34.6.6. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА 3 НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ В ЧАСТИ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

Приказ Минфина России от 15.10.2009 N 104н, которым утверждены форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения, применявшиеся при представлении отчетности по НДС за налоговые периоды 2014 г., утратил силу (Приказ Минфина России от 01.12.2014 N 141н).

Начиная с отчетности за I квартал 2015 г. декларация представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (п. 2 Приказа ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, Информация ФНС России «О представлении за 1 квартал 2015 года декларации по НДС по новой форме»).

Учитывая изложенное, последним налоговым периодом, за который представлялась декларация по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, является IV квартал 2014 г.

Подробнее о форме декларации по НДС, применяемой начиная с отчетности за I квартал 2015 г., а также о Порядке ее заполнения и Формате представления в электронном виде читайте в разделе «Декларация по НДС за I квартал 2015 г. и последующие налоговые периоды. Форма, порядок заполнения и формат представления в электронном виде».

Для проверки корректности заполнения декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, вы можете воспользоваться Контрольными соотношениями к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (установлены Письмом ФНС России от 19.08.2010 N ШС-38-3/459дсп@). Контрольные соотношения отражают:

— взаимосвязь показателей внутри самой декларации по НДС;

— взаимосвязь показателей декларации по НДС с показателями других форм отчетности.

 

В этой части разд. 3 только графа 3. В ней отражаются суммы НДС, которые налогоплательщик принимает в истекшем налоговом периоде к вычету на основании:

— ст. ст. 171 и 172 НК РФ;

— п. 11 ст. 2 Протокола о товарах.

Примечание

Подробнее с общими условиями принятия к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику, вы можете ознакомиться в гл. 13 «Входной» НДС. Источники его покрытия».

Данный фрагмент разд. 3 заполняется следующим образом (п. 38.8 Порядка заполнения декларации).

Строка 130
надо отразить не надо отражать
а) сумму «входного» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, основным средствам, оборудованию к установке, нематериальным активам, которые приобретены для операций, облагаемых НДС, и приняты на учет в истекшем налоговом периоде (п. 2 ст. 171 НК РФ) суммы «входного» НДС, для которых предусмотрены отдельные строки 150 — 210
б) сумму «входного» НДС по подрядным работам, по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, а также по приобретенному объекту незавершенного капитального строительства (абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ)
в) сумму уплаченного «входного» НДС по командировочным и представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения прибыли (п. 7 ст. 171 НК РФ)
г) сумму «входного» НДС по имуществу, нематериальным активам и имущественным правам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, которую восстановила передающая сторона (п. 11 ст. 171 НК РФ)
д) сумму уплаченного «входного» НДС по подрядным работам при проведении капитального строительства, выполненным до 01.01.2006 <1>
е) сумму уплаченного «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ до 01.01.2005 <2>
ж) сумму уплаченного «входного» НДС по товарам, приобретенным в 2005 г. для выполнения строительно-монтажных работ после 01.01.2006 <3>
з) сумму «входного» НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла изготовления
и) сумму исчисленного с сумм авансовых платежей и уплаченного в бюджет НДС в случае расторжения (изменения условий) договора и возврата аванса покупателю (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 162.1 НК РФ)

———————————

<1> Части 1, 2 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

<2> Часть 3 ст. 3 Закона N 119-ФЗ.

<3> Абзац 4 Письма Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01.

 

При заполнении строки 130 организации-правопреемнику надо учитывать положения п. п. 5, 7, 10 ст. 162.1, абз. 2 п. 6 ст. 171 НК РФ и особенности, установленные ст. 3 Закона N 119-ФЗ.

Сумма, отраженная по строке 130, включает в том числе сумму, указанную в строке 140.

По строке 140 отражается сумма «входного» НДС по подрядным работам при проведении капитального строительства.

Этот показатель «выделяется» из суммы, которая отражена по строке 130 (п. п. «б» и «д» таблицы к строке 130).

По строке 150 отражается сумма НДС, предъявленная покупателю при перечислении аванса, которую он вправе заявить к вычету на основании п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ (п. 38.9 Порядка заполнения декларации).

 

Примечание

Подробно порядок принятия покупателем к вычету сумм НДС с авансов рассмотрен в разд. 22.4 «НДС с аванса, уплаченного (выданного) покупателем. Вычет НДС с авансов. Заполнение книги покупок».

По строке 160 отражается сумма НДС, которая исчислена со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, на последнее число истекшего налогового периода (п. 38.10 Порядка заполнения декларации).

Напомним, что с 1 января 2009 г. вы вправе заявить к вычету сумму НДС, начисленную на объем строительно-монтажных работ для собственного потребления, в том же периоде, когда исчислили ее к уплате в бюджет (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ). Следовательно, при заполнении строки 160 должно соблюдаться следующее равенство:

 

стр. 160 = стр. 060 разд. 3 декларации по НДС за один и тот же налоговый период.

 

При заполнении стр. 160 организации-правопреемнику надо учитывать положения абз. 3 п. 5 ст. 172 НК РФ: вычет суммы НДС, исчисленной реорганизованной организацией, производится после уплаты налога правопреемником.

 

Примечание

Подробно порядок принятия к вычету сумм НДС, исчисленных при выполнении СМР, и их отражения в декларации по НДС рассмотрен в гл. 19 «Выполнение СМР для собственного потребления».

По строке 170 отражается общая сумма НДС, уплаченная в истекшем налоговом периоде при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 38.11 Порядка заполнения декларации).

Этот показатель надо расшифровать по строкам 180 и 190:

— сумму НДС, уплаченную налоговым органам по товарам, ввезенным из Белоруссии или Казахстана, следует показать по строке 190 (Письмо ФНС России от 20.10.2010 N ШС-37-3/13778@ «О направлении Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131»);

— сумму НДС, уплаченную таможенным органам по всему остальному ввезенному товару, — по строке 180.

Таким образом, применительно к строкам 170 — 190 должно выполняться следующее равенство:

стр. 170 = стр. 180 + стр. 190.

Примечание

Подробно порядок принятия к вычету и отражения в декларации сумм НДС, исчисленных и уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ, рассмотрен в гл. 15 «Импорт товаров на территорию РФ» и гл. 17 «Экспорт (импорт) товаров, выполнение работ, оказание услуг на территории Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана (в период с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно), а также экспорт (импорт) товаров, выполнение работ, оказание услуг между Россией и Белоруссией до 1 июля 2010 г.».

По строке 200 продавцом отражаются суммы НДС (п. 38.12 Порядка заполнения декларации):

1) исчисленные с авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), и отраженные в строке 070 разд. 3 декларации по НДС за соответствующий период.

 

Примечание

Строка 070 разд. 3 новой декларации (утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) соответствует строкам 140 — 150 разд. 3 старой декларации (утв. Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н).

 

Эти суммы принимаются к вычету:

— после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), под которые были получены авансы (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);

— после перевода долга на правопреемника (для реорганизованной (реорганизуемой) организации) (п. 1 ст. 162.1 НК РФ);

2) исчисленные и уплаченные организацией-правопреемником с авансов, полученных в порядке правопреемства, которые принимаются к вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) (п. п. 2 — 4 ст. 162.1 НК РФ).

 

Примечание

Подробно порядок принятия продавцом к вычету сумм НДС с авансов рассмотрен в разд. 22.3.7 «Вычет продавцом НДС, исчисленного с полученных авансов».

По строке 210 отражается принимаемая к вычету сумма НДС, которая перечислена в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя — налогового агента (п. 38.13 Порядка заполнения декларации):

— при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ);

— при перечислении арендной платы по договорам аренды федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, заключенным с органами государственной власти и управления, с органами местного самоуправления либо с казенными учреждениями (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ).

 

Примечание

Организации, которые арендуют государственное или муниципальное имущество у казенных учреждений, исполняют обязанности налогового агента при выплате дохода арендодателю с 1 января по 31 декабря 2011 г. (п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ, п. 1 ст. 16, ч. 4 ст. 33 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ);

 

— при приобретении (передаче) государственного или муниципального имущества, которое не было закреплено за конкретным государственным или муниципальным предприятием (учреждением) и составляет казну РФ, субъекта РФ или соответствующего муниципального образования (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ).

Если условия, необходимые для принятия данных сумм НДС к вычету (п. п. 2, 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ), соблюдены в одном налоговом периоде, то эти суммы вы вправе отразить в одной декларации по НДС: по строке 060 разд. 2 и по строке 210 разд. 3 (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21.08.2008 N Ф08-4930/2008, от 09.06.2008 N Ф08-3214/2008, от 28.05.2008 N Ф08-2863/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.07.2008 N 9235/08)).

Кроме того, по строке 210 отражаются принимаемые к вычету суммы НДС, которые покупатели — налоговые агенты исчислили и уплатили в бюджет:

— при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата товаров или отказа от товаров (работ, услуг);

— с сумм авансовых платежей в случае расторжения (изменения условий) договора и возврата аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о вычетах НДС для налоговых агентов вы можете узнать в разд. 10.2.4 «Принятие к вычету НДС налоговым агентом при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных организаций» и разд. 10.3.4 «Принятие к вычету НДС налоговым агентом при покупке и аренде государственного и муниципального имущества».

По строке 220 отражается общая сумма НДС, принимаемая к вычету в истекшем налоговом периоде (п. 38.14 Порядка заполнения декларации).

Значение этого показателя определяется следующим образом:

стр. 220 = стр. 130 + стр. 150 + стр. 160 + стр. 170 + стр. 200 + стр. 210.

Эта часть раздела заполняется на основании данных частей первой и второй разд. 3.

По строке 230 отражается сумма налога за налоговый период, которую следует уплатить в бюджет (п. 38.15 Порядка заполнения декларации), а по строке 240 — сумма налога к уменьшению (п. 38.16 Порядка заполнения декларации).

Этот фрагмент заполняется так.

Строка Когда надо заполнять Как рассчитать значение показателя
230 если стр. 120 — стр. 220 > или = 0 стр. 120 — стр. 220
240 если стр. 120 — стр. 220 < 0

Значения показателей строк 230 и 240 участвуют при расчете значения показателей строк 040 и 050 разд. 1 (абз. 3 п. 34.3 и абз. 2 п. 34.4 Порядка заполнения декларации).

 

34.6.7. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЯ N 1 К РАЗДЕЛУ 3 НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

 

Обратите внимание!

Приказ Минфина России от 15.10.2009 N 104н, которым утверждены форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения, применявшиеся при представлении отчетности по НДС за налоговые периоды 2014 г., утратил силу (Приказ Минфина России от 01.12.2014 N 141н).

Начиная с отчетности за I квартал 2015 г. декларация представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (п. 2 Приказа ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, Информация ФНС России «О представлении за 1 квартал 2015 года декларации по НДС по новой форме»).

Учитывая изложенное, последним налоговым периодом, за который представлялась декларация по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, является IV квартал 2014 г.

Подробнее о форме декларации по НДС, применяемой начиная с отчетности за I квартал 2015 г., а также о Порядке ее заполнения и Формате представления в электронном виде читайте в разделе «Декларация по НДС за I квартал 2015 г. и последующие налоговые периоды. Форма, порядок заполнения и формат представления в электронном виде».

Для проверки корректности заполнения декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, вы можете воспользоваться Контрольными соотношениями к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (установлены Письмом ФНС России от 19.08.2010 N ШС-38-3/459дсп@). Контрольные соотношения отражают:

— взаимосвязь показателей внутри самой декларации по НДС;

— взаимосвязь показателей декларации по НДС с показателями других форм отчетности.

 

Правила заполнения Приложения N 1 к декларации по НДС (далее в настоящем разделе — Приложение) разъяснены в п. п. 39 — 39.18 Порядка заполнения декларации.

В этом Приложении нужно отражать суммы НДС, которые ранее были приняты к вычету при строительстве (приобретении) объектов недвижимости, а теперь подлежат восстановлению и уплате в бюджет в связи с тем, что объект недвижимости стал использоваться в операциях, которые не облагаются НДС (абз. 4 и 5 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Также Приложение следует заполнять в случае восстановления НДС по СМР при проведении модернизации (реконструкции) объекта недвижимости, если объект впоследствии используется в необлагаемых операциях (абз. 6, 7 п. 6 ст. 171, ст. 163 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о восстановлении НДС при проведении СМР вы можете узнать в разд. 19.2.5 «Восстановление НДС, принятого к вычету при выполнении СМР (при строительстве объекта основных средств собственными силами организации)» и разд. 19.2.6 «Восстановление НДС по СМР при проведении модернизации (реконструкции) объекта основных средств».

 

Из буквального содержания положений разд. VII Порядка заполнения декларации следует, что:

1) Приложение надо представлять в налоговую инспекцию один раз в год одновременно с декларацией за последний налоговый период календарного года — IV квартал (т.е. не позднее 20 января следующего года). При этом в Приложении отражаются данные за предыдущие календарные годы (год) (п. 39 Порядка заполнения декларации).

Полей для отражения года, за который представляется Приложение, форма декларации по НДС не содержит. Считается, что вы представляете Приложение за тот год, который указали на титульном листе в показателе «Отчетный год» (п. 39.2 Порядка заполнения декларации);

2) Приложение представляется в течение 10 лет начиная с года, в котором по объекту недвижимости вы начали начислять амортизацию для целей налога на прибыль (п. 4 ст. 259 НК РФ). Причем делается это по всем объектам недвижимости, по которым вы начисляете амортизацию в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ, кроме объектов, амортизация которых в налоговом учете начата до 1 января 2006 г. (п. 39, абз. 1 п. 39.3, п. п. 39.5, 39.11 Порядка заполнения декларации).

 

Обратите внимание!

Положения п. 39.3 разд. VII Порядка заполнения декларации предусматривают заполнение Приложения N 1 к разд. 3 по всем объектам, амортизируемым согласно п. 4 ст. 259 НК РФ, кроме тех, амортизация которых в налоговом учете начата до 1 января 2006 г.

Однако в абз. 14 п. 3 Порядка заполнения декларации указано, что Приложение N 1 к разд. 3 заполняется, если объект недвижимости начал использоваться для не облагаемых НДС операций согласно п. 2 ст. 170 НК РФ (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Таким образом, начать представлять данное Приложение вы должны по итогам того года, в котором объект недвижимости стали использовать для не облагаемых НДС операций. При этом 10-летний срок нужно отсчитывать с того года, когда началась амортизация для целей налога на прибыль (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Получается, что если объект недвижимости амортизируется с 2008 г. и с этого же года используется в не облагаемых НДС операциях, то представлять Приложение в декларации необходимо 10 лет: начиная с подачи декларации за IV квартал 2008 г. и заканчивая декларацией за 2017 г.

Если же, например, амортизировать объект вы начали в 2008 г., а использовать его в не облагаемых НДС операциях позже — в 2010 г., то налог вы будете восстанавливать менее 10 лет. Соответственно, Приложение вы должны представлять начиная с декларации за IV квартал 2010 г. и заканчивая декларацией за 2017 г.

 

Заполнять Приложение следует отдельно по каждому из объектов недвижимости (п. 39.1 Порядка заполнения декларации);

3) Приложение не надо представлять по тем объектам недвижимости, амортизация по которым завершена или с момента ввода которых в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета прошло не менее 15 лет (абз. 2 п. 39.3 Порядка заполнения декларации).

Приложение состоит условно из двух частей. Первая часть — это строки 010 — 070. В них отражаются данные по самому объекту недвижимости, в отношении которого заполняется Приложение. Вторая часть — строка 080. В ней приводится расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению в отчетном году, а также данные о суммах, восстановленных в прошедшие годы.

Строки 010 — 070 Приложения заполняются в течение десяти лет с одинаковыми показателями в следующем порядке (п. п. 39.6 — 39.13 Порядка заполнения декларации).

Строка Что указывается
010 Наименование объекта недвижимости
020 Почтовый адрес фактического места нахождения объекта недвижимости, в том числе:

— почтовый индекс;

— код субъекта РФ согласно Приложению N 2 к Порядку заполнения декларации;

— район;

— город;

— населенный пункт (село, поселок и т.п.);

— улица (проспект, переулок и т.д.);

— номер дома (владения);

— номер корпуса (строения);

— номер квартиры (офиса)

030 Код операции по объекту недвижимости согласно разд. V Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации
040 Число, месяц и год, в котором объект недвижимости введен в эксплуатацию для целей начисления амортизации по данным бухгалтерского учета
050 Число, месяц и год, в котором по объекту недвижимости вы начали начислять амортизацию в налоговом учете в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ. При этом должно соблюдаться следующее соответствие:

год, указанный в стр. 050 = первая строчка гр. 1 стр. 080

060 Стоимость объекта недвижимости без НДС на дату ввода в эксплуатацию (стр. 040) по данным бухгалтерского учета начиная с 1 января 2006 г.
070 Сумма НДС, которую вы приняли к вычету по этому объекту недвижимости по данным представленных ранее деклараций

Строка 080 представляет собой таблицу, которая состоит из 4 граф. Сведения за соответствующий календарный год отражаются последовательно в каждой строчке этой таблицы.

При заполнении граф 2 — 4 строки 080 необходимо также учитывать следующее.

В этих графах отражаются показатели календарного года, указанного по соответствующей строке в графе 1.

Если вы заполняете Приложение за второй и последующие года, то показатели граф 2 — 4, соответствующие году из графы 1, вы отражаете путем переноса значений из аналогичных граф декларации, которую вы представляли за год, указанный в графе 1 (абз. 2 п. 39.14 Порядка заполнения декларации). Или вы можете просто перенести данные по соответствующим годам из декларации за предыдущий год.

 

Например, вы заполняете Приложение за IV квартал 2011 г., а начали его представлять с декларации за IV квартал 2009 г.

Чтобы заполнить графы 2 — 4, соответствующие 2009 и 2010 гг., отраженным в графе 1, вы должны перенести данные по аналогичным графам из деклараций за 2009 и 2010 гг. Или просто перенести значения по этим же графам из декларации за 2010 г., ведь данные по 2009 г. в ней уже были отражены.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code