33.2.3.1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И УЧЕТ У АРЕНДОДАТЕЛЯ-АГЕНТА

Заключив агентский договор, арендодатель-агент (комиссионер), действуя от своего имени, приобретает коммунальные услуги для арендатора. За выполнение поручения он получает вознаграждение (п. 1 ст. 991, ст. 1006 ГК РФ). С сумм, полученных в качестве комиссионного (агентского) вознаграждения, арендодатель, если он является плательщиком НДС, обязан исчислить и уплатить налог (п. 1 ст. 156, п. 1 ст. 166 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о налогообложении НДС вознаграждения посредника вы можете узнать в разд. 28.2 «Порядок расчета посредником НДС с суммы вознаграждения (агентского, комиссионного, вознаграждения поверенного, экспедитора)».

 

Счета-фактуры, выставленные поставщиками коммунальных услуг, арендодатель-агент (комиссионер) регистрирует следующим образом:

— в части сумм, приходящихся на услуги, оказанные в отношении арендатора-принципала, счет-фактура регистрируется в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) <1>;

— в части сумм, приходящихся на услуги, которые арендодатель потребил сам, счет-фактура регистрируется в книге покупок в общем порядке (п. п. 1, 2 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

———————————

<1> На эту же сумму арендодатель-агент (комиссионер) выставит счет-фактуру арендатору-принципалу (комитенту) и зарегистрирует его в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

 

Итак, при рассматриваемом способе компенсации коммунальных расходов у арендодателя возникает обязанность по исчислению НДС со стоимости арендной платы и посреднического вознаграждения (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК РФ).

 

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете арендодателя-агента операций по приобретению коммунальных услуг в интересах и за счет арендатора-принципала

 

Ситуация

 

Организации «Гамма» (арендодатель) и «Омега» (арендатор) заключили договор аренды здания. Кроме того, организации заключили между собой агентский договор, в соответствии с которым организация «Гамма» (агент) от своего имени, но в интересах и за счет организации «Омега» (принципала) приобретает коммунальные услуги (электрическую и тепловую энергию, воду), заключив со специализированными организациями соответствующие договоры. В свою очередь, организация «Омега» ежемесячно перечисляет организации «Гамма» денежные средства в оплату стоимости коммунальных услуг, а также выплачивает вознаграждение в размере 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.).

Предположим, что в июне стоимость коммунальных услуг составляет 64 900 руб. (в том числе НДС 9900 руб.). Организация «Гамма» 9 июля выставила организации «Омега» счета-фактуры на стоимость коммунальных услуг.

Перечисление денежных средств в оплату коммунальных услуг и вознаграждения организация «Омега» произвела 14 июля.

 

Решение

 

Для целей бухгалтерского учета поступление и выбытие активов по агентскому договору в пользу принципала не признаются доходами и расходами (п. 3 ПБУ 9/99, п. 3 ПБУ 10/99). Следовательно, денежные средства, получаемые агентом от принципала в качестве оплаты за коммунальные услуги, и денежные средства, перечисляемые агентом коммунальным службам, не включаются в состав доходов и расходов.

Сумма агентского вознаграждения является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99) и объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК РФ НК РФ).

В бухгалтерском учете организация «Гамма» сделает следующие записи.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи на 9 июля
Отражена стоимость коммунальных услуг, оказанных в интересах и за счет принципала 76 60 64 900 Агентский договор,

Счет на оплату коммунальных услуг,

Отчет агента

Отражена сумма агентского вознаграждения, причитающаяся к получению от принципала 76 90-1 11 800 Отчет агента
Начислен НДС с суммы агентского вознаграждения

(11 800 / 118 x 18)

90-3 68 1800 Счета-фактуры
Бухгалтерские записи на 14 июля
Отражено получение от принципала оплаты коммунальных услуг и агентского вознаграждения

(64 900 + 11 800)

51 76 76 700 Выписка банка по расчетному счету
Перечислена коммунальным службам оплата за коммунальные услуги 60 51 64 900 Выписка банка по расчетному счету

 

33.2.3.2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И УЧЕТ У АРЕНДАТОРА-ПРИНЦИПАЛА

 

Так как в данном случае у арендатора-принципала (комитента) имеются счета-фактуры, выставленные (перевыставленные) арендодателем-агентом (комиссионером), то, на наш взгляд, арендатор вправе принять к вычету сумму НДС по коммунальным расходам при условии соблюдения иных требований, установленных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Такого же мнения придерживаются официальные органы (Письма Минфина России от 24.01.2013 N 03-11-06/2/12, ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@). В том числе право на вычет у арендатора возникает и в случае, когда арендодатель-агент (комиссионер), который перевыставляет счета-фактуры от поставщиков коммунальных услуг, плательщиком НДС не является (Письмо Минфина России от 24.01.2013 N 03-11-06/2/12).

Суды, как правило, также признают правомерность вычета.

Кроме того, арендатор-принципал (комитент) при условии соблюдения требований ст. ст. 171, 172 НК РФ вправе принять к вычету сумму «входного» НДС по агентскому вознаграждению. Для этого он, получив от арендодателя-агента (комиссионера) счета-фактуры на стоимость коммунальных услуг и посредническое вознаграждение, должен зарегистрировать их в книге покупок в общеустановленном порядке (п. п. 1, 2, 11 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

 

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете арендатора-принципала коммунальных услуг, приобретенных для него арендодателем-агентом

Ситуация

Воспользуемся предыдущим примером, дополнив его условием о том, что счета-фактуры на оплату коммунальных расходов и посредническое вознаграждение получены организацией «Омега» (арендатором-принципалом) 9 июля.

 

Решение

В бухгалтерском учете организации «Омега» затраты в виде оплаты стоимости коммунальных платежей и посреднического вознаграждения признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Суммы НДС по коммунальным услугам и агентскому вознаграждению, предъявленные арендодателем, организация «Омега» вправе принять к вычету на основании п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

В бухгалтерском учете организация «Омега» сделает следующие записи.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи на 9 июля
Отражена стоимость коммунальных услуг, потребленных организацией, подлежащая перечислению агенту

(64 900 — 9900)

20

(23,

25,

26,

44)

76 55 000 Агентский договор,

Счет на оплату коммунальных услуг,

Отчет агента,

Копии счетов коммунальных служб

Отражена сумма НДС со стоимости коммунальных услуг, потребленных организацией 19 76 9900 Счета-фактуры
Принят к вычету НДС по коммунальным услугам 68 19 9900 Счета-фактуры
Отражена сумма агентского вознаграждения

(11 800 — 1800)

20

(26)

76 10 000 Отчет агента
Отражена сумма НДС с агентского вознаграждения 19 76 1800 Счет-фактура
Принят к вычету НДС по агентскому вознаграждению 68 19 1800 Счет-фактура
Бухгалтерские записи на 14 июля
Перечислены агенту денежные средства в оплату коммунальных платежей и сумма агентского вознаграждения

(55 000 + 9900 + 10 000 + 1800)

76 51 76 700 Выписка банка по расчетному счету

 

33.2.3.3. ПЕРВИЧНЫЕ УЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

 

В данном случае арендодатель, являясь агентом по посредническому договору, должен выставить от своего имени арендатору-принципалу счет на оплату коммунальных услуг. Счет на оплату составляется на основании аналогичных счетов коммунальных служб или расчетов. Его можно составить в произвольной форме. Если за услуги по агентированию арендодатель взимает отдельную плату с арендатора, то к счету на оплату вознаграждения он должен приложить также отчет агента.

 

Примечание

Подробнее о первичных учетных документах при посреднических сделках вы можете узнать в разд. 28.1.1 «Документальное оформление операций по посредническим договорам (по договорам комиссии, агентирования, поручения, транспортной экспедиции)».

 

ЧАСТЬ III. ОТЧЕТНОСТЬ

 

Декларация по НДС за I квартал 2015 г. и последующие налоговые периоды. Форма, порядок заполнения и формат представления в электронном виде

 

Примечание

Для проверки корректности заполнения декларации по НДС вы можете воспользоваться Контрольными соотношениями показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (установлены Письмом ФНС России от 23.03.2015 N ГД-4-3/4550@).

 

За I квартал 2015 г. и последующие налоговые периоды декларации по НДС нужно представлять в налоговые органы по форме, формату и в соответствии с Порядком, которые утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Приказ N ММВ-7-3/558@) (п. п. 1, 2 Приказа N ММВ-7-3/558@, Информация ФНС России «О представлении за 1 квартал 2015 года декларации по НДС по новой форме»).

Между декларацией, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, и декларацией, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н (далее — Приказ N 104н), имеется ряд существенных различий.

  1. Принципиальным отличием формы, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, является необходимость отражения данных книги покупок, книги продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также счетов-фактур. Для этого предусмотрены отдельные разделы, а именно разд. 8 — 12 (п. п. 45 — 51.5 Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).

Информация о том, кто и когда представляет указанные разделы, какие сведения в них отражаются, приведена в таблице.

Раздел налоговой декларации Кто и когда заполняет раздел (приложение к разделу) Что нужно отразить в разделе (приложении к разделу)
Раздел 8 Заполняют налогоплательщики и налоговые агенты, заявившие налоговые вычеты в соответствии со ст. 172 НК РФ (п. 45 Порядка заполнения декларации) Сведения по каждой записи, отраженной в книге покупок за соответствующий налоговый период покупок (п. п. 45.3 — 45.4 Порядка заполнения декларации).

Количество представленных разделов должно соответствовать количеству записей в книге покупок

Приложение 1 к разд. 8 Заполняют указанные выше лица при внесении изменений в книгу покупок по окончании налогового периода (п. 46 Порядка заполнения декларации) Сведения по записям, отраженным в дополнительных листах книги покупок за соответствующий налоговый период (п. п. 46.3, 46.5 — 46.6 Порядка заполнения декларации)
Раздел 9 Заполняют налогоплательщики и налоговые агенты во всех случаях исчисления НДС в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 47 Порядка заполнения декларации) Сведения по каждой записи, отраженной в книге продаж за соответствующий налоговый период (п. п. 47.3 — 47.5 Порядка заполнения декларации).

Количество представленных разделов должно соответствовать количеству записей в книге продаж

Приложение 1 к разд. 9 Заполняют налогоплательщики и налоговые агенты при внесении изменений в книгу продаж по окончании налогового периода (п. 48 Порядка заполнения декларации) Сведения по записям, отраженным в дополнительных листах книги продаж за соответствующий налоговый период (п. п. 48.3 — 48.5, 48.7 — 48.9 Порядка заполнения декларации)
Раздел 10 Заполняют плательщики НДС, лица, освобожденные от исполнения обязанностей плательщиков НДС, налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления (получения) ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика (п. п. 49, 50 Порядка заполнения декларации) Сведения по каждой записи, отраженной в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, ведущегося в отношении указанной деятельности (п. п. 49.3 — 49.4 Порядка заполнения декларации).

Количество представленных разделов должно соответствовать количеству записей в ч. 1 журнала

Раздел 11 Сведения по каждой записи, отраженной в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, ведущегося в отношении указанной деятельности (п. п. 50.3 — 50.4 Порядка заполнения декларации).

Количество представленных разделов должно соответствовать количеству записей ч. 2 журнала

Раздел 12 Заполняют лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ (п. 51 Порядка заполнения декларации) Сведения из счетов-фактур, выставленных покупателям с выделением суммы НДС (п. п. 51.3 — 51.5 Порядка заполнения декларации).

Количество представленных разделов должно соответствовать количеству таких счетов-фактур

  1. Другим отличием формы, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, следует назвать изменение в правилах отражения информации в разд. 1 — 7 налоговой декларации.

В разд. 4 декларации, где рассчитывается сумма налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена, может быть также рассчитана сумма налога к уплате (п. 41.9 Порядка заполнения декларации). Напомним, что в аналогичном разд. 4 декларации, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, было предусмотрено исчисление суммы налога только к уменьшению (п. 41.6 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом N 104н).

Перечень кодов операций для отражения в декларации существенно дополнен (разд. III Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации). Напомним, что ранее ФНС России регулярно направляла дополнительные коды своими письмами.

В то же время Приложение N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации, утвержденному Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, не содержит кода для отражения операций, указанных в пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ (реализация имущества и (или) имущественных прав должников, признанных несостоятельными (банкротами)).

В связи с этим ФНС России рекомендует отражать данные операции в разд. 7 декларации под кодом 1010823. По мнению чиновников, использование кода 1010800 для рассматриваемых операций также не будет являться нарушением (Письмо ФНС России от 22.04.2015 N ГД-4-3/6915@).

Предусмотрено отражение сумм корректировок налоговой базы и НДС при указании сведений об экспортных операциях в разд. 4, 6 декларации, а также корректировок налогоплательщиками налоговых баз и сумм налога в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ при совершении контролируемых сделок (п. п. 38.6, 41.6 — 41.7, 43.7 — 43.8 Порядка заполнения декларации).

Отметим, что самостоятельная корректировка налогоплательщиком налоговой базы по НДС и сумм НДС в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ отражается в представляемых одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций (НДФЛ) уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цены сделки от рыночных цен, повлекшее занижение сумм НДС.

С 8 июля 2015 г. <1> в случае такой корректировки сведения, позволяющие идентифицировать сделку, в отношении которой производится корректировка, указываются в пояснениях, прилагаемых к уточненной декларации (п. 6 ст. 105.3 НК РФ, пп. «г» п. 14 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ).

———————————

<1> Существует неопределенность относительно даты начала действия изменений, устанавливаемой согласно ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ. Подробнее см. Справочную информацию.

При этом положения ст. 105.3 НК РФ в ред. Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ применяются в отношении сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются согласно гл. 25 НК РФ с 1 января 2015 г., вне зависимости от даты заключения соответствующего договора (ч. 6 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code