30.2.1.2. ВЫЧЕТ НДС С АВАНСОВ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ В ФОРМЕ ВЫДЕЛЕНИЯ

Напомним, что в случае реорганизации в форме выделения правопреемства налоговых обязательств не возникает (п. 8 ст. 50 НК РФ).

Если на правопреемника переводится долг по обязательствам, связанным с отгрузкой товаров, выполнением работ или оказанием услуг, в счет которых реорганизованной (реорганизуемой) организацией от покупателя был получен аванс, то порядок налогообложения НДС таких операций будет следующим.

  1. После перевода долга на правопреемника реорганизованная (реорганизуемая) организация принимает к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет с полученного аванса (п. 1 ст. 162.1 НК РФ).
  2. Правопреемник увеличивает свою налоговую базу по НДС на сумму авансовых платежей, полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации (п. 2 ст. 162.1 НК РФ).
  3. Исчисленный с указанных сумм НДС правопреемник принимает к вычету (п. 4 ст. 162.1 НК РФ):

— после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг);

— после возврата покупателю соответствующих сумм авансовых платежей и отражения в учете данных операций (в случае расторжения или изменения условий соответствующего договора).

Важно помнить, что независимо от формы реорганизации при возврате правопреемником суммы аванса покупателю вычет может быть заявлен не позднее года с момента возврата аванса (п. 4 ст. 162.1 НК РФ).

 

ПРИМЕР

вычета НДС с аванса при реорганизации в форме выделения

 

Ситуация

В соответствии с условиями договора поставки организацией «Альфа» 20 июня получен от покупателя аванс в размере 64 900 руб., с которого она исчислила и уплатила в бюджет НДС 9900 руб.

27 июня (до момента отгрузки товара покупателю) организация «Альфа» была реорганизована в форме выделения. В результате реорганизации из ее состава выделилась организация «Бета».

В соответствии с передаточным актом к организации «Бета» перешла кредиторская задолженность перед покупателем в сумме перечисленного им авансового платежа 64 900 руб. (в том числе НДС 9900 руб.).

 

Решение

Организация «Альфа» принимает к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную при получении аванса (п. 1 ст. 162.1 НК РФ).

Организация «Бета» включает сумму аванса в размере 64 900 руб., полученную в порядке правопреемства, в свою налоговую базу по НДС (п. 2 ст. 162.1 НК РФ).

После отгрузки товара организация «Бета» принимает к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет с переданного ей аванса покупателя (п. 4 ст. 162.1 НК РФ).

 

30.2.2. ВЫЧЕТ «ВХОДНОГО» НДС. ТРЕБОВАНИЯ К СЧЕТУ-ФАКТУРЕ

 

Если реорганизованная организация не предъявила к вычету уплаченную поставщику или при ввозе на территорию РФ сумму НДС, то это может сделать ее правопреемник (п. 5 ст. 162.1 НК РФ).

Правопреемник вправе заявить вычет и в том случае, если реорганизованная организация уплатила налог поставщику уже после того, как организация-правопреемник была зарегистрирована. То есть после того, как процесс реорганизации был завершен. К такому выводу пришел ВАС РФ в Определении от 18.07.2008 N 9133/08. В то же время ФАС Поволжского округа отказал правопреемнику в применении налогового вычета на том основании, что счета-фактуры были выставлены на имя реорганизованной организации после завершения реорганизации и не были ей оплачены (Постановление от 01.07.2008 N А12-588/2008).

Напомним, что общие условия, при соблюдении которых вы сможете принять налог к вычету, предусмотрены ст. ст. 171, 172 НК РФ. К ним относятся:

  1. Товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретены вами для использования в деятельности, облагаемой НДС.
  2. Товары (работы, услуги), а также имущественные права вами оприходованы (т.е. приняты к учету).
  3. У вас имеется надлежаще оформленный счет-фактура.

Что касается правопреемников, то основаниями для применения ими вычета «входного» НДС по товарам (работам, услугам), а также имущественным правам, которые были приобретены реорганизованной организацией, являются (абз. 2 п. 5 ст. 162.1 НК РФ):

— счета-фактуры (их копии), выставленные продавцами реорганизованной (реорганизуемой) организации или ее правопреемнику (правопреемникам);

— документы (их копии), подтверждающие фактическую уплату сумм налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав реорганизованной (реорганизуемой) организацией или ее правопреемником (правопреемниками) (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120357).

Таким образом, чтобы сумму «входного» НДС к вычету смог принять правопреемник, необходим факт оплаты товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Из этого исходят и суды (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 N А56-875/2008 (оставлено в силе Определениями ВАС РФ от 28.11.2008 N 12969/08, от 03.10.2008 N 12969/08)).

Причем, если реорганизованная (реорганизуемая) организация произвела лишь частичную оплату, правопреемник имеет право принять к вычету сумму НДС, фактически перечисленную поставщику (Письмо Минфина России от 05.12.2012 N 03-07-11/525).

 

Обратите внимание!

Минфин России разъяснил, что если правопреемником реорганизованного покупателя товаров (работ, услуг) стал продавец этих товаров (работ, услуг), то НДС по сделке считается уплаченным покупателем продавцу и без подтверждения платежными документами. А значит, при соблюдении прочих условий правопреемник вправе принять этот НДС к вычету (Письмо Минфина России от 29.12.2008 N 03-07-11/386).

 

Итак, счета-фактуры и платежные документы могут быть составлены как на имя реорганизованной организации, так и на имя правопреемника.

Следовательно, даже в том случае, если счет-фактура содержит наименование, адрес и ИНН реорганизованной организации, правопреемник при соблюдении условий, установленных ст. ст. 171, 172 НК РФ, сможет на основании такого счета-фактуры принять к вычету (возмещению) соответствующую сумму НДС (п. 7 ст. 162.1 НК РФ). К такому же выводу приходят суды (Определение ВАС РФ от 29.02.2008 N 2667/08, Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2009 N КА-А40/12886-09).

 

30.3. ВОЗМЕЩЕНИЕ НДС

 

«Входной» НДС подлежит возмещению налогоплательщику в том случае, если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму исчисленного им налога (п. 2 ст. 173, п. 1 ст. 176 НК РФ).

Указанная сумма налога направляется на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пени, погашение недоимки или сумм налоговых санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет (п. 4 ст. 176 НК РФ).

Сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению (п. 6 ст. 176 НК РФ).

Аналогичное правило установлено для правопреемников реорганизуемых организаций.

Так, в соответствии с п. 9 ст. 162.1 НК РФ учтенные у правопреемника (правопреемников) суммы налога, которые не были возмещены до момента завершения реорганизации, возмещаются им в общем порядке, установленном ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ. Это подтверждают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 22.04.2008 N 03-07-11/155, УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120357).

 

Примечание

Подробный порядок возмещения НДС рассмотрен в разд. 13.2 «Возмещение «входного» НДС». Об особенностях ускоренного порядка возмещения вы можете узнать в разд. 13.2.1 «Заявительный порядок возмещения «входного» НДС».

 

Например, в марте сумма превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного налога на добавленную стоимость организацией «Альфа» составила 20 000 руб.

В апреле по решению учредителей ЗАО «Альфа» было преобразовано в ООО «Альфа».

Все права и обязанности реорганизованного акционерного общества в соответствии с передаточным актом перешли к ООО «Альфа» (п. п. 1, 4 ст. 20 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. п. 2, 9 ст. 50 НК РФ).

Следовательно, ООО «Альфа» имеет право возместить из бюджета сумму НДС в размере 20 000 руб. (п. 1 ст. 176 НК РФ).

 

30.4. «ЭКСПОРТНЫЙ» НДС ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ

 

Налогообложение НДС экспортных операций производится по налоговой ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 1 ст. 164 НК РФ).

Предположим, что организация отгрузила товары на экспорт, но на момент завершения своей реорганизации не представила в налоговую инспекцию необходимые документы. В таком случае подтвердить обоснованность применения ставки 0% может ее правопреемник (правопреемники).

При этом порядок действий налогоплательщика будет зависеть от того, собран пакет документов, подтверждающих факт экспортной отгрузки, в установленный НК РФ срок или нет.

 

30.4.1. ЕСЛИ ПАКЕТ ДОКУМЕНТОВ СОБРАН ПРАВОПРЕЕМНИКОМ В УСТАНОВЛЕННЫЕ СРОКИ

 

Срок, установленный для подтверждения экспорта, составляет 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ).

Если в течение 180 календарных дней правопреемником собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, то обоснованность применения ставки НДС 0% он подтверждает в общем порядке, установленном для всех экспортеров.

 

Примечание

Подробнее об этом см. разд. 16.1.8.1 «Если документы собраны в течение 180 календарных дней».

 

В силу п. 9.1 ст. 165 НК РФ допускается представление правопреемником в налоговый орган документов с реквизитами реорганизованной организации.

Следовательно, если какие-либо документы (контракт на поставку товара, таможенная декларация и т.п.) оформлены на имя реорганизованной организации, это не является основанием для отказа налоговыми органами правопреемнику в применении нулевой ставки НДС по экспортной операции.

 

30.4.2. ЕСЛИ ПАКЕТ ДОКУМЕНТОВ ПРАВОПРЕЕМНИКОМ В УСТАНОВЛЕННЫЕ СРОКИ НЕ СОБРАН

 

Теперь что касается ситуации, когда в течение 180 календарных дней с момента отгрузки товаров на экспорт полный пакет документов не собран.

По общему правилу, установленному для всех экспортеров, в этом случае на 181-й день возникает обязанность начислить на стоимость реализованных товаров НДС по одной из ставок — 10 или 18% (в зависимости от вида товара) (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

При этом налог исчисляется на дату отгрузки товаров на экспорт (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее с порядком исчисления НДС можно ознакомиться в разд. 16.1.8.2 «Если документы не собраны в течение 180 календарных дней».

 

Порядок действий правопреемника организации-экспортера в такой ситуации урегулирован абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ.

Если 181-й календарный день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты, обязанность начислить и уплатить НДС в бюджет возлагается на правопреемника (правопреемников).

При этом налог начисляется не на дату отгрузки товаров, а на дату завершения реорганизации.

Для всех случаев реорганизации, кроме присоединения, такой датой признается дата государственной регистрации каждой вновь возникшей организации.

В случае реорганизации в форме присоединения — дата внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) записи о прекращении деятельности каждой присоединяемой организации.

 

Например, по контракту, заключенному с украинским покупателем, в январе организация «Альфа» отгрузила на экспорт свою продукцию стоимостью 500 000 руб.

Предположим, что впоследствии организация «Альфа» была реорганизована в форме разделения. 26 июня этого же года был завершен процесс реорганизации. Правопреемником по обязательствам, связанным с исполнением условий экспортного контракта, является организация «Бета».

В июле наступил 181-й календарный день со дня отгрузки продукции на экспорт.

Документы, подтверждающие применение нулевой ставки НДС по экспортной операции, не представлены в налоговую инспекцию.

Поэтому организация «Бета» обязана исчислить НДС со стоимости реализованной продукции на дату завершения реорганизации. В рассматриваемой ситуации — 26 июня.

 

30.5. НДС ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СМР ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ

 

Если вы строите объект недвижимости собственными силами, то со стоимости выполненных вашей организацией работ (т.е. фактических расходов на их выполнение) необходимо исчислить НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 159 НК РФ).

Причем делать это необходимо в последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Если строительство начато до реорганизации, то после ее завершения НДС на стоимость выполненных работ начисляют правопреемники.

При этом в налоговую базу по НДС у правопреемников включаются не только собственные расходы, но и расходы на СМР, понесенные реорганизованной (реорганизуемой) организацией, которые она ранее не учла при налогообложении НДС (п. 2 ст. 159 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее с общим порядком исчисления НДС со стоимости СМР можно ознакомиться в разд. 19.2 «НДС при выполнении СМР для собственного потребления».

 

Теперь что касается вычетов НДС.

Вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР для собственного потребления (абз. 2 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Вычет указанных сумм НДС производится в порядке, установленном абз. 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее с порядком вычета НДС можно ознакомиться в разд. 13.1 «Налоговые вычеты. Порядок их применения».

 

Напомним, что основанием для принятия правопреемником к вычету соответствующих сумм НДС будет являться счет-фактура, выставленный поставщиком товаров (работ, услуг) на имя реорганизованной (реорганизуемой) организации (п. 7 ст. 162.1 НК РФ).

 

ПРИМЕР

налогообложения НДС строительства объекта недвижимости собственными силами при реорганизации

 

Ситуация

В мае организация «Альфа» начала строительство торгового комплекса собственными силами. Затем было принято решение о ее реорганизации, в результате чего организация «Альфа» разделилась на организации «Бета» и «Гамма».

Допустим, что по передаточному акту организации «Бета» было передано не завершенное строительством здание. Сумма фактических затрат на строительство составляет 800 000 руб. Из них 300 000 руб. — расходы организации «Альфа», не учтенные в целях налогообложения НДС.

В июне этого же года организация «Бета» понесла дополнительные расходы на строительство здания, которые составили 200 000 руб.

 

Решение

 

В рассматриваемой ситуации налоговая база по НДС определяется как сумма расходов на выполнение СМР силами организации «Альфа» (300 000 руб.) и организации «Бета» (200 000 руб.).

Таким образом, сумма НДС, которую организация «Бета» должна начислить и уплатить в бюджет по итогам II квартала, составит 90 000 руб. ((300 000 руб. + 200 000 руб.) x 18%) (п. 2 ст. 159 НК РФ).

К вычету исчисленную со стоимости СМР сумму НДС организация «Бета» примет в том же налоговом периоде — во II квартале (п. 10 ст. 167, п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).

 

30.6. НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ПРАВОПРЕЕМНИКУ

 

В первую очередь обратим ваше внимание на то, что передача реорганизованной (реорганизуемой) организацией имущества правопреемнику (правопреемникам) не признается объектом налогообложения по НДС (пп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Передача права требования (дебиторской задолженности) правопреемнику также не признается оплатой товаров (работ, услуг) (погашением задолженности) (п. 6 ст. 162.1 НК РФ).

Соответственно, реорганизованная (реорганизуемая) организация не обязана исчислять и уплачивать НДС со стоимости переданного правопреемнику имущества.

Кроме того, отметим, что суммы налога, которые ранее были приняты к вычету реорганизованной (реорганизуемой) организацией по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, при их передаче правопреемнику (правопреемникам) восстановлению и уплате в бюджет не подлежат (п. 8 ст. 162.1, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Однако если в дальнейшем правопреемник будет использовать полученное имущество для не облагаемых НДС операций, то он должен будет восстановить суммы налога, которые ранее были приняты к вычету реорганизованной организацией (Письма Минфина России от 30.07.2010 N 03-07-11/323, от 10.11.2009 N 03-07-11/290).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code