Как вести бухучет в обособленном подразделении

Есть два основных способа организации бухгалтерского учета при наличии обособленного подразделения (ОП), в т.ч. филиала или представительства.

Способ 1. Учет операций ОП ведет головное подразделение (ГП)

Когда в ОП нет своей бухгалтерии, оно просто собирает первичные документы и передает их в бухгалтерию ГП, а та делает все проводки по ним. Такое ОП называют не выделенным на отдельный баланс. Чтобы знать, какие операции относятся к ОП, а какие к ГП, заведите в аналитическом учете специальные субсчета для ОП.

Например, ОС, приобретенное для филиала, отражается в учете ГП такими проводками:

Проводка Операция
Д 08-ОП — К 60 Учтены затраты на приобретение ОС для филиала
Д 01-ОП — К 08-ОП Объект учтен в составе ОС

 

Способ 2. ОП само ведет учет своих операций

Такое ОП называется выделенным на отдельный баланс (п. 2 Письма Минфина от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273). Отдельный баланс — это отчет с показателями деятельности ОП, который оно в конце каждого месяца передает в ГП (Письмо Минфина от 29.03.2004 N 04-05-06/27). Перечень показателей, которые включаются в отчет, устанавливает сама организация (например, «основные средства», «задолженность перед поставщиками и подрядчиками», «выручка», «себестоимость», «прибыль»). Этот отчет — внутренний документ организации, и сдавать его в ИФНС не нужно (Письмо Минфина от 18.08.2009 N 03-03-06/1/527).

Таким образом, объем операций, которые ОП отражает в учете самостоятельно, определяет сама организация. Например, станет ли ОП само начислять амортизацию ОС, рассчитываться с поставщиками и т.д. или эти операции будут учитываться в ГП.

Все операции между выделенным на отдельный баланс ОП и ГП (передача ОС, МПЗ, затрат, финансовых результатов) отражаются и у ГП, и у ОП на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Если в организации несколько ОП, то для каждого из них лучше завести отдельный субсчет к счету 79. Хозяйственные операции между ГП и ОП отражаются в учете ГП и ОП зеркально. Например, если ГП отражает операцию по дебету счета 79, то ОП делает проводку по кредиту этого счета.

По операциям, результаты которых отражаются в отдельном балансе ОП, оно ведет учет своих операций по общим правилам. Если в учете ОП появляются остатки по счетам, сальдо которых не включается в отдельный баланс ОП, то они передаются в ГП.

Например, в случае, когда показатель «задолженность перед поставщиками и подрядчиками» не входит в отдельный баланс ОП, кредитовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ОП передает в ГП такими проводками:

Проводка Операция
Д 10 — К 60 Приняты к учету материалы
Д 19 — К 60 Учтен НДС
Д 60 — К 79 Задолженность перед поставщиком передана в ГП
Д 79 — К 19 НДС передан в ГП

ГП в свою очередь делает следующие проводки:

Проводка Операция
Д 79 — К 60 Принята к учету задолженность ОП
Д 19 — К 79 Учтен НДС

Если сложить сальдо счета 79 по всем подразделениям, то в сумме по организации оно всегда будет нулевым. Поэтому остатки по счету 79 в балансе организации не отражаются.

 

Пример. Учет реализации товара через ОП

Согласно учетной политике организации:

— расчеты с ОП отражаются на счете 79-9;

— ОП самостоятельно формирует финансовый результат (прибыль или убыток) и ежемесячно передает его в ГП.

Организация купила товар на сумму 1 000 000 руб. и передала его в филиал для реализации. Филиал продал товар за 1 298 000 руб. (в т.ч. НДС 198 000 руб.), прибыль от продажи составила 100 000 руб. (1 298 000 руб. — 1 000 000 руб. — 198 000 руб.) В конце месяца ОП передало прибыль в ГП.

В учете ОП эта операция отражается так:

   Проводка    Сумма, руб.              Операция
Д 41 — К 79-9        1 000 000 Принят к учету товар
Д 62 — К 90-1        1 298 000 Отражена выручка от реализации товара
Д 90-2 — К 41        1 000 000 Списана себестоимость товара
Д 90-3 — К 68          198 000 Начислен НДС
Д 68 — К 79-9          198 000 НДС передан в ГП
Д 90-9 — К 99          100 000 Отражена прибыль ОП
Д 99 — К 79-9          100 000 Прибыль передана в ГП

В результате этой операции в ОП сформировано кредитовое сальдо по счету 79-1 в сумме 1 298 000 руб. (1 000 000 руб. + 198 000 руб. + 100 000 руб.).

ГП сделает такие проводки:

   Проводка    Сумма, руб.              Операция
Д 41 — К 60        1 000 000 Учтены затраты на приобретение товара
Д 79-9 — К 41        1 000 000 Товар передан в ОП
Д 79-9 — К 68          198 000 Учтен НДС
Д 79-9 — К 99          100 000 Учтена прибыль ОП

В результате этой операции в ГП сформировано дебетовое сальдо по счету 79-9 в сумме 1 298 000 руб. (1 000 000 руб. + 198 000 руб. + 100 000 руб.).

Так как дебетовое сальдо счета 79-9 в ГП равно кредитовому сальдо этого счета в ОП, в целом по организации сальдо счета 79-9 равно нулю.

 

Важно! В учете как ОП, так и ГП не бывает проводок по признанию выручки от реализации чего-либо друг другу. Ведь они — подразделения одной организации.

Операции по счету 79 могут оформляться:

— специальным первичным документом — авизо;

— любым другим первичным документом.

Авизо (другой первичный документ) составляет то подразделение, которое передает имущество или затраты.

Форму первичного документа для подтверждения операций по счету 79 надо разработать самостоятельно и утвердить приказом руководителя организации в качестве приложения к бухгалтерской учетной политике (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

В конце каждого месяца на основе отдельного баланса ОП бухгалтер организации складывает показатели отчетности ГП и ОП (счет 79 при этом сворачивается). Таким образом, получается единая бухгалтерская отчетность.

Способ организации бухгалтерского учета в обособленном подразделении отразите в бухгалтерской учетной политике. Также в ней надо указать:

— если учет операций ОП ведется в ГП — сроки передачи первичных документов в ГП;

— если ОП самостоятельно ведет учет своих операций — перечень показателей, формируемых ОП самостоятельно, форму отдельного баланса ОП и сроки его представления в ГП.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code