Порядок обложения страховыми взносами отдельных выплат в пользу работников аптеки: ФСС разъясняет

На своем официальном сайте ФСС опубликовал Информацию, в которой уделил внимание порядку обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством различных выплат в пользу работников организации. Для бухгалтеров предприятий фармации мы отобрали наиболее актуальные разъяснения с учетом специфики их деятельности.

 

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование, ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ФФОМС на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах, являются предметом регулирования Федерального закона N 212-ФЗ <1>.

———————————

<1> Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

 

Порядку определения базы для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, посвящена ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ. Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Разъяснения специалистов ФСС относительно порядка обложения отдельных видов выплат страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством приведены в таблице.

Вид выплат в пользу работника Позиция ФСС по вопросу обложения выплат страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
Проценты по нецелевому кредиту, перечисляемые организацией за своего работника в банк Согласно Федеральному закону N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами только суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья.

А значит, если речь идет о нецелевом кредите на потребительские цели, уплата организацией процентов подлежит обложению страховыми взносами

Суммы среднего заработка, начисленные работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха В соответствии со ст. 186 ТК РФ при сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха. Поэтому он подлежит обложению страховыми взносами
Суммы среднего заработка, начисленные работникам в период прохождения работниками военных сборов Федеральный закон от 28.03.1998 N 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» устанавливает, что граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка. Поэтому данные суммы облагаются страховыми взносами
Суммы оплаты приобретенных организацией санаторно-курортных путевок для работников Поскольку в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, содержащей перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, отсутствует указание на оплату стоимости санаторно-курортных путевок для работника, с этих сумм взносы также рассчитываются в установленном порядке
Суммы компенсации (оплаты) стоимости путевок, приобретенных для членов семьи работника Если оплата стоимости путевок производится организацией-плательщиком непосредственно членам семьи работника, которые не состоят с организацией в трудовых отношениях, то на основании норм ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ суммы такой оплаты не облагаются страховыми взносами
Компенсационная выплата работнику за неиспользованный отпуск, в том числе в связи с увольнением работника На основании ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных в том числе:

— с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, а также с 1 января 2015 г. сумм выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка;

— с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением выплат за неиспользованный отпуск, не связанный с увольнением работников.

Таким образом, компенсационная выплата работнику за неиспользованный отпуск вне зависимости от того, связана она с увольнением работника или нет, облагается страховыми взносами

Дивиденды, выплачиваемые участникам общества с ограниченной ответственностью, в том числе учредителям Часть прибыли общества, распределенная участникам общества, в том числе между учредителями, не является выплатой, начисленной в рамках трудовых отношений, и не относится к объекту обложения страховыми взносами
Сумма компенсации, выплачиваемая работнику организации за использование личного имущества (транспорта, мобильного телефона) В ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством всех видов установленных законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Следовательно, сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование личного имущества (транспорта, мобильного телефона), не подлежит обложению страховыми взносами, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей (например, с разъездным характером работы, служебными целями и др., как это определено в соглашении между организацией и таким сотрудником). Причем размер возмещения названных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам и они должны быть связаны с фактическим использованием имущества для целей трудовой деятельности

Материальная помощь Статья 9 Федерального закона N 212-ФЗ устанавливает, что страховые взносы не начисляются на суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

— физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;

— физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

— работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

— работникам при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Также не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период

Суммы платы за обучение работников на курсах английского языка Статья 9 Федерального закона N 212-ФЗ определяет, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников.

Таким образом, оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя, вне зависимости от формы этого обучения не подлежит обложению страховыми взносами

Денежные средства, выданные работнику по договору ссуды В соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением ряда случаев.

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Таким образом, выплата работнику денежных средств по договору ссуды на основании ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ не относится к объекту обложения страховыми взносами.

А вот в случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору ссуды сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых правоотношений с организацией

Суммы компенсации проезда работников, обучающихся заочно, к месту учебы и обратно В соответствии со ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных в том числе с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников. Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые. Они также могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным на обучение работодателем в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным между работником и работодателем в письменной форме (ст. 177 ТК РФ).

Таким образом, суммы производимой работодателем один раз в учебном году оплаты проезда работников, которые успешно обучаются по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, к месту учебы и обратно не подлежат обложению страховыми взносами

Суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых работникам организации Условие о предоставлении работникам ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска относится к режиму труда и отдыха. Поэтому оплата дополнительных отпусков, предоставляемых сотрудникам организации на основании ст. 116 ТК РФ, подлежит обложению страховыми взносами согласно нормам ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ
Сумма ежемесячного возмещения расходов на наем жилого помещения Суммы, уплаченные организацией в порядке возмещения расходов работников (не предусмотренных законодательством РФ) на оплату жилого помещения (квартирную плату, мест в общежитии, на наем), в полной мере соответствуют всем элементам объекта обложения страховыми взносами. Это стимулирующие выплаты и вознаграждения
Суммы возмещения заработка за время вынужденного прогула при незаконном увольнении В соответствии со ст. 234 ТК РФ работодатель обязан возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться.

Таким образом, сумма среднего заработка, начисленная за время вынужденного прогула, составляет доход застрахованного лица и подлежит обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в установленном порядке

Сумма компенсации морального вреда работнику в связи с причинением увечья или иным повреждением здоровья Статья 9 Федерального закона N 212-ФЗ определяет, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Освобождению от обложения страховыми взносами подлежит также компенсация морального вреда, исчисленная и выплаченная работнику в размере, определяемом соглашением сторон трудового договора либо судебным решением, но только при наличии подтвержденного в установленном порядке причинения увечья или иного повреждения здоровья работника вследствие неправомерных действий или бездействия работодателя, выявленных в ходе расследования несчастного случая, произошедшего с работником, а также профессионального заболевания или иного повреждения здоровья

Оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работающим родителям по уходу за детьми-инвалидами В силу ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ с 1 января 2010 года финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ, осуществляется за счет трансфертов из федерального бюджета. Такая оплата не включена в перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и не относится к государственным пособиям. Поэтому взносы с нее рассчитываются в установленном порядке

В статье приведена позиция ФСС относительно порядка обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отдельных выплат, производимых в пользу работников.

О.К.Данилова

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2015, N 9

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code