34.7. ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБКИ В ДЕКЛАРАЦИИ. ПОРЯДОК И СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ УТОЧНЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

С 1 января 2014 г. при проверке уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет, налоговый орган вправе затребовать пояснения к изменениям соответствующих показателей налоговой декларации (расчета) (абз. 2 п. 3 ст. 88 НК РФ, пп. «а» п. 8 ст. 10, ч. 3 ст. 24 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ).

Указанные пояснения должны быть представлены в течение пяти рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 3 ст. 88 НК РФ, пп. «а» п. 8 ст. 10, ч. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ). Для подтверждения данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), налогоплательщик может дополнительно представить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) другие документы (п. 4 ст. 88 НК РФ, пп. «б» п. 8 ст. 10, ч. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

При камеральной проверке уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет и которая представлена по истечении двух лет со дня, установленного для подачи первичной декларации (расчета), налоговый орган вправе истребовать наряду с вышеуказанными пояснениями следующие документы (п. 8.3 ст. 88 НК РФ, пп. «д» п. 8 ст. 10, ч. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ):

1) первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета);

2) аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы такие показатели до и после их изменений.

 

Если вы обнаружили, что в поданной налоговой декларации какие-либо сведения не отражены (отражены не в полном объеме) или имеются ошибки, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то вы обязаны внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Если же ошибки не привели к занижению суммы налога, то представлять дополнения или изменения вы можете по своему желанию, так как это ваше право, а не обязанность (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2010 N 16-12/070210).

Такое внесение изменений и дополнений осуществляется путем представления уточненной (корректирующей) налоговой декларации за этот же налоговый период (абз. 1, 2 п. 2 Порядка заполнения декларации).

 

Примечание

Согласно п. 4 ст. 89 НК РФ налоговые органы вправе провести выездную проверку (в том числе повторную) за тот налоговый период, за который налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию. При этом ограничение срока проверки тремя календарными годами в данном случае не применяется.

Таким образом, при подаче уточненной декларации важно учитывать указанные положения, поскольку фактически вы можете инициировать выездную проверку за весь корректируемый период.

 

В уточненной налоговой декларации вы должны указать правильные суммы налога, исчисленные с учетом дополнений и изменений (а не разницу между правильно исчисленным налогом и налогом, отраженным в ранее представленной декларации).

 

Примечание

К уточненной декларации вы также можете приложить сопроводительную записку, поясняющую характер и причины изменений данных. Отметим, что ФНС России поддерживает такую практику, в частности, в тех случаях, когда уточненная декларация подается для корректировки налоговых обязательств в порядке п. 6 ст. 105.3 НК РФ (Письмо от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5938).

 

Налоговые агенты в уточненных декларациях отражают данные только по тем налогоплательщикам, по которым обнаружены ошибки и искажения.

Уточненную декларацию по НДС надо представлять на бланке установленной формы, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет налога (абз. 3 п. 2 Порядка заполнения декларации).

Если уточненную декларацию вы представляете до истечения срока представления первоначальной декларации, то декларация считается поданной в установленный срок (п. 2 ст. 81 НК РФ).

Если уточненную декларацию вы представляете после истечения срока представления первоначальной декларации, но до истечения срока уплаты налога, то вы освобождаетесь от ответственности при соблюдении следующего условия:

— уточненная декларация подана до момента, когда вы узнали об обнаружении ошибок налоговым органом либо о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ).

Если же уточненную декларацию вы подали после того, как истекли сроки подачи декларации и уплаты налога, то вас не должны привлекать к ответственности при соблюдении помимо условия, указанного выше, еще двух условий (п. 4 ст. 81 НК РФ):

— вы уплатили недоимку и пени до момента представления уточненной декларации;

— по результатам выездной налоговой проверки, после проведения которой представлена уточненная декларация, не обнаружены ошибки и искажения сведений.

Камеральная проверка первичной декларации, в ходе которой вы представили уточненную декларацию, прекращается, если уточненная декларация была подана до момента обнаружения факта занижения налога. Такое разъяснение содержится в Письме Минфина России от 13.02.2008 N 03-02-07/1-61.

 

34.8. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ (ШТРАФ) ЗА НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ. ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ

 

Ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный срок предусмотрена в ст. 119 НК РФ. По общему правилу ответственность за непредставление декларации по НДС наступает, если она не подана или подана позднее 25-го <1> числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 119, п. 5 ст. 174 НК РФ).

———————————

<1> Такой срок подачи декларации введен с 1 января 2015 г. (пп. «в» п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). До 2015 г. срок подачи декларации по НДС — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ в редакции до 2015 г.).

 

Кроме того, с 1 января 2015 г. нарушение правила о представлении декларации по НДС в электронной форме квалифицируется как непредставление декларации (абз. 4 п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ). Это означает, что организации и индивидуальные предприниматели, подавшие (начиная с 1 января 2015 г.) декларацию по НДС на бумажном носителе в случаях, когда п. 5 ст. 174 НК РФ установлена обязанность представить ее в электронной форме, будут привлекаться к ответственности по ст. 119 НК РФ. Ответственность, предусмотренная в ст. 119.1 НК РФ, в этих случаях применяться не должна. Иной подход будет противоречить принципу недопустимости повторного привлечения к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (п. 2 ст. 108 НК РФ).

Статья 119 НК РФ предусматривает санкцию в виде штрафа, который рассчитывается в процентах от не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании соответствующей декларации. Величина штрафа составляет 5% этой суммы за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления декларации. Причем штраф по ст. 119 НК РФ может составить не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.

Минимальный штраф в размере 1000 руб. с вас могут взыскать, даже если недоимка по НДС либо сумма налога к уплате отсутствует, но декларация представлена с опозданием (абз. 3 п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). На возможность взыскания минимального штрафа при полной и своевременной уплате налога указывают и официальные органы (Письма Минфина России от 21.10.2010 N 03-02-07/1479, ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692).

За нарушение установленных сроков представления декларации должностные лица организации также могут быть привлечены к административной ответственности в соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ в виде предупреждения или штрафа в размере от 300 до 500 руб.

Следует учитывать, что помимо налоговой и административной ответственности в виде штрафа при задержке подачи налоговой декларации более чем на 10 рабочих дней налоговые органы могут приостановить операции на ваших счетах в банке и переводы электронных денежных средств (п. 3 ст. 76, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

 

Ответственность (штраф) за нарушение срока представления налоговой декларации (несвоевременное представление, непредставление) до 2 сентября 2010 г.

 

До внесения изменений Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ в ст. 119 НК РФ размер ответственности за непредставление декларации в срок зависел от количества дней просрочки.

Так, при представлении декларации с опозданием не более чем на 180 рабочих дней на налогоплательщика мог быть наложен штраф. Размер штрафа — 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Если же декларация представлялась с опозданием более чем на 180 рабочих дней, то штраф составлял 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Стоит отметить, что применение норм ст. 119 НК РФ вызывало много вопросов. Например, при несвоевременном представлении декларации, на основании которой сумма налога к уплате была равна нулю, по мнению ВАС РФ и нижестоящих судов, неправомерно было налагать штраф по п. 2 ст. 119 НК РФ. Ведь в этом случае исчислить его сумму не представлялось возможным (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 10.10.2006 N 6161/06, ФАС Северо-Западного округа от 19.07.2010 N А44-6756/2009, ФАС Московского округа от 08.12.2009 N КА-А41/13351-09).

Однако среди судов встречалось и другое мнение. Оно сводилось к тому, что в ст. 119 НК РФ был установлен нижний предел штрафа в размере 100 руб. за несвоевременное представление декларации и его нужно было уплатить, даже если в декларации сумма налога к уплате была равна нулю (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.03.2006, 16.03.2006 N Ф03-А51/06-2/556).

Нижестоящие суды часто применяли указанную позицию Президиума ВАС РФ и в отношении ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, несмотря на то что в этом пункте был указан минимальный размер штрафа. Иными словами, они освобождали налогоплательщика от штрафа, если сумма налога к уплате равна нулю и просрочка сдачи декларации менее 180 дней (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2010 N А26-10911/2009, от 21.01.2010 N А26-5190/2009, от 30.06.2009 N А26-7635/2008).

При этом ряд арбитражных судов, включая ВАС РФ, полагали, что налогоплательщик должен уплатить минимальный штраф в размере 100 руб. за несвоевременное представление «нулевой» декларации в случае применения ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 418/10, ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2011 N А26-5027/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.09.2010 N А27-21132/2009).

Штраф за непредставление декларации рассчитывался исходя из суммы налога, фактически подлежавшей уплате в бюджет. Поэтому, даже если вы ошибочно указали в поданной с опозданием декларации 0 или другую заниженную сумму НДС к уплате, штраф все равно нужно было заплатить в полном объеме (Постановления Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 543/07, ФАС Волго-Вятского округа от 25.07.2008 N А29-288/2008).

 

34.9. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ (ШТРАФ) ЗА НАРУШЕНИЕ ЭЛЕКТРОННОГО СПОСОБА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

 

Случаи, когда декларация по НДС должна представляться в электронной форме, установлены в п. 5 ст. 174 НК РФ.

Нарушение требования о представлении декларации по НДС в электронной форме влечет наложение штрафа в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ) при условии, что декларация подана не позднее 31 декабря 2014 г.

Отметим, что, если не позднее указанной даты (в установленный срок) вы подали декларацию по НДС на бумажном носителе, а не в электронной форме, обязанность по представлению налоговой отчетности является исполненной. Это признает и ФНС России (Письмо от 11.04.2014 N ЕД-4-15/6831 (п. 1)). Следовательно, ответственность за непредставление декларации, предусмотренная ст. 119 НК РФ, в этом случае к вам применяться не должна.

Начиная с 1 января 2015 г. нарушение требования о представлении декларации по НДС в электронной форме квалифицируется как непредставление декларации. Ответственность за данное правонарушение предусмотрена ст. 119 НК РФ. Ответственность, установленная в ст. 119.1 НК РФ, в этих случаях применяться не должна. Иной подход противоречил бы требованиям п. 2 ст. 108 НК РФ.

 

Примечание

Подробнее от этом читайте в разд. 34.8 «Ответственность (штраф) за непредставление налоговой декларации. Приостановление операций по счетам».

 

34.10. В КАКИХ СЛУЧАЯХ И В КАКОЙ СРОК НУЖНО ПРЕДСТАВИТЬ ЕДИНУЮ (УПРОЩЕННУЮ) НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ

 

Обратите внимание!

ФНС России рекомендовала налогоплательщикам начиная с 1 января 2014 г. и до утверждения новой формы единой (упрощенной) налоговой декларации в поле «код по ОКАТО» указывать код по ОКТМО (Письмо от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18585). Действующий Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований ОК 033-2013 утвержден Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст.

 

По общему правилу налогоплательщик должен подать единую (упрощенную) декларацию, если в течение налогового периода у него одновременно выполняются два условия (абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ):

— не было движения денежных средств на счетах в банках или в кассе;

— не возникло объектов налогообложения по соответствующему налогу.

Аналогичные требования содержатся и в Порядке заполнения единой (упрощенной) налоговой декларации, утвержденном Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н <1>.

———————————

<1> Данным Приказом также утверждена форма единой (упрощенной) декларации.

 

Однако в отношении отчетности по НДС существуют специальные правила. Единая (упрощенная) декларация вместо декларации по НДС (утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) подается при условии, что в соответствующем налоговом периоде (квартале) отсутствовали операции, подлежащие отражению в декларации по НДС (абз. 4 п. 3 Порядка заполнения декларации). При этом операции, которые объектом налогообложения не признаются, тем не менее должны быть отражены в декларации по НДС (в разд. 7).

Таким образом, подать только единую (упрощенную) декларацию можно, если в течение налогового периода вы не совершали операций, которые подлежат отражению в декларации по НДС (в том числе в разд. 7), и операций по банковским счетам и по счету «Касса». Данная ситуация может сложиться, если, например, вы временно приостанавливаете предпринимательскую деятельность.

Если же в течение квартала движения денежных средств по расчетным счетам и в кассе не происходило, но при этом налогоплательщик совершал не облагаемые НДС операции, которые должны быть отражены в декларации, ему необходимо подать:

— декларацию по НДС (абз. 5 п. 3 Порядка заполнения декларации, разд. 7 декларации);

— единую (упрощенную) декларацию (абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ, Порядок заполнения единой (упрощенной) налоговой декларации).

В то же время ФНС России допускает, что в указанной ситуации можно представить только декларацию по НДС (Письмо от 16.04.2008 N ШС-6-3/288 (п. 1)). Отметим, что эти разъяснения даны в отношении ранее действовавшей формы декларации по НДС (утв. Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н), однако актуальны и при заполнении декларации по новой форме.

Если в течение налогового периода у вас не было операций, подлежащих отражению в декларации по НДС, но совершались операции по банковским счетам или по счету «Касса», подается декларация по НДС, а единая (упрощенная) декларация не представляется (Письмо Минфина России от 05.07.2012 N 03-07-15/69).

 

Примечание

Ранее Минфин России указывал: если в налоговом периоде отсутствуют операции, подлежащие отражению в декларации по НДС, это является необходимым и достаточным условием, чтобы по итогам квартала подать упрощенную декларацию (Письмо от 10.03.2010 N 03-07-08/64). Причем неважно, происходило или нет движение денежных средств.

Однако данные разъяснения финансового ведомства не учитывали требования абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ.

Если у вас возникла обязанность подать единую (упрощенную) декларацию, представить ее нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом (абз. 4 п. 2 ст. 80 НК РФ).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code