-С1 от 08.07.2010 N Ф09-4987/10-С2;

от 30.06.2010 N Ф09-4882/10-С2;

от 07.06.2010 N Ф09-4252/10-С2;

от 30.03.2010 N Ф09-1884/10-С2;

от 23.09.2009 N Ф09-7181/09-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.03.2010 N ВАС-17468/09)

ФАС Западно-Сибирского округа   от 23.05.2012 N А27-10596/2011;

от 08.06.2011 N А27-15167/2010;

от 16.03.2009 N Ф04-796/2009(350-А27-41) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.05.2009 N 4944/09);

от 09.02.2009 N Ф04-8152/2008(18791-А27-25) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.05.2009 N 4899/09)

ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.04.2008 N А33-8071/07-Ф02-1640/08;

от 18.09.2007 N А33-632/07-Ф02-6415/07;

от 27.02.2007 N А33-12173/06-Ф02-620/07-С1

от 23.05.2012 N А33-15492/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.07.2012 N ВАС-9343/12);

от 28.04.2011 N А19-14297/2011;

от 03.02.2009 N А58-3247/08-0327-Ф02-76/09

ФАС Дальневосточного округа от 12.12.2006 N Ф03-А04/06-1/4247 от 24.03.2010 N Ф03-1522/2010

 

КАК ОБЛАГАЮТСЯ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ КОМПЕНСАЦИИ РАБОТНИКУ

 

КАК ОБЛАГАЮТСЯ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ КОМПЕНСАЦИОННЫЕ ВЫПЛАТЫ (НАДБАВКИ И ДОПЛАТЫ) ЗА РАБОТУ С ВРЕДНЫМИ И (ИЛИ) ОПАСНЫМИ И ИНЫМИ ОСОБЫМИ УСЛОВИЯМИ ТРУДА

 

Сотрудники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, имеют право на следующие гарантии и компенсации, размеры, порядок и условия предоставления которых устанавливаются в соответствии со ст. ст. 92, 117 и 147 ТК РФ (абз. 13 ч. 1, ч. 2 ст. 219 ТК РФ):

— сокращенная продолжительность рабочего времени;

— ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск;

— надбавки к заработной плате.

Кроме того, в коллективном договоре (локальном нормативном акте) могут устанавливаться дополнительные или повышенные гарантии и компенсации (ч. 3 ст. 219 ТК РФ).

Надбавки и дополнительные компенсации за работу в особых условиях труда облагаются взносами на страхование от производственного травматизма (абз. 11 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). Это прямо предусмотрено абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, который исключает такие суммы из перечня необлагаемых выплат.

При этом компенсации, выплачиваемые взамен выдачи молока и других равноценных продуктов, не облагаются взносами на страхование от производственного травматизма согласно абз. 11 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

 

Примечание

Подробнее о том, при каких условиях стоимость выданного молока (равноценных продуктов) или выплаченная взамен компенсация не облагаются страховыми взносами, вы можете узнать в разд. 9.2.1.1 «Облагаются ли взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний бесплатная выдача молока, ее денежная компенсация, а также выдача лечебно-профилактического питания?».

 

История вопроса на случай проверки органами ПФР и ФСС РФ

 

Отметим, что до 2011 г. страховыми взносами облагались все выплаты застрахованным лицам, относящиеся к оплате труда, за исключением указанных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (п. 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, п. п. 3, 4 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Соответственно, надбавки к заработной плате за особые условия труда облагались страховыми взносами, а компенсации, выплачиваемые в установленных случаях, не подлежали обложению (п. 10 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

В то же время существовала точка зрения, согласно которой выплаты, предусмотренные ст. 219 ТК РФ (в том числе компенсации за тяжелые, вредные и (или) опасные условия труда), под действие п. 10 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, необлагаемых выплат не подпадали. В связи с этим их следовало облагать страховыми взносами.

ФСС РФ официальных разъяснений по данному вопросу не давал.

Таким образом, исключение компенсаций за особые условия труда в период до 2011 г. могло привести к спору с проверяющими органами. Однако у страхователя существовала возможность отстоять свою правоту.

Отметим, что сделать это можно было только при соблюдении следующих условий (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2007 N 4419/07) <1>:

1) наличие тяжелых, вредных и (или) опасных условий труда подтверждено результатами аттестации рабочих мест, проведенной в соответствии с Порядком, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 N 569;

2) работникам, получающим данную компенсацию, заработная плата выплачивается в повышенном размере согласно требованиям ст. ст. 146, 147 ТК РФ;

3) выплата компенсаций установлена коллективным и (или) трудовым договорами или локальным нормативным актом организации.

———————————

<1> В данном Постановлении рассмотрены вопросы уплаты ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование. Однако полагаем, что выводы судей применимы и к взносам от производственного травматизма.

 

ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ БЕСПЛАТНАЯ ВЫДАЧА МОЛОКА, ЕЕ ДЕНЕЖНАЯ КОМПЕНСАЦИЯ, А ТАКЖЕ ВЫДАЧА ЛЕЧЕБНО-ПРОФИЛАКТИЧЕСКОГО ПИТАНИЯ?

 

Сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями труда, работодатель обязан бесплатно предоставлять молоко или другие равноценные пищевые продукты по установленным нормам (ст. 222 ТК РФ). По письменному заявлению работника выдача молока (других продуктов) может быть заменена денежной компенсацией, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором (ч. 1 ст. 222 ТК РФ). Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых рекомендуется употребление молока (других равноценных пищевых продуктов), Нормы и условия их бесплатной выдачи, а также Порядок выплаты денежной компенсации утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н.

Работникам, которые трудятся в особо вредных условиях, полагается бесплатное лечебно-профилактическое питание (ч. 2 ст. 222 ТК РФ). Условия предоставления лечебно-профилактического питания, нормы и Правила его выдачи установлены Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 46н.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ стоимость молока и других равноценных пищевых продуктов, выдаваемых работникам, которые заняты во вредных условия труда, в пределах установленных норм, а также выплачиваемая взамен денежная компенсация не облагаются страховыми взносами.

Полагаем, что стоимость бесплатного лечебно-профилактического питания, выдаваемого работникам, занятым в особо вредных условиях труда, в соответствии с ч. 2 ст. 222 ТК РФ, не облагается страховыми взносами на основании пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. Однако указанные выплаты в Федеральном законе от 24.07.1998 N 125-ФЗ прямо не поименованы, разъяснений контролирующих органов по данному вопросу на настоящий момент нет. Поэтому нельзя исключать, что чиновники займут иную позицию.

На стоимость продуктов или компенсацию взамен молока, выплаченные сверх установленных норм, нужно начислить страховые взносы (п. п. 1, 3 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Отметим, что вредные и (или) опасные условия труда определяются по результатам проведенной специальной оценки условий труда или аттестации рабочих мест по условиям труда (ч. 1 ст. 3, ч. 4 ст. 27 Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ).

В случае если работодатель предоставил молоко, другие равноценные пищевые продукты или денежную компенсацию работникам, занятым в условиях труда, которые по результатам специальной оценки условий труда или аттестации рабочих мест признаны безопасными, то на стоимость продуктов или компенсацию нужно начислить страховые взносы. Ведь гарантии и компенсации указанным работникам в данном случае, в частности выдача молока, других равноценных пищевых продуктов или денежной компенсации, законодательством не предусмотрены (ч. 4 ст. 219 ТК РФ). В свою очередь, в силу п. 2 ст. 20.1 и пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ в базу для начисления взносов не включаются только установленные законодательством компенсационные выплаты.

Кроме того, в случае если специальная оценка или аттестация не проведена, а работники фактически заняты на работах с вредными условиями труда, работодатель все равно обязан выдавать им бесплатно молоко или другие равноценные пищевые продукты по установленным нормам (ст. 222 ТК РФ). Основанием для выдачи этих продуктов является сам факт работы во вредных условиях, которые поименованы в Перечне, утвержденном Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н. При этом стоимость продуктов или денежная компенсация не облагается страховыми взносами на основании пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. Отметим, что за непроведение специальной оценки условий труда в данном случае работодатель может быть привлечен к административной ответственности в соответствии с ч. 2 ст. 5.27.1 КоАП РФ.

 

История вопроса на случай проверки органами ПФР и ФСС РФ

 

До 2011 г. страховыми взносами облагались все выплаты застрахованным лицам, относящиеся к оплате труда, за исключением указанных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (п. 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, п. п. 3, 4 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

При этом в соответствии с п. 11 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, взносы на страхование от производственного травматизма не начислялись:

— на стоимость молока (равноценных продуктов) и лечебно-профилактического питания, которые выдавались по нормам и на условиях, установленных в соответствии с законодательством РФ;

— на денежную компенсацию, которая выплачивалась взамен выдачи молока (равноценных продуктов) на условиях, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, стоимость указанных продуктов и денежная компенсация взамен выдачи молока не облагались страховыми взносами только в пределах предусмотренных законодательством норм.

Следует учитывать, что бесплатная выдача работникам молока и лечебно-профилактического питания не зависела от результатов аттестации рабочих мест. Основанием для выдачи этих продуктов являлся сам факт работы во вредных условиях, которые поименованы в Перечне, утвержденном Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н. На это указывали и суды (Постановления ФАС Уральского округа от 23.08.2010 N Ф09-6633/10-С3, ФАС Поволжского округа от 20.05.2010 N А57-11191/2009) <1>.

———————————

<1> В указанных Постановлениях были рассмотрены вопросы уплаты НДФЛ и ЕСН. Однако полагаем, что выводы судей были применимы и к взносам от производственного травматизма.

 

ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ КОМПЕНСАЦИИ ЗА РАБОТУ В ПОЛЕВЫХ УСЛОВИЯХ, РАЗЪЕЗДНОЙ И ЭКСПЕДИЦИОННЫЙ ХАРАКТЕР РАБОТЫ?

 

Статьей 168.1 ТК РФ установлена обязанность работодателя возместить некоторым категориям работников расходы, связанные со служебными поездками. Так, возмещение выплачивается сотрудникам:

— если их работа осуществляется в пути или носит разъездной характер;

— если они трудятся в полевых условиях или участвуют в экспедиционных работах.

В ст. 168.1 ТК РФ определен перечень расходов, которые должен возместить работодатель. Например, это расходы на проезд, наем жилого помещения, дополнительные затраты, связанные с проживанием вне дома (суточные). Данные выплаты являются компенсационными и связаны с выполнением работником своих трудовых обязанностей (ч. 2 ст. 164 ТК РФ).

Следовательно, на такие выплаты не нужно начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование (абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Так, ФАС Поволжского округа указал, что не облагается страховыми взносами компенсация работникам расходов на питание, которая связана с выполнением трудовых обязанностей в полевых условиях (Постановление от 18.03.2014 N А65-16191/2013 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 09.06.2014 N ВАС-6555/14)).

Компенсации не облагаются взносами в размерах, установленных в соответствии с законодательством (пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). Размеры возмещения расходов, связанных со служебными поездками указанных работников, устанавливаются трудовым или коллективным договором, соглашением или локальным нормативным актом организации (ч. 2 ст. 168.1 ТК РФ). Поэтому рассматриваемые компенсации не облагаются страховыми взносами в размере, который предусмотрен в данных документах.

Иногда работодатели помимо компенсаций выплачивают сотрудникам надбавки (доплаты) к заработной плате за разъездной характер работы. Эти выплаты не являются компенсациями по смыслу ст. 164 ТК РФ, включаются в состав оплаты труда и, следовательно, облагаются страховыми взносами на общих основаниях.

Напомним, что положения ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ применяются с 1 января 2011 г. Ранее выплаты, которые не облагались страховыми взносами, были установлены Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

На основании п. 10 данного Перечня на возмещение работникам расходов, связанных с выполнением трудовых обязанностей, страховые взносы не начислялись.

На надбавки (доплаты) к заработной плате за разъездной характер работы страховые взносы следовало начислять в общеустановленном порядке (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.05.2012 N А12-12942/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 09.08.2012 N ВАС-10764/12)).

 

ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ВЗНОСАМИ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ КОМПЕНСАЦИОННЫЕ ВЫПЛАТЫ ПРИ ВАХТОВОМ МЕТОДЕ РАБОТЫ (НАДБАВКИ, ОПЛАТА ПРОЕЗДА И ВРЕМЕНИ НАХОЖДЕНИЯ В ПУТИ, ОПЛАТА ЖИЛЬЯ)?

 

Вахтовый метод работы — форма организации труда работников вдали от места их постоянного проживания или места нахождения работодателя, при которой они не имеют возможности ежедневно возвращаться домой (ч. 1 ст. 297 ТК РФ).

Как правило, вахтовый метод применяется при проведении работ в необжитых, отдаленных районах либо районах с особыми природными условиями, а также с целью сокращения сроков строительства (ч. 2 ст. 297 ТК РФ). В то же время вахтовый метод возможно использовать и при работе даже в крупных городах, если иногородние сотрудники не могут каждый день возвращаться домой (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 08.07.2008 N КА-А40/6130-08 <1>).

———————————

<1> В данном Постановлении рассматривался вопрос о начислении ЕСН на выплаты таким работникам. Однако полагаем, что вывод судей о правомерности применения вахтового метода в развитых регионах страны можно использовать и в отношении страховых взносов.

 

Работодатели обязаны выплачивать сотрудникам надбавки к заработной плате за каждый день вахты, а также за время, проведенное в дороге от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работ и обратно (ч. 1 ст. 302 ТК РФ). Такие выплаты производятся вместо суточных.

Надбавки взамен суточных являются компенсационными выплатами в смысле ч. 2 ст. 164 ТК РФ. Исходя из этого, полагаем, что надбавки за вахтовый метод работы, которые выплачены в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством, страховыми взносами не облагаются на основании абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Если работодатель выплачивает надбавку в размере больше установленного, на сумму превышения нужно начислить страховые взносы (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

 

О порядке установления размеров надбавок за вахтовый метод работы см. в Путеводителе по кадровым вопросам.

 

Помимо надбавок работникам-вахтовикам должны быть оплачены дни, проведенные в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места проведения работ и обратно, а также дни задержки в дороге по метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций (ч. 8 ст. 302 ТК РФ). Такая оплата рассчитывается исходя из дневной тарифной ставки либо части оклада за день работы.

Данные выплаты являются компенсационными (Письма Минфина России от 08.05.2009 N 03-04-06-01/112, от 13.02.2009 N 03-04-06-02/10 <2>). Полагаем, что на основании абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ такие компенсации, рассчитанные исходя из тарифной ставки (дневной части оклада), не облагаются взносами на страхование от производственного травматизма. Если выплата произведена в большем размере, на сумму превышения взносы следует начислить (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

———————————

<2> Указанные Письма Минфина России касаются НДФЛ и ЕСН. Однако выводы о компенсационном характере рассматриваемых выплат можно применить и к страховым взносам от производственного травматизма.

 

При вахтовом методе организации труда работодатель должен обеспечить сотрудников жильем по месту проведения работ. Для этого создаются вахтовые поселки или же сотрудникам оплачивается проживание в общежитиях либо других жилых помещениях (ч. 3 ст. 297 ТК РФ). Поскольку обязанность работодателя предоставить жилье работникам-вахтовикам прямо прописана в Трудовом кодексе РФ, считаем, что такие расходы не облагаются страховыми взносами на основании абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Помимо рассмотренных выше выплат некоторые работодатели оплачивают также проезд вахтовиков от места жительства до пункта сбора. Так как данная компенсация не предусмотрена Трудовым кодексом РФ, полагаем, что на нее следует начислять взносы на страхование от производственного травматизма в общем порядке.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code