35.5.4. ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ИМПОРТУ ИЗ СТРАН ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА (БЕЛОРУССИИ И КАЗАХСТАНА) И ЗАЯВЛЕНИЯ О ВВОЗЕ ТОВАРОВ И УПЛАТЕ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В 2014 Г.

Обратите внимание!

ФНС России рекомендовала налогоплательщикам начиная с 1 января 2014 г. и до утверждения новой формы декларации по импорту из Белоруссии и Казахстана в поле «код по ОКАТО» (строка 010 разд. 1 и строка 010 разд. 2 декларации) указывать код по ОКТМО (Письмо от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18585). Аналогичные рекомендации содержатся в Формате представления декларации по импорту из стран Таможенного союза в электронном виде, утвержденном Приказом ФНС России от 05.08.2010 N ЯК-7-6/374@.

Действующий Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (ОКТМО) утвержден Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст.

Определить код ОКТМО вы можете в том числе по коду ОКАТО, использовав электронный сервис «Узнай ОКТМО», размещенный на сайте ФНС России по адресу www.nalog.ru.

В данном примере заполнения налоговой декларации по импорту из Белоруссии и Казахстана за март 2014 г. в поле «код по ОКАТО» согласно рекомендациям ФНС России указан код по ОКТМО.

Ситуация

ООО «Альфа» занимается оптовой торговлей косметическими товарами (ОКВЭД 51.45.1).

Организация расположена в г. Москве по адресу: ул. Белореченская, д. 28 и состоит на налоговом учете по месту нахождения в ИФНС России N 23 по г. Москве. Код по ОКТМО — 45 389 000.

Организации присвоены:

— ОГРН — 1027700262567;

— ИНН — 7723012345;

— КПП — 772301001.

Руководитель организации — Сергеев Сергей Сергеевич, главный бухгалтер — Петрова Мария Петровна.

Контактный телефон — (495) 123-45-67.

По договору поставки от 07.02.2014 N 011 ООО «Альфа» приобрело у белорусской организации — ООО «Бета» (УНП — 100394105, место нахождения: Республика Беларусь, г. Заславль, ул. Минская, д. 12) подводку для глаз нерасфасованную белорусского производства: вес брутто/нетто — 156,000/136,800 кг, вид упаковки — 12 коробок картонных, количество мест — 12.

Стоимость ввезенного товара согласно сопроводительным документам составляет 65 568,24 российского рубля. Товар оплачен 5 марта 2014 г.

Подводка для глаз доставлена на склад ООО «Альфа» и принята на учет 19 марта 2014 г. (товарно-транспортная накладная серии ФТ N 0123456 от 18.03.2014, счет-фактура поставщика (ООО «Бета») от 18.03.2014 N 238). Доставку товара, включая транспортировку, погрузку и разгрузку, осуществляла сторонняя российская организация по договору, заключенному с ООО «Альфа».

Решение

Расходы ООО «Альфа» на оплату услуг сторонней организации по транспортировке, погрузке и разгрузке товаров не включаются в налоговую базу по НДС при ввозе товаров в РФ с территории Республики Беларусь. Это связано с тем, что налоговая база в данном случае исчисляется на основе стоимости приобретенных товаров, т.е. цены сделки согласно договору (контракту) (абз. 1, 2 п. 2 ст. 2 Протокола о товарах). Сумма расходов, не включенных в цену сделки, налоговую базу не увеличивает.

Импортируемый из Республики Беларусь товар ввезен на территорию РФ и принят на учет ООО «Альфа» в марте 2014 г. Следовательно, данная операция должна быть отражена в налоговой декларации по импорту из стран Таможенного союза за март. Представить ее в налоговые органы, а также уплатить соответствующий НДС организация «Альфа» должна не позднее 21 апреля 2014 г. (п. п. 7, 8 ст. 2 Протокола о товарах, п. 5 Порядка заполнения декларации).

Примечание

Подробнее о сроках подачи декларации см. в разд. 35.2 «Сроки представления налоговой декларации по импорту из стран Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана)».

О сроке уплаты налога при ввозе товаров с территории стран Таможенного союза, а также о последствиях несвоевременной уплаты см. в разд. 17.1.1.2.5 «Уплачиваем «ввозной» НДС (в период с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно)».

Одновременно с декларацией по импорту из стран Таможенного союза организации «Альфа» следует представить в ИФНС России N 23 по г. Москве следующие документы (п. 8 ст. 2 Протокола о товарах):

— сопроводительное письмо с перечнем представляемых документов от 18.04.2014 (оригинал) — на 1 л.;

— заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 18.04.2014 на бумажном носителе (в четырех экземплярах — всего на 12 л.) и в электронном виде;

— платежное поручение N 00215 от 17.04.2014 на перечисление суммы НДС по ввезенному товару (копию) — на 1 л.;

— выписку банка от 18.04.2014 (копию), подтверждающую фактическую уплату НДС по ввезенному товару, — на 1 л.;

— товарно-транспортную накладную серии ФТ N 0123456 от 18.03.2014 (копию) — на 1 л.;

— счет-фактуру N 238 от 18.03.2014 от белорусского поставщика — ООО «Бета» (копию) — на 1 л.;

— договор поставки от 07.02.2014 N 011 между ООО «Альфа» и ООО «Бета» (копию) — на 3 л.

Примечание

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из стран Таможенного союза, можно принять к вычету при соблюдении условий ст. ст. 171, 172, п. 1 ст. 173 НК РФ, но не ранее периода, в котором налог уплачен и отражен в декларации по импорту из стран Таможенного союза (п. 11 ст. 2 Протокола о товарах).

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 17.1.1.2.9 «Ввозной» НДС принимаем к вычету (в период с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно)».

При заполнении декларации по импорту из стран Таможенного союза и Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов необходимо учитывать следующее.

Расчет налога по отдельным операциям ввоза товаров производится в Заявлении (полученная величина отражается в графе 20 таблицы разд. 1 Заявления). Сумма итоговых значений графы 20 всех Заявлений, которые налогоплательщик представляет одновременно с декларацией, должна соответствовать показателю строки 030 разд. 1 декларации (абз. 5 п. 33.3 Порядка заполнения декларации). Поэтому в первую очередь целесообразно заполнить Заявление о ввозе товаров.

  1. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

В рассматриваемой ситуации ООО «Альфа» в Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов заполнит сведения о поставщике, покупателе, ввезенном товаре, а также отразит налоговую базу и исчисленную сумму НДС (по приобретенному товару). Порядок заполнения Заявления рассмотрен в разд. 35.5.3 «Порядок заполнения Заявления о ввозе товаров из стран Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана) и уплате косвенных налогов».

Заявления должны подписать руководитель организации С.С. Сергеев и главный бухгалтер М.П. Петрова.

См. образец заполнения Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в 2014 г.

  1. Декларация по импорту из стран Таможенного союза.

Учитывая, что подводка для глаз не является подакцизным товаром, ООО «Альфа» должно представить в налоговую инспекцию декларацию по импорту из государств — членов Таможенного союза в таком составе:

— титульный лист;

— разд. 1.

Порядок заполнения декларации по импорту из Белоруссии выглядит следующим образом.

  1. Раздел 1.

Помимо ИНН, КПП и номера страницы (002) в этом разделе организация отразит:

Строка 010 (код по ОКАТО) 45 389 000 <*>
Строка 020 (КБК) 182 1 04 01000 01 1000 110
Строка 030 (сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (руб.)) <**> 11 802 (сумма строк 031 — 035)
Строка 031 (сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в отношении приобретенных товаров (руб.)) 11 802
Строка 032 (сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в отношении продуктов переработки (руб.)) Прочерки
Строка 033 (сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в отношении товаров, являющихся результатом выполнения работ (руб.)) Прочерки
Строка 034 (сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в отношении товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) (руб.)) Прочерки
Строка 035 (сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в отношении товаров (предметов лизинга), ввозимых по договору (контракту) лизинга (руб.)) Прочерки
Строка 040 (стоимость импортированных товаров, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемых от налогообложения) (руб.)) Прочерки

———————————

<*> В данном поле в соответствии с рекомендациями ФНС России указывается код по ОКТМО (Письмо от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18585).

При этом если код ОКТМО имеет восемь знаков, то, на наш взгляд, свободные знако-места справа от его значения не подлежат заполнению дополнительными символами (нулями). Подробнее об этом см. разд. 35.5.2 «Порядок заполнения раздела 1 налоговой декларации по импорту из стран Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана)».

<**> Значение данной строки соответствует итоговому значению графы 20 разд. 1 Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

  1. Титульный лист организация заполнит в последнюю очередь в порядке, который рассмотрен в разд. 35.5.1 «Порядок заполнения титульного листа налоговой декларации по импорту из стран Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана)».

Заполненную декларацию (титульный лист, разд. 1) должен подписать руководитель организации С.С. Сергеев. После этого декларация заверяется печатью организации.

35.5.5. ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ИМПОРТУ ИЗ СТРАН ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА (БЕЛОРУССИИ И КАЗАХСТАНА) И ЗАЯВЛЕНИЯ О ВВОЗЕ ТОВАРОВ И УПЛАТЕ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В 2013 Г.

Для заполнения налоговой декларации по импорту из стран Таможенного союза в 2013 г. применялись форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н.

Форма Заявления о ввозе товаров, а также Правила его заполнения были установлены соответственно в Приложении N 1 и Приложении N 2 к Протоколу об обмене информацией.

О порядке заполнения и представления указанных документов подробно рассказано в настоящей главе.

Примечание

С примером заполнения налоговой декларации по импорту из стран Таможенного союза и Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в 2013 г. вы можете ознакомиться в Архиве налоговой отчетности.

35.5.6. ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ИМПОРТУ ИЗ СТРАН ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА (БЕЛОРУССИИ И КАЗАХСТАНА) И ЗАЯВЛЕНИЯ О ВВОЗЕ ТОВАРОВ И УПЛАТЕ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В 2012 Г.

Для заполнения налоговой декларации по импорту из стран Таможенного союза в 2012 г. применялись форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н.

Форма Заявления о ввозе товаров, а также Правила его заполнения были установлены соответственно в Приложении N 1 и Приложении N 2 к Протоколу об обмене информацией.

О порядке заполнения и представления указанных документов подробно рассказано в настоящей главе.

Примечание

С примером заполнения налоговой декларации по импорту из стран Таможенного союза и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в 2012 г. вы можете ознакомиться в Архиве налоговой отчетности.

35.5.7. ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ИМПОРТУ ИЗ СТРАН ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА (БЕЛОРУССИИ И КАЗАХСТАНА) И ЗАЯВЛЕНИЯ О ВВОЗЕ ТОВАРОВ И УПЛАТЕ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В 2011 Г.

Для заполнения налоговой декларации по импорту из стран Таможенного союза в 2011 г. применялись форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н.

Форма Заявления о ввозе товаров, а также Правила его заполнения были установлены соответственно в Приложении N 1 и Приложении N 2 к Протоколу об обмене информацией.

О порядке заполнения и представления указанных документов подробно рассказано в настоящей главе.

Примечание

С примером заполнения налоговой декларации по импорту из стран Таможенного союза и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в 2011 г. вы можете ознакомиться в Архиве налоговой отчетности.

35.5.8. ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ИМПОРТУ ИЗ СТРАН ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА (БЕЛОРУССИИ И КАЗАХСТАНА) И ЗАЯВЛЕНИЯ О ВВОЗЕ ТОВАРОВ И УПЛАТЕ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В ПЕРИОД С ИЮЛЯ ПО ДЕКАБРЬ 2010 Г.

Для заполнения налоговой декларации по импорту из стран Таможенного союза за июль — декабрь 2010 г. применялись форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н.

Форма Заявления о ввозе товаров, а также Правила его заполнения были установлены соответственно в Приложении N 1 и Приложении N 2 к Протоколу об обмене информацией.

О порядке заполнения и представления указанных документов подробно рассказано в настоящей главе.

Примечание

С примером заполнения налоговой декларации по импорту из стран Таможенного союза и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов за период с июля по декабрь 2010 г. вы можете ознакомиться в Архиве налоговой отчетности.

35.6. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ (ШТРАФ) ЗА НЕСООТВЕТСТВИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ИМПОРТУ ИЗ СТРАН ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА (БЕЛОРУССИИ И КАЗАХСТАНА) ДАННЫМ НАЛОГОВОГО ОРГАНА, ПОЛУЧЕННЫМ В РАМКАХ ОБМЕНА ИНФОРМАЦИЕЙ

Если показатели представленной вами декларации не соответствуют данным, полученным в рамках обмена информацией между налоговыми органами государств Таможенного союза, проверяющие имеют право привлечь вас к ответственности (п. 9 ст. 2 Протокола о товарах).

Однако сам по себе факт несоответствия данных не является основанием для начисления штрафа. Ведь это не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

В то же время при наличии состава правонарушения в соответствии со ст. 120 или ст. 122 НК РФ к вам могут применить меры ответственности на основании указанных норм.

35.7. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ (ШТРАФ) ЗА НАРУШЕНИЕ СРОКА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ (НЕСВОЕВРЕМЕННОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ, НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ) ДЕКЛАРАЦИИ, А ТАКЖЕ ЗАЯВЛЕНИЯ О ВВОЗЕ ТОВАРОВ И УПЛАТЕ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ

Если вы не представите декларацию по импорту из Белоруссии или Казахстана либо представите ее с опозданием, налоговые органы могут привлечь вас к ответственности на основании ст. 119 НК РФ. Размер штрафа составит 5% не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. (ст. 119 НК РФ, п. 9 ст. 2 Протокола о товарах).

Кроме того, с 1 января 2015 г. как непредставление налоговой декларации квалифицируется сдача отчетности на бумажном носителе в случаях, когда требованиями п. 5 ст. 174 НК РФ предусмотрена обязанность ее представления в электронной форме (абз. 4 п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ).

Примечание

Подробнее о привлечении к ответственности на основании ст. 119 НК РФ см. разд. 34.8 «Ответственность (штраф) за непредставление налоговой декларации. Приостановление операций по счетам».

Отметим, что ответственность за непредставление (представление с нарушением срока) Заявления о ввозе товаров не установлена.

35.8. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ (ШТРАФ) ЗА НАРУШЕНИЕ ЭЛЕКТРОННОГО СПОСОБА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ИМПОРТУ ИЗ СТРАН ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА (БЕЛОРУССИИ И КАЗАХСТАНА)

Налоговый кодекс РФ предусматривает, что при нарушении порядка представления декларации в электронной форме в случаях, указанных в п. 3 ст. 80 НК РФ, налогоплательщик может быть привлечен к ответственности. Размер штрафа в этой ситуации составляет 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ). Обязанность подачи декларации по импорту из стран Таможенного союза в электронном виде для отдельных категорий налогоплательщиков также установлена в абз. 4 п. 6 Порядка заполнения декларации.

Однако ст. 2 Протокола о товарах, которой введена данная обязанность, сдавать указанную декларацию в электронной форме не требует.

Применяются ли положения ст. 119.1 НК РФ, если декларация по импорту из Белоруссии и Казахстана будет представлена на бумажном носителе в случаях, когда по правилам п. 3 ст. 80 НК РФ и Порядка заполнения декларации ее следовало подать в электронной форме?

При ответе на данный вопрос возможны два подхода.

С одной стороны, в соответствии со ст. 7 НК РФ правила Налогового кодекса РФ применяются, если международным договором не предусмотрено иное. Кроме того, в п. 9 ст. 2 Протокола о товарах прямо установлены случаи, в которых могут применяться меры ответственности, предусмотренные национальным законодательством. Ответственность за нарушение порядка представления декларации в данной норме не упомянута. А значит, привлечение к ответственности по ст. 119.1 НК РФ в указанной ситуации неправомерно.

С другой стороны, следует принять во внимание толкование ст. 7 НК РФ, предложенное ВАС РФ в Постановлении от 22.12.2009 N 9918/09. По мнению судей, положения Налогового кодекса РФ и принятых на его основании нормативных правовых актов не применяются только в том случае, если международный договор по-иному регулирует соответствующие правоотношения. По вопросам, которые международным договором прямо не урегулированы, применяются положения российского налогового законодательства, в том числе нормы о привлечении налогоплательщика к ответственности.

Протокол о товарах не устанавливает ни конкретного способа представления декларации, ни мер ответственности за его нарушение. Поэтому в данной ситуации нужно руководствоваться правилами, предусмотренными Налоговым кодексом РФ и Порядком заполнения декларации.

Официальные разъяснения и судебная практика по данному вопросу пока отсутствуют. Однако, учитывая, что ответ на него неоднозначен, рекомендуем вам придерживаться норм российского законодательства и в случаях, предусмотренных абз. 4 п. 6 Порядка заполнения декларации, представлять декларацию в электронной форме. Иначе велика вероятность того, что вас привлекут к налоговой ответственности по ст. 119.1 НК РФ.

Примечание

С 1 января 2015 г. как непредставление налоговой декларации квалифицируется в том числе сдача отчетности на бумажном носителе в случаях, когда требованиями п. 5 ст. 174 НК РФ предусмотрена обязанность ее представления в электронной форме (абз. 4 п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ). Ответственность за непредставление налоговой декларации установлена в ст. 119 НК РФ.

Подробнее об этом см. разд. 34.8 «Ответственность (штраф) за непредставление налоговой декларации. Приостановление операций по счетам».

ГЛАВА 36. ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДС В 2007, 2008 И 2009 ГГ.: ФОРМЫ, ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ И ОБРАЗЦЫ

Для заполнения отчетности по НДС в период с 1 января 2007 г. по IV квартал 2009 г. применялась форма налоговой декларации, утвержденная Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н. С подробным порядком заполнения отчетности в указанном периоде вы можете ознакомиться в Архиве налоговой отчетности.

ГЛАВА 37. ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ИМПОРТУ ИЗ БЕЛОРУССИИ В 2007, 2008, 2009 И 2010 ГГ.

Для заполнения отчетности по импорту из Белоруссии с 2007 г. до 1 июля 2010 г. применялась форма налоговой декларации, утвержденная Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н. С подробным порядком ее заполнения вы можете ознакомиться в Архиве налоговой отчетности.

ГЛАВА 38. ОТЧЕТНОСТЬ ПО НДС ЗА 2006 Г.: ФОРМЫ ДЕКЛАРАЦИЙ, ИНСТРУКЦИИ ПО ИХ ЗАПОЛНЕНИЮ И ОБРАЗЦЫ

Для заполнения отчетности по НДС в 2006 г. применялись формы налоговых деклараций, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н. С подробным порядком заполнения отчетности по НДС в 2006 г. вы можете ознакомиться в Архиве налоговой отчетности.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code