ГЛАВА 34. ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДС В 2010, 2011, 2012, 2013, 2014 ГГ.: ФОРМА, ИНСТРУКЦИИ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ И ОБРАЗЦЫ

Приказ Минфина России от 15.10.2009 N 104н, которым утверждены форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения, применявшиеся при представлении отчетности по НДС за налоговые периоды 2014 г., утратил силу (Приказ Минфина России от 01.12.2014 N 141н).

Начиная с отчетности за I квартал 2015 г. декларация представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (п. 2 Приказа ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, Информация ФНС России «О представлении за 1 квартал 2015 года декларации по НДС по новой форме»).

Учитывая изложенное, последним налоговым периодом, за который представлялась декларация по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, является IV квартал 2014 г.

Подробнее о форме декларации по НДС, применяемой начиная с отчетности за I квартал 2015 г., а также о Порядке ее заполнения и Формате представления в электронном виде читайте в разделе «Декларация по НДС за I квартал 2015 г. и последующие налоговые периоды. Форма, порядок заполнения и формат представления в электронном виде».

Форма декларации по НДС и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

 

Примечание

Подробнее о вступлении в силу Приказа N 104н, а также о порядке заполнения деклараций, действовавших ранее (в 2007 — 2009, 2006 гг.), вы можете узнать в Архиве налоговой отчетности.

 

Организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют ввоз товаров на территорию РФ из Белоруссии или Казахстана, помимо налоговой декларации по НДС, подают отдельную налоговую декларацию по косвенным налогам при импорте из стран Таможенного союза (п. 8 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009).

Форма и Порядок заполнения такой декларации утверждены Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н. Согласно п. 3 Приказа эта форма применяется начиная с представления декларации за июль 2010 г.

 

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в гл. 35 «Декларация по импорту из стран Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана) (до 2015 г.)».

 

В некоторых случаях вместо налоговой декларации по НДС налогоплательщикам нужно представить единую упрощенную декларацию.

В настоящей главе мы подробно рассмотрим действующий порядок заполнения и представления налоговой декларации по НДС, в том числе приведем пример ее заполнения.

 

34.1. ОРГАНИЗАЦИИ И ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ, КОТОРЫЕ ДОЛЖНЫ ПРЕДСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ

 

Лица, которые обязаны представлять декларацию по НДС, перечислены в п. 5 ст. 174, п. 1 ст. 174.1 НК РФ и п. 1 Порядка заполнения декларации. К ним относятся:

  1. Организации и индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками НДС, участники товариществ, концессионеры, доверительные управляющие, на которых возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 НК РФ (пп. 4 п. 1 ст. 23, ст. 143, п. 1 ст. 174.1 НК РФ).
  2. Лица, которые исполняют обязанности налоговых агентов в соответствии со ст. 161 НК РФ.

 

Примечание

Подробнее о том, в каких случаях организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами по НДС, вы можете узнать в разд. 10.1 «Кто является налоговым агентом по НДС. Обязанности налогового агента».

 

Подавать декларацию по НДС обязаны следующие организации и индивидуальные предприниматели в случаях, когда они признаются налоговыми агентами:

— организации и индивидуальные предприниматели, которые являются налогоплательщиками налога в связи с применением УСН (п. 5 ст. 346.11 НК РФ) или патентной системы налогообложения (п. 11 ст. 346.43 НК РФ), налогоплательщиками ЕСХН (п. 4 ст. 346.1 НК РФ) и ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Если же лица, применяющие спецрежимы, не выступают налоговыми агентами и осуществляют лишь те виды деятельности, по которым уплачивают УСН, ЕНВД и ЕСХН, то представлять декларацию по НДС они не должны (п. 2 ст. 80 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 17.01.2011 N 03-02-07/1-6, от 17.01.2011 N 03-02-07/1-7, от 17.01.2011 N 03-02-07/1-8, от 17.01.2011 N 03-02-07/1-9, от 24.02.2010 N 03-02-07/1-73);

— организации и индивидуальные предприниматели, которые используют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (ст. ст. 145, 145.1 НК РФ) (Письма Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-15/45 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 31.05.2012 N ЕД-4-3/8966@), УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120379).

  1. Следующие лица в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ, Письма Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-15/45 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 31.05.2012 N ЕД-4-3/8966@), УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120379):

— не являющиеся плательщиками НДС;

— освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ.

 

Примечание

По мнению Минфина России, организации — участники проекта «Сколково» должны представлять декларации по НДС в любом случае (Письма от 19.12.2011 N 03-03-06/1/832, от 24.11.2011 N 03-03-06/1/779 (п. 2)). В том числе это касается ситуаций, когда они не являются налоговыми агентами и не выставляли счетов-фактур с выделенной суммой НДС.

Однако, по мнению налоговых органов, в период использования освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика декларации по НДС представлять не требуется (Письма ФНС России от 15.12.2011 N ЕД-21-3/375 (п. 3));

 

— налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги), которые не подлежат налогообложению.

 

Примечание

Об обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся налогоплательщиками НДС в связи с применением специальных налоговых режимов, до 1 января 2014 г. в подобной ситуации подавать декларацию вы можете узнать в разделе «Представление налоговой декларации до 1 января 2014 г. в случае выставления счета-фактуры, в котором выделен НДС, лицами, применяющими спецрежимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПСН); освобожденными от исполнения обязанностей плательщика НДС или реализующими не облагаемые НДС товары (работы, услуги)».

 

Если вы применяете освобождение от обязанностей плательщика НДС со второго или с третьего месяца квартала, а до этого уплачивали НДС в общем порядке, то за данный квартал вам также придется представить декларацию (п. 5 ст. 174 НК РФ). Об этом напоминают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-15/45 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 31.05.2012 N ЕД-4-3/8966@), ФНС России от 15.12.2011 N ЕД-21-3/375 (п. 5)).

 

Обратите внимание!

С 1 января 2015 г. лица, не являющиеся плательщиками НДС либо освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС, должны представлять в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме, если они одновременно (п. 5.2 ст. 174 НК РФ, пп. «б» п. 2 ст. 12, ч. 5 ст. 24 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ):

— не признаются налоговыми агентами по НДС;

— осуществляют посредническую деятельность на основании договоров поручения, комиссии либо агентских договоров;

— в рамках такой деятельности выставляют либо получают счета-фактуры при реализации (приобретении) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Если указанные лица являются налоговыми агентами, то вместо журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур они должны представлять налоговую декларацию в электронной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ, пп. «а» п. 2 ст. 12, ч. 5 ст. 24 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ).

 

Представление налоговой декларации до 1 января 2014 г. в случае выставления счета-фактуры, в котором выделен НДС, лицами, применяющими спецрежимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПСН); освобожденными от исполнения обязанностей плательщика НДС или реализующими не облагаемые НДС товары (работы, услуги)

 

Обратите внимание!

С 1 января 2014 г. все лица, обязанные перечислить НДС в бюджет на основании п. 5 ст. 173 НК РФ, должны представить налоговую декларацию. Подавать такую декларацию нужно в электронной форме (абз. 2 п. 3 ст. 80, абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ, пп. «а» п. 6 ст. 10, абз. 1, 2 пп. «а» п. 2 ст. 12, ч. 3 ст. 24 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ).

 

Если вы:

— применяете УСН, ЕСХН, ЕНВД или патентную систему налогообложения (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 НК РФ);

— освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС (ст. ст. 145, 145.1 НК РФ);

— реализуете не облагаемые НДС товары (работы, услуги), но при этом выставили своему контрагенту счет-фактуру, в котором выделен НДС, то соответствующую сумму налога вы должны уплатить в бюджет. Такое правило установлено п. 5 ст. 173 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 29.04.2010 N 03-07-14/30, от 17.03.2010 N 03-07-11/66, УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120314).

А как быть в этих случаях с налоговой декларацией: нужно ее сдавать или нет?

Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ декларацию по НДС обязаны подать налогоплательщики, которые освобождены от уплаты НДС (ст. ст. 145, 145.1 НК РФ) или реализуют не облагаемые НДС товары (работы, услуги), но выставили счет-фактуру с НДС.

В свою очередь, лица, работающие на спецрежимах, налогоплательщиками не являются. Поэтому нельзя сделать однозначный вывод о том, что на них распространяется правило о подаче декларации по п. 5 ст. 174 НК РФ.

Однако из содержания абз. 6 п. 3 Порядка заполнения декларации следует, что такая обязанность все же существует. На это также указывают контролирующие органы (Письма Минфина России от 23.10.2007 N 03-07-11/512, УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120314, от 03.02.2009 N 16-15/008584.1). Поэтому, чтобы избежать возможных споров с налоговой инспекцией, рекомендуем подать декларацию по НДС. Это нужно сделать не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором был выставлен счет-фактура.

В то же время судебные органы придерживаются противоположной позиции по этому вопросу. Как указал ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 26.04.2007 N Ф04-2469/2007(33681-А70-6), Ф04-2469/2007(33930-А70-6) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.08.2007 N 9571/07), лица, не являющиеся плательщиками НДС, не подпадают под понятие налогоплательщиков (налоговых агентов), перечисленных в п. 5 ст. 174 НК РФ. Следовательно, представлять декларацию они не обязаны. К такому же выводу приходят и другие суды (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.04.2008 N Ф08-1566/2008-553А (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.06.2008 N 6834/08)).

Кроме того, отметим, что ответственность, предусмотренная ст. 119 НК РФ, за непредставление декларации в установленный срок не может применяться к «спецрежимникам», поскольку они не признаются налогоплательщиками. На это указал ВАС РФ (Постановление Президиума от 30.10.2007 N 4544/07, Определение от 01.10.2008 N 11057/08).

Большинство арбитражных судов придерживаются аналогичного мнения (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.01.2011 N А56-95609/2009, ФАС Московского округа от 24.12.2010 N КА-А41/16297-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 14.08.2009 N А32-18246/2008-46/245).

 

34.2. СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

 

Декларацию по НДС налогоплательщики и налоговые агенты должны представлять в срок не позднее 25-го <1> числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

———————————

<1> Такой срок подачи декларации введен с 1 января 2015 г. (пп. «в» п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). До 2015 г. декларацию нужно было подавать не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о налоговом периоде по НДС вы узнаете в гл. 7 «Налоговый период».

 

Отметим, что если 25-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем представления декларации является следующий за этим днем первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Напомним, что норма о представлении декларации не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, действует с 1 января 2015 г. Поэтому она распространяется на декларацию за IV квартал 2014 г. Следовательно, декларацию за IV квартал 2014 г. налогоплательщик должен подать не позднее 26-го января 2015 г. (п. 7 ст. 6.1, ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Вывод о том, что декларация за IV квартал 2014 г. подается в срок, предусмотренный п. 5 ст. 174 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2015 г.), также следует из разъяснений официальных органов (Письмо Минфина России от 25.12.2014 N 03-07-15/67246 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 13.01.2015 N ГД-4-3/122@)).

Правила ст. ст. 80, 174 НК РФ не предусматривают изменения сроков представления налоговой декларации по НДС в случае, если в течение налогового периода произошла реорганизация организации-налогоплательщика.

Обязанности по представлению налоговой отчетности должен исполнить правопреемник (правопреемники) налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 50, п. 1 ст. 80 НК РФ). Для этого по завершении квартала, в котором произошла реорганизация, правопреемник (правопреемники) представит в инспекцию декларацию по НДС, в которой отразит как собственные операции, так и операции правопредшественника за данный квартал (п. 1 Письма ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8919@).

Отчетность за последний налоговый период, предшествующий кварталу, в котором произошла реорганизация, налогоплательщик — реорганизуемое юридическое лицо представляет самостоятельно (пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ). Как разъясняет ФНС России, это правило должно соблюдаться и в случае, когда реорганизация произошла до истечения срока сдачи отчетности (Письмо ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8919@ (п. 1)).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code