34.6.3. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА 1 НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (КБК, ОКТМО (ОКАТО) И ДР.)

Приказ Минфина России от 15.10.2009 N 104н, которым утверждены форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения, применявшиеся при представлении отчетности по НДС за налоговые периоды 2014 г., утратил силу (Приказ Минфина России от 01.12.2014 N 141н).

Начиная с отчетности за I квартал 2015 г. декларация представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (п. 2 Приказа ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, Информация ФНС России «О представлении за 1 квартал 2015 года декларации по НДС по новой форме»).

Учитывая изложенное, последним налоговым периодом, за который представлялась декларация по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, является IV квартал 2014 г.

Подробнее о форме декларации по НДС, применяемой начиная с отчетности за I квартал 2015 г., а также о Порядке ее заполнения и Формате представления в электронном виде читайте в разделе «Декларация по НДС за I квартал 2015 г. и последующие налоговые периоды. Форма, порядок заполнения и формат представления в электронном виде».

Для проверки корректности заполнения декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, вы можете воспользоваться Контрольными соотношениями к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (установлены Письмом ФНС России от 19.08.2010 N ШС-38-3/459дсп@). Контрольные соотношения отражают:

— взаимосвязь показателей внутри самой декларации по НДС;

— взаимосвязь показателей декларации по НДС с показателями других форм отчетности.

 

Напоминаем вам, что разд. 1 декларации представляют все налогоплательщики НДС.

Правила заполнения этого раздела разъяснены в п. п. 33 — 34.4 Порядка заполнения декларации.

Помимо ИНН, КПП и порядкового номера страницы в этом разделе вы должны заполнить показатели строк с 010 по 050.

По строке 010 отражается код района, города и т.д. в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.

 

Обратите внимание!

ФНС России рекомендовала налогоплательщикам начиная с 1 января 2014 г. в налоговых декларациях, в том числе в декларации по налогу на добавленную стоимость, составленной по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, в поле «код по ОКАТО» указывать код по ОКТМО (Письмо от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18585). Аналогичные рекомендации также содержатся в Формате представления деклараций по НДС в электронном виде, утвержденном Приказом ФНС России от 31.12.2009 N ММ-7-6/730@ (п. п. 1.3, 2 Приказа ФНС России от 26.11.2013 N ММВ-7-6/524@).

Действующий Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (ОКТМО) утвержден Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст.

Определить код ОКТМО вы можете в том числе по коду ОКАТО, использовав электронный сервис «Узнай ОКТМО», размещенный на сайте ФНС России по адресу www.nalog.ru.

 

Для указания кода в строке 010 разд. 1 налоговой декларации по НДС предусмотрено 11 знако-мест. При этом п. 16 Порядка заполнения декларации предусматривает, что если код ОКАТО содержит меньше 11 знаков, то в свободных ячейках проставляются нули.

Однако, по нашему мнению, данное правило неприменимо при указании кодов по ОКТМО. Дело в том, что Классификатор ОКТМО строится в соответствии с иерархическим методом классификации и состоит из двух разделов (абз. 29, 41 Введения к ОКТМО):

— в разд. 1 перечислены муниципальные образования субъектов РФ. Для их обозначения предусмотрены 8-значные коды;

— в разд. 2 указаны населенные пункты, входящие в состав муниципальных образований, перечисленных в разд. 1. Для обозначения населенных пунктов предусмотрены 11-значные коды. Причем последние три цифры кода служат для идентификации населенных пунктов, входящих в состав муниципального образования, и могут принимать значение от 001 до 999 (абз. 90 — 96 Введения к ОКТМО).

Присвоение последним трем цифрам 11-значного кода ОКТМО значения 000 не предусмотрено правилами Классификатора. По нашему мнению, произвольное дополнение 8-значного кода ОКТМО нулями может привести к ошибкам в идентификации населенного пункта.

Учитывая изложенное, если код ОКТМО имеет восемь знаков, то, на наш взгляд, при представлении декларации на бумажном носителе свободные знако-места в поле «Код по ОКАТО» строки 010 разд. 1 декларации дополнительными символами (нулями) не заполняются.

По строке 020 указывается двадцатизначный КБК в соответствии с законодательством РФ о бюджетной классификации: 182 1 03 01000 01 1000 110 (НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации).

 

Примечание

Перечень КБК для уплаты НДС приведен в приложении 1 к гл. 14 «Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет».

 

Строку 030 заполняют только определенные категории лиц, в случае если они выставляли покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, но при этом такая обязанность у них отсутствовала. К ним относятся лица, которые:

— не являются налогоплательщиками, а применяют специальный налоговый режим в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН, патентной системы налогообложения (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 НК РФ);

— освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ;

— реализуют товары (работы, услуги), не облагаемые НДС.

В таких случаях по строке 030 указывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ.

Сумму налога по строке 030 нужно уплатить в бюджет не позднее 20-го <1> числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором состоялась реализация товаров (работ, услуг) (абз. 1 п. 4 ст. 174 НК РФ в редакции до 2015 г.).

———————————

<1> С 1 января 2015 г. НДС уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. «б» п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).

 

Данная сумма не отражается в разд. 3 декларации и не участвует в расчете показателей по строкам 040 и 050 (абз. 2 п. 34.3 Порядка заполнения декларации).

Строки 040 или 050 заполняются в зависимости от ситуации. В них указывается либо сумма налога, которая исчислена к уплате в бюджет (строка 040) в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ, либо сумма НДС к возмещению из бюджета (строка 050).

Строки 040 или 050 нужно заполнить следующим образом (абз. 3 п. 34.3, абз. 2 п. 34.4 Порядка заполнения декларации).

Код строки Показатель Когда надо заполнять Как рассчитывается значение показателя
040 Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ (руб.) <*> Если величина (стр. 230 разд. 3 + стр. 020 разд. 6 ) — (стр. 240 разд. 3 + стр. 010 разд. 4 + стр. 010 разд. 5 (графы 3) + стр. 010 разд. 5 (графы 5) + стр. 030 разд. 6) > или = 0 (стр. 230 разд. 3 + стр. 020 разд. 6) — (стр. 240 разд. 3 + стр. 010 разд. 4 + стр. 010 разд. 5 (графы 3) + стр. 010 разд. 5 (графы 5) + стр. 030 разд. 6)
050 Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ (руб.) Если величина (стр. 230 разд. 3 + стр. 020 разд. 6) — (стр. 240 разд. 3 + стр. 010 разд. 4 + стр. 010 разд. 5 (графы 3) + стр. 010 разд. 5 (графы 5) + стр. 030 разд. 6) < 0 (стр. 230 разд. 3 + стр. 020 разд. 6) — (стр. 240 разд. 3 + стр. 010 разд. 4 + стр. 010 разд. 5 (графы 3) + стр. 010 разд. 5 (графы 5) + стр. 030 разд. 6)

———————————

<*> Сумма налога по данной строке подлежит уплате в бюджет равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты — не позднее 20-го <1> числа каждого месяца (п. 1 ст. 174 НК РФ в редакции до 2015 г.).

———————————

<1> С 1 января 2015 г. НДС уплачивается не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (пп. «а» п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).

 

34.6.4. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА 2 НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

 

Обратите внимание!

Приказ Минфина России от 15.10.2009 N 104н, которым утверждены форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения, применявшиеся при представлении отчетности по НДС за налоговые периоды 2014 г., утратил силу (Приказ Минфина России от 01.12.2014 N 141н).

Начиная с отчетности за I квартал 2015 г. декларация представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (п. 2 Приказа ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, Информация ФНС России «О представлении за 1 квартал 2015 года декларации по НДС по новой форме»).

Учитывая изложенное, последним налоговым периодом, за который представлялась декларация по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, является IV квартал 2014 г.

Подробнее о форме декларации по НДС, применяемой начиная с отчетности за I квартал 2015 г., а также о Порядке ее заполнения и Формате представления в электронном виде читайте в разделе «Декларация по НДС за I квартал 2015 г. и последующие налоговые периоды. Форма, порядок заполнения и формат представления в электронном виде».

Для проверки корректности заполнения декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, вы можете воспользоваться Контрольными соотношениями к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (установлены Письмом ФНС России от 19.08.2010 N ШС-38-3/459дсп@). Контрольные соотношения отражают:

— взаимосвязь показателей внутри самой декларации по НДС;

— взаимосвязь показателей декларации по НДС с показателями других форм отчетности.

 

Правила заполнения разд. 2 разъяснены в п. п. 35 — 37.8 Порядка заполнения декларации. В этом разделе отражаются суммы НДС, которые были исчислены налоговым агентом.

 

Примечание

С 1 января 2014 г. вступил в силу п. 6 ст. 52 НК РФ, согласно которому налог должен исчисляться в полных рублях. Если при расчете налога получено значение с копейками, то сумму менее 50 коп. следует отбросить, а 50 коп. и более округлить до целого рубля (п. 9 ст. 1, ч. 3 ст. 6 Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ).

Однако и до этой даты в налоговой декларации по НДС все показатели, в том числе сумму налога к уплате, следовало отражать в полных рублях по правилам, установленным п. 17 Порядка заполнения декларации.

 

В первую очередь налоговому агенту надо иметь в виду, что в зависимости от ситуации у него может возникнуть обязанность заполнять разд. 2 либо на одной странице (по существу, один раздел), либо на нескольких страницах (по существу, несколько разделов).

Операция, совершаемая налоговым агентом Как заполнять
Приобретение на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве плательщиков НДС (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ) В истекшем налоговом периоде выплачивался доход нескольким продавцам — иностранным лицам Отдельная страница по каждому иностранному лицу
В истекшем налоговом периоде выплачивался доход одному продавцу — иностранному лицу (в том числе по нескольким договорам) Одна страница в целом по иностранному лицу
Аренда и приобретение федерального имущества, имущества субъекта РФ, муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ) В истекшем налоговом периоде выплачивался доход нескольким арендодателям (продавцам) Отдельная страница по каждому арендодателю и продавцу
В истекшем налоговом периоде выплачивался доход одному арендодателю или продавцу (в том числе по нескольким договорам) Одна страница по каждому арендодателю или продавцу
Реализация конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (кроме имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (п. 4 ст. 161 НК РФ) В истекшем налоговом периоде реализовано имущество по решению суда, конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству Одна страница в целом по реализации
До 1 октября 2011 г. — реализация имущества при проведении процедуры банкротства (п. 4 ст. 161 НК РФ) Отдельная страница по каждому должнику
С 1 октября 2011 г. по 31 декабря 2014 г. включительно — приобретение имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с российским законодательством банкротами (п. 4.1 ст. 161 НК РФ, пп. «б» п. 4 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).

 

Примечание

Применение п. 4.1 ст. 161 НК РФ на практике вызывало споры. В связи с этим Пленум ВАС РФ дал обязательные для арбитражных судов разъяснения о порядке его применения (п. 1 Постановления от 25.01.2013 N 11). Суд указал, что цена, по которой реализовано имущество должника, признанного банкротом, подлежит перечислению покупателем должнику или организатору торгов, а также организатором торгов — должнику без удержания НДС и налог по такой операции исчисляет налогоплательщик-должник.

После выхода указанных разъяснений Пленума ВАС РФ правила п. 4.1 ст. 161 НК РФ фактически не применяются. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 10.6 «Уплата НДС покупателем — налоговым агентом при приобретении имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами, в период с 1 октября 2011 г. по 31 декабря 2014 г. включительно»

Особенности не установлены
Реализация на территории РФ товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве плательщиков НДС, на основе договоров поручения, комиссии, агентирования (п. 5 ст. 161 НК РФ) В истекшем налоговом периоде на основании посреднических договоров были реализованы товары (работы, услуги, имущественные права) нескольких иностранных лиц Отдельная страница по каждому продавцу — иностранному лицу
В истекшем налоговом периоде на основании посреднического договора (нескольких договоров) были реализованы товары (работы, услуги, имущественные права) одного иностранного лица Одна страница в целом по продавцу — иностранному лицу
Приобретение судна, которое не зарегистрировано в Российском международном реестре судов в течение 45 календарных дней после перехода права собственности (п. 6 ст. 161 НК РФ) Одна страница по каждому судну
До 1 января 2012 г. — приобретение судна, зарегистрированного в Российском международном реестре судов, в случае исключения его из реестра в течение десяти лет с момента регистрации (п. 6 ст. 161 НК РФ, п. 3 ст. 3, ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 07.11.2011 N 305-ФЗ) Одна страница по каждому судну

Помимо ИНН, КПП и порядкового номера страницы налоговый агент заполняет строки с 010 по 100. По данным строкам надо расшифровать следующие показатели (п. п. 37.1 — 37.8 Порядка заполнения декларации).

Показатель Код строки Что надо указать
КПП подразделения иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах 010 КПП отделения иностранной организации, за которое уполномоченное отделение представляет разд. 2 декларации и уплачивает налог <1>
Наименование налогоплательщика-продавца 020 — наименование иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика, который реализует на территории РФ товары (работы, услуги), в том числе через посредника (п. п. 1 — 2, 5 ст. 161 НК РФ);

— наименование арендодателя или продавца (органа государственной власти и управления, органа местного самоуправления) (п. 3 ст. 161 НК РФ);

— с 1 октября 2011 г. — наименование должника, признанного банкротом, при приобретении его имущества (имущественных прав);

— до 1 октября 2011 г. — наименование должника при реализации имущества при проведении процедуры банкротства <2>

ИНН налогоплательщика-продавца 030 ИНН налогоплательщика, наименование которого указано по строке 020 (при его наличии) <3>
Код бюджетной классификации 040 Двадцатизначный КБК. По реализованным на территории Российской Федерации товарам (работам, услугам) — 182 1 03 01000 01 1000 110 <4>
Код по ОКАТО 050 Код района, города и т.д. в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413 (п. 37.5 Порядка заполнения декларации).

 

Примечание

С 1 января 2014 г. вместо кода по ОКАТО ФНС России рекомендует налоговым агентам указывать в налоговой декларации по НДС код по ОКТМО (Письмо от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18585). Аналогичные рекомендации также содержатся в Формате представления декларации по НДС в электронном виде, утвержденном Приказом ФНС России от 31.12.2009 N ММ-7-6/730@ (п. п. 1.4, 2 Приказа ФНС России от 26.11.2013 N ММВ-7-6/524@) <5>

Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (руб.) 060 Рассчитывается в порядке, установленном ст. 161, п. 4 ст. 173 НК РФ, с применением налоговых ставок, установленных п. п. 2 — 4 ст. 164 НК РФ.

В части операций, по которым налоговые агенты приобретают работы и услуги иностранных организаций, не состоящих на налоговом учете в РФ, в данной строке нужно указать сумму НДС, уплаченную в бюджет одновременно с перечислением оплаты иностранному продавцу согласно п. 4 ст. 174 НК РФ (кроме случаев безденежных расчетов и случаев, когда местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ) <6>

Код операции 070 Код операции указывается в соответствии с Приложением N 1 к Порядку заполнения декларации <7>

———————————

<1> Иностранная организация имеет право выбрать уполномоченное подразделение, по месту учета которого она будет подавать декларацию и уплачивать налог за все подразделения, находящиеся на территории РФ (п. 7 ст. 174 НК РФ). То же самое разъяснял Минфин России в Письме от 22.02.2007 N 03-07-08/25.

 

Примечание

Ранее данные положения содержались в п. 3 ст. 144 НК РФ. Однако ст. 144 НК РФ в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ утратила силу. Поправки, внесенные Законом N 229-ФЗ, вступили в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (ч. 1 ст. 10 данного Закона). Текст Закона опубликован в «Российской газете» 2 августа 2010 г.

 

<2> При совершении операций, указанных в п. п. 4 (за исключением процедуры банкротства) и 6 ст. 161 НК РФ, в данной строке ставятся прочерки (абз. 2 п. 37.2 Порядка заполнения декларации).

<3> При отсутствии у налогоплательщика ИНН в указанной строке ставится прочерк (п. 37.3 Порядка заполнения декларации).

<4> О кодах бюджетной классификации вы можете узнать в приложении 1 к гл. 14 «Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет».

<5> Действующий Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований ОК 033-2013 утвержден Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст.

Определить код ОКТМО вы можете в том числе по коду ОКАТО, использовав электронный сервис «Узнай ОКТМО», размещенный на сайте ФНС России по адресу www.nalog.ru.

Для указания кода в строке 050 разд. 2 налоговой декларации по НДС предусмотрено 11 знако-мест. При этом п. 16 Порядка заполнения декларации предусматривает, что если код ОКАТО содержит меньше 11 знаков, то в свободных ячейках проставляются нули.

Однако, по нашему мнению, данное правило неприменимо при указании кодов по ОКТМО. Дело в том, что Классификатор ОКТМО строится в соответствии с иерархическим методом классификации и состоит из двух разделов (абз. 29, 41 Введения к ОКТМО):

— в разд. 1 перечислены муниципальные образования субъектов РФ. Для их обозначения предусмотрены 8-значные коды;

— в разд. 2 указаны населенные пункты, входящие в состав муниципальных образований, перечисленных в разд. 1. Для обозначения населенных пунктов предусмотрены 11-значные коды. Причем последние три цифры кода служат для идентификации населенных пунктов, входящих в состав муниципального образования, и могут принимать значение от 001 до 999 (абз. 90 — 96 Введения к ОКТМО).

Присвоение последним трем цифрам 11-значного кода значения 000 не предусмотрено правилами Классификатора. По нашему мнению, произвольное дополнение 8-значного кода ОКТМО нулями может привести к ошибкам в идентификации населенного пункта.

Учитывая изложенное, если код ОКТМО имеет восемь знаков, то, на наш взгляд, при представлении декларации на бумажном носителе свободные знако-места в поле «Код по ОКАТО» строки 050 разд. 2 декларации дополнительными символами (нулями) не заполняются.

<6> Налоговые агенты, реализующие конфискованное имущество (п. 4 ст. 161 НК РФ) и товары иностранных лиц на основании посреднических договоров (п. 5 ст. 161 НК РФ), заполняют строку 060 в особом порядке, который мы рассмотрим ниже.

Примечание

Подробнее об исчислении и уплате налога налоговыми агентами вы можете прочитать в гл. 10 «Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами».

<7> В зависимости от совершаемых налоговым агентом операций указываются коды 1011711 — 1011709 (разд. IV Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code