34.6.12. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА 7 НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

Приказ Минфина России от 15.10.2009 N 104н, которым утверждены форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения, применявшиеся при представлении отчетности по НДС за налоговые периоды 2014 г., утратил силу (Приказ Минфина России от 01.12.2014 N 141н).

Начиная с отчетности за I квартал 2015 г. декларация представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (п. 2 Приказа ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, Информация ФНС России «О представлении за 1 квартал 2015 года декларации по НДС по новой форме»).

Учитывая изложенное, последним налоговым периодом, за который представлялась декларация по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, является IV квартал 2014 г.

Подробнее о форме декларации по НДС, применяемой начиная с отчетности за I квартал 2015 г., а также о Порядке ее заполнения и Формате представления в электронном виде читайте в разделе «Декларация по НДС за I квартал 2015 г. и последующие налоговые периоды. Форма, порядок заполнения и формат представления в электронном виде».

Для проверки корректности заполнения декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, вы можете воспользоваться Контрольными соотношениями к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (установлены Письмом ФНС России от 19.08.2010 N ШС-38-3/459дсп@). Контрольные соотношения отражают:

— взаимосвязь показателей внутри самой декларации по НДС;

— взаимосвязь показателей декларации по НДС с показателями других форм отчетности.

 

Правила заполнения разд. 7 разъяснены в п. п. 44 — 44.7 Порядка заполнения декларации. Данный раздел заполняется налогоплательщиком или налоговым агентом.

Применительно к данному разделу надо иметь в виду, что его следует заполнять только в том случае, если вы осуществляете (п. п. 44.2, 44.3 Порядка заполнения декларации, Приложение N 1 к Порядку заполнения декларации):

— операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) на основании ст. 149 НК РФ;

— операции, не признаваемые объектом налогообложения согласно п. 2 ст. 146 НК РФ;

— операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ согласно ст. ст. 147, 148 НК РФ;

— операции, связанные с получением авансов (оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев.

Иные операции в разд. 7 декларации не отражаются.

 

Например, организация получила от физического лица пожертвование. Эта операция не признается объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако в п. 2 ст. 146 НК РФ она не поименована. Она также не указана в Приложении N 1 к Порядку заполнения декларации. Поэтому отражать в разд. 7 декларации сумму поступившего пожертвования не следует (п. п. 44.2, 44.3 Порядка заполнения декларации, см. также Письмо ФНС России от 10.12.2012 N ЕД-4-3/20919).

 

Помимо ИНН, КПП и порядкового номера страницы налогоплательщик или налоговый агент должен заполнить строки 010 — 020.

 

Строка 010 состоит из четырех граф.

В графе 1 по строке 010 указываются коды операций в соответствии с Приложением N 1 к Порядку заполнения декларации (п. 44.2 Порядка заполнения декларации).

В зависимости от вида совершаемых операций и, соответственно, от кодов, которые будут проставлены в графе 1, графы 2 — 4 этой строки заполняются следующим образом (п. п. 44.3 — 44.5 Порядка заполнения декларации).

Коды/виды операций Что надо указать по строке 010
1010201, 1010204, 1010211, 1010221, 1010231, 1010232, 1010234, 1010235, 1010237 — 1010239, 1010242 — 1010246, 1010248, 1010251 — 1010253, 1010255 — 1010259, 1010261, 1010262 — 1010264 <***>, 1010266 — 1010269, 1010271 — 1010279, 1010281 — 1010289, 1010291, 1010292, 1010294 — 1010298 — операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (разд. II Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации) Графа 2 Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг <*>)
Графа 3 Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению согласно ст. 149 НК РФ.

Стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных:

— у налогоплательщиков, применяющих освобождение по ст. 145 НК РФ;

— у лиц, не являющихся плательщиками НДС

Графа 4 Суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, которые не подлежат вычету согласно п. п. 2, 5 ст. 170 НК РФ <**>
1010801 — 1010809, 1010813 <***> — операции, не признаваемые объектом налогообложения, и (или) 1010811, 1010812 — операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (разд. I Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации) Графа 2 Стоимость товаров (работ, услуг):

— которые не признаются объектом налогообложения;

— местом реализации которых не признается территория РФ

Графа 3 Прочерк
Графа 4 Прочерк

———————————

<*> В том числе посреднических услуг, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), которые поименованы в п. 1, пп. 1 и 8 п. 2, пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ (п. 2 ст. 156 НК РФ).

<**> Подробнее о том, как учитывается НДС в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), вы можете прочитать в разд. 13.3 «Отнесение НДС на затраты».

<***> Данные коды введены Приказом Минфина России от 21.04.2010 N 36н. Согласно п. 2 Приказа они применяются начиная с представления налоговой декларации по НДС за II квартал 2010 г.

 

В настоящий момент в Приложении N 1 к Порядку заполнения декларации отсутствуют коды некоторых видов деятельности. До внесения соответствующих изменений в Приложение N 1 при заполнении разд. 7 декларации в отношении таких операций следует применять коды, рекомендованные ФНС России (см. таблицу).

Вид операции Дата, с которой данная операция не является объектом налогообложения либо освобождена от НДС Код, который ФНС России рекомендует указывать в графе 1 разд. 7 декларации Разъяснения ФНС России
Операции, которые не признаются объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ)
Работы (услуги), выполняемые (оказываемые) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета (пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ) 1 января 2011 г. (п. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 18.07.2011 N 239-ФЗ, ст. 3, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2013 N 39-ФЗ) 1010816 <*> Письмо ФНС России от 21.11.2011 N ЕД-4-3/19361@
Услуги по предоставлению права проезда по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (платным участкам таких дорог), если услуги оказываются на основании договора доверительного управления, учредителем которого является Российская Федерация (кроме услуг, плата за которые остается у концессионера в соответствии с концессионным соглашением) (пп. 4.2 п. 2 ст. 146 НК РФ) 1 января 2011 г. (п. 1 ст. 1, ч. 1, 6 ст. 6 Федерального закона от 28.11.2011 N 338-ФЗ) 1010810 <*> Письмо ФНС России от 04.06.2012 N ЕД-4-3/9126@
Передача некоммерческой организацией недвижимого имущества в случае расформирования ее целевого капитала, отмены пожертвования или в иных случаях, если возврат имущества осуществляется в порядке, предусмотренном действующим законодательством или договором (пп. 8.1 п. 2 ст. 146 НК РФ) 1 января 2012 г. (пп. «б» п. 1 ст. 1, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.2011 N 328-ФЗ) 1010817 <*> Письмо ФНС России от 04.06.2012 N ЕД-4-3/9126@
Оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование автономной некоммерческой организации «Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи» олимпийских объектов федерального значения, Перечень которых утвержден Распоряжением Правительства РФ от 05.08.2009 N 1090-р (пп. 9.1 п. 2 ст. 146 НК РФ) 1 октября 2013 г. (п. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 23.07.2013 N 216-ФЗ) 1010818 <*> Письмо ФНС России от 22.05.2014 N ГД-4-3/9927
Передача на безвозмездной основе олимпийских объектов федерального значения в государственную или муниципальную собственность, в собственность Государственной корпорации по строительству олимпийских объектов и развитию города Сочи как горноклиматического курорта (пп. 9.2 п. 2 ст. 146 НК РФ) 1 октября 2013 г. (п. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 23.07.2013 N 216-ФЗ) 1010819 <*> Письмо ФНС России от 22.05.2014 N ГД-4-3/9927
Работы (услуги), выполняемые (оказываемые) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов РФ и реализуемых в соответствии с решениями Правительства РФ (пп. 11 п. 2 ст. 146 НК РФ) 1 января 2009 г. (п. 1 ст. 1, ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2010 N 41-ФЗ) 1010814 <*> Письмо ФНС России от 25.06.2010 N ШС-37-3/5063@
Реализация (передача) государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными или муниципальными предприятиями (учреждениями) и составляющего государственную или муниципальную казну, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ (пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ) 1 апреля 2011 г. (п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ) 1010815 <*> Письмо ФНС России от 28.03.2011 N КЕ-4-3/4782@
Операции по реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав Организационным комитетом «Россия-2018», дочерними организациями FIFA, Российским футбольным союзом, производителями медиаинформации FIFA и поставщиками товаров (работ, услуг) FIFA, связанные с осуществлением мероприятий по подготовке и проведению в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г. (пп. 13 п. 2 ст. 146 НК РФ) 1 октября 2013 г. (п. 2 ст. 41, ч. 2 ст. 58 Федерального закона от 07.06.2013 N 108-ФЗ) 1010820 <*> Письмо ФНС России от 22.05.2014 N ГД-4-3/9927
Операции, которые освобождены от НДС (ст. 149 НК РФ)
Депозитарные услуги, оказываемые депозитарием средств Международного валютного фонда, Международного банка реконструкции и развития и Международной ассоциации развития в рамках статей Соглашений указанных организаций (пп. 12.1 п. 2 ст. 149 НК РФ) 8 ноября 2011 г. <**> (ст. 3, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 03.11.2010 N 291-ФЗ) 1010241 <***> Письмо ФНС России от 28.03.2011 N КЕ-4-3/4782@
Услуги, оказываемые на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках, перечисленные в пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ.

 

Обратите внимание!

С 1 января 2015 г. ст. 149 НК РФ действует в новой редакции. С этой даты из пп. 12.2 п. 2 исключено положение о том, что для применения освобождения названные в нем финансовые услуги должны оказываться на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках (пп. «а» п. 3 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).

По нашему мнению, изменения пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ носят технический (уточняющий) характер. Поэтому порядок применения освобождения в отношении услуг, предусмотренных в данном подпункте, остается прежним

1 января 2013 г. (пп. «а» п. 1 ст. 3, ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 28.07.2012 N 145-ФЗ) 1010290 <***> Письмо ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5876
Услуги социального характера, предусмотренные пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ 1 октября 2011 г. (абз. 9 пп. «а» п. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ) 1010249 <***> Письмо ФНС России от 21.11.2011 N ЕД-4-3/19361@
Услуги по аккредитации операторов технического осмотра, оказываемые согласно законодательству в области технического осмотра транспортных средств профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ (пп. 17.1 п. 2 ст. 149 НК РФ) 1 января 2012 г. (пп. «а» п. 1 ст. 27, ч. 1 ст. 33 Федерального закона от 01.07.2011 N 170-ФЗ) 1010202 <***> Письмо ФНС России от 04.06.2012 N ЕД-4-3/9126@
Услуги по проведению технического осмотра, оказываемые операторами технического осмотра в соответствии с законодательством (пп. 17.2 п. 2 ст. 149 НК РФ) 1 января 2012 г. (пп. «б» п. 1 ст. 27, ч. 1 ст. 33 Федерального закона от 01.07.2011 N 170-ФЗ) 1010203 <***> Письмо ФНС России от 04.06.2012 N ЕД-4-3/9126@
Услуги по организации и проведению азартных игр (пп. 28 п. 2 ст. 149 НК РФ) 1 октября 2013 г. (пп. «а» п. 1 ст. 3, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 23.07.2013 N 198-ФЗ) 1010226 <***> Письмо ФНС России от 22.05.2014 N ГД-4-3/9927
Услуги по доверительному управлению средствами пенсионных накоплений, средствами выплатного резерва и средствами пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата, оказываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в сфере формирования и инвестирования средств пенсионных накоплений (пп. 29 п. 2 ст. 149 НК РФ) 1 января 2014 г. (пп. «а» п. 1 ст. 3, ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ) 1010227 <***> Письмо ФНС России от 22.05.2014 N ГД-4-3/9927
Операции по уступке (переуступке) прав (требований) по обязательствам, возникающим на основании финансовых инструментов срочных сделок, реализация которых освобождается от налогообложения согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ (пп. 30 п. 2 ст. 149 НК РФ) 1 января 2014 г. (пп. «а» п. 1 ст. 3, ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ) 1010228 <***> Письмо ФНС России от 22.05.2014 N ГД-4-3/9927
Услуги по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских или политических рисков (пп. 7.1 п. 3 ст. 149 НК РФ) 1 октября 2011 г. (абз. 5 пп. «б» п. 4 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ) 1010250 <***> Письмо ФНС России от 21.11.2011 N ЕД-4-3/19361@
Операции, осуществляемые в рамках клиринговой деятельности (пп. 15.2 п. 3 ст. 149 НК РФ):

— передача (возврат) имущества, предназначенного для коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового обеспечения;

— выплата процентов, начисленных на средства гарантийного фонда, формируемого за счет имущества, являющегося предметом коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового обеспечения, подлежащих уплате клиринговой организацией участникам клиринга и иным лицам в соответствии с правилами клиринга такой клиринговой организации на основании Федерального закона от 07.02.2011 N 7-ФЗ

1 января 2014 г. (абз. 4 пп. «б» п. 1 ст. 3, ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ) 1010229 <***> Письмо ФНС России от 22.05.2014 N ГД-4-3/9927
Услуги застройщика, которые он оказывает на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения) (пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ) 1 октября 2010 г. (ст. 4, ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 17.06.2010 N 119-ФЗ) 1010270 <***> Письмо ФНС России от 12.08.2010 N ШС-37-3/8932@
Реализация работ (услуг) по выполнению функций технического заказчика работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых специализированными некоммерческими организациями, а также органами местного самоуправления и (или) муниципальными бюджетными учреждениями (пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ) 26 декабря 2012 г. (п. 1 ст. 3, ст. 7 Федерального закона от 25.12.2012 N 271-ФЗ) 1010263 Письмо ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5876
Услуги по производству или распространению социальной рекламы, оказанные безвозмездно в соответствии с законодательством о рекламе (пп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ) 1 октября 2011 г. (абз. 3 пп. «б» п. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ) 1010260 <***> Письмо ФНС России от 21.11.2011 N ЕД-4-3/19361@
Услуги участников договора инвестиционного товарищества — управляющих товарищей по ведению общих дел товарищей (пп. 33 п. 3 ст. 149 НК РФ) 1 января 2012 г. (пп. «а» п. 1 ст. 3, ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 28.11.2011 N 336-ФЗ) 1010222 <***> Письмо ФНС России от 04.06.2012 N ЕД-4-3/9126@
Передача имущественных прав в виде вклада по договору инвестиционного товарищества, а также передача имущественных прав участнику договора инвестиционного товарищества в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников, или раздела такого имущества — в пределах суммы оплаченного вклада данного участника (пп. 34 п. 3 ст. 149 НК РФ) 1 января 2012 г. (пп. «б» п. 1 ст. 3, ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 28.11.2011 N 336-ФЗ) 1010225 <***> Письмо ФНС России от 04.06.2012 N ЕД-4-3/9126@
Операции, которые не облагаются НДС по иным основаниям
Операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемые НДС (освобождаемые от налогообложения) на основании международных договоров Российской Федерации (если они не указаны в ст. 149 НК РФ и в отношении них не предусмотрено применение ставки 0% в соответствии с российским законодательством) С момента, определенного соответствующим международным договором 1014001 <***> Письмо ФНС России от 25.06.2010 N ШС-37-3/5063@
Выполнение работ, оказание услуг в Таможенном союзе, местом реализации которых согласно Протоколу о работах, услугах не признается территория РФ 1 июля 2010 г. (ст. ст. 2, 9 Протокола о работах, услугах, абз. 7 п. 1 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36) 1010812 Письмо ФНС России от 28.03.2011 N КЕ-4-3/4782@

———————————

<*> Не является ошибкой указание кода 1010800 в отношении данного вида деятельности (Письма ФНС России от 22.05.2014 N ГД-4-3/9927, от 04.06.2012 N ЕД-4-3/9126@, от 21.11.2011 N ЕД-4-3/19361@, от 28.03.2011 N КЕ-4-3/4782@, от 25.06.2010 N ШС-37-3/5063@).

<**> В отношении даты вступления в силу данной нормы существует неопределенность.

Положения пп. 12.1 п. 2 ст. 149 НК РФ введены Законом N 291-ФЗ и применяются с даты его опубликования (ст. 3, ч. 2 ст. 5 данного Закона).

Закон N 291-ФЗ был опубликован в «Собрании законодательства РФ» (N 45) 8 ноября 2010 г., а 10 ноября 2010 г. в «Российской газете» (N 253). Таким образом, более ранней датой публикации является 8 ноября 2010 г. Однако, по мнению ФНС России, днем официального опубликования следует считать 10 ноября 2010 г. — дату публикации в «Российской газете» (Письмо от 28.03.2011 N КЕ-4-3/4782@ (п. 1)). Подробнее о порядке вступления в силу федеральных законов см. Справочную информацию.

<***> Не является ошибкой указание кода 1010200 в отношении данного вида деятельности (Письма ФНС России от 22.05.2014 N ГД-4-3/9927, от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5876, от 04.06.2012 N ЕД-4-3/9126@, от 21.11.2011 N ЕД-4-3/19361@, от 28.03.2011 N КЕ-4-3/4782@, от 12.08.2010 N ШС-37-3/8932@, от 25.06.2010 N ШС-37-3/5063@).

По строке 020 отражаются суммы оплаты (авансов), полученные под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет больше шести месяцев, в отношении которых вы воспользовались правом не облагать их НДС. Напомним, что для этого должны выполняться условия, перечисленные в п. 13 ст. 167 НК РФ (п. п. 44.6, 44.7 Порядка заполнения декларации).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code