Как отразить в учете организации операции по приобретению и продаже товаров

Договорная стоимость приобретенных товаров составляет 129 800 руб. (в том числе НДС 19 800 руб.). В периоде приобретения данные товары проданы за 212 400 руб. (в том числе НДС 32 400 руб.) и оплачены покупателем. Оплата поставщику товаров произведена организацией в следующем отчетном периоде после их приобретения.

 

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Покупатель оплачивает товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Товары являются частью материально-производственных запасов организации и принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на их приобретение, без учета НДС (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Выручка от продажи товаров признается в составе доходов от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на товары от организации к покупателю в размере договорной стоимости товаров (п. п. 5, 6, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Одновременно с выручкой на себестоимость продаж текущего отчетного периода относится себестоимость проданных товаров, сформированная на базе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Сумму НДС, предъявленную поставщиком товаров, организация вправе принять к вычету после принятия товаров к учету и при наличии соответствующих первичных документов. Вычет производится на основании оформленного в соответствии с требованиями налогового законодательства счета-фактуры поставщика (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

О том, в каком периоде можно принять к вычету «входной» НДС, см. Практическое пособие по НДС.

В данном случае при реализации товаров моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки товаров (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется исходя из договорной стоимости товаров за минусом НДС (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Организация обязана предъявить к уплате покупателю товаров соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (п. п. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации товаров учитывается в составе доходов от реализации в сумме договорной цены товаров (без учета НДС) (пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).

При применении метода начисления доходы признаются на дату перехода права собственности на товары от организации к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).

При применении кассового метода доходы признаются на дату поступления денежных средств от покупателя (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Указанный доход организация вправе уменьшить на стоимость приобретения реализованных товаров, сформированную с учетом положений ст. 320 НК РФ (пп. 3 п. 1, п. 1 ст. 268 НК РФ).

Для организаций, применяющих кассовый метод, п. 3 ст. 273 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Вопрос о применении ст. ст. 268, 320 НК РФ при использовании кассового метода подробно рассмотрен в консультации Е.Б. Ильиной.

Применение ПБУ 18/02

Поскольку доходы и расходы от реализации товаров при применении метода начисления признаются в порядке и суммах, аналогичных бухгалтерскому учету, разницы, учитываемые в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, не возникают.

Также не возникают разницы, учитываемые в соответствии с ПБУ 18/02 при применении кассового метода в части признания доходов от реализации товаров, поскольку товары реализованы и оплачены покупателем в одном отчетном периоде.

Поскольку оплата поставщику товаров произведена в периоде, следующем за периодом продажи товаров, в бухгалтерском учете в периоде передачи товаров покупателю возникает вычитаемая временная разница (ВВР) в размере себестоимости реализованных товаров, образующая отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).

Образовавшиеся ВВР и ОНА погашаются в периоде оплаты товаров поставщику (п. 17 ПБУ 18/02).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

68-НДС «Расчеты по НДС»;

68-пр «Расчеты по налогу на прибыль».

 

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
В периоде принятия к учету товаров и их продажи
Приняты к учету товары

(129 800 — 19 800)

41 60 110 000 Отгрузочные документы поставщика,

Акт о приемке товаров

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком 19 60 19 800 Счет-фактура
Предъявленная сумма НДС принята к вычету 68-НДС 19 19 800 Счет-фактура
Признана выручка от продажи товаров 62 90-1 212 400 Товарная накладная
Исчислен НДС со стоимости проданных товаров 90-3 68-НДС 32 400 Счет-фактура
Стоимость проданных товаров включена в себестоимость продаж 90-2 41 110 000 Бухгалтерская справка
Поступила оплата от покупателя 51 62 212 400 Выписка банка по расчетному счету
Отражен ОНА

(110 000 x 20%)

09 68-пр 22 000 Бухгалтерская справка-расчет
В периоде оплаты товаров поставщику
Произведена оплата товаров поставщику 60 51 129 800 Выписка банка по расчетному счету
Погашен ОНА 68-пр 09 22 000 Бухгалтерская справка

 

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code