ГЛАВА 30. РЕОРГАНИЗАЦИЯ

Реорганизация влечет за собой прекращение деятельности одних юридических лиц и (или) образование других (п. 4 ст. 57 ГК РФ, ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Права и обязанности реорганизованных организаций переходят к юридическим лицам, которые являются их правопреемниками, в соответствии с положениями ст. 58 ГК РФ.

Правопреемство затрагивает не только гражданские, но и налоговые права и обязанности.

Так, правопреемники реорганизованного юридического лица исполняют обязанности последнего по уплате налогов, сборов, пени, а также штрафов (п. п. 1, 2 ст. 50 НК РФ).

При этом реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) (п. 3 ст. 50 НК РФ).

Кроме того, правопреемник исполняет иные обязанности налогоплательщика-правопредшественника, в том числе обязанность по представлению налоговой отчетности (пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 50, п. 1 ст. 80 НК РФ).

Правопреемник может обнаружить неотражение сведений в налоговых декларациях организации-предшественника за периоды до реорганизации. Если это приводит к занижению налога, он должен подать уточненные декларации по месту своего учета (Письма Минфина России от 05.02.2008 N 03-02-07/1-46, УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120357).

 

30.1. ОСНОВНЫЕ ФОРМЫ РЕОРГАНИЗАЦИИ И ПОРЯДОК ПРАВОПРЕЕМСТВА В НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЯХ

 

Реорганизация юридического лица может проводиться в следующих формах: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование (п. 1 ст. 57 ГК РФ).

В зависимости от того, какая именно форма реорганизации имела место, правопреемник для целей налогообложения определяется следующим образом.

Форма реорганизации Документ о правопреемстве Правопреемник
Слияние: несколько юридических лиц объединяются в одно Передаточный акт <*> (п. 1 ст. 58, ст. 59 ГК РФ) Юридическое лицо, возникшее в результате слияния (п. 4 ст. 50 НК РФ)
Присоединение: одно или несколько юридических лиц присоединяются к другому Передаточный акт <*> (п. 2 ст. 58, ст. 59 ГК РФ) Юридическое лицо, к которому присоединились другие юридические лица (п. 5 ст. 50 НК РФ)
Разделение: одно юридическое лицо разделяется на несколько самостоятельных юридических лиц Передаточный акт (п. 3 ст. 58 ГК РФ) Юридические лица, возникшие в результате разделения (п. 6 ст. 50 НК РФ)
Выделение: из состава одного юридического лица <**> выделяются одно или несколько самостоятельных юридических лиц Передаточный акт (п. 4 ст. 58 ГК РФ) Отсутствует (п. 8 ст. 50 НК РФ)
Преобразование: изменение организационно-правовой формы юридического лица Передаточный акт <*> (п. 5 ст. 58, ст. 59 ГК РФ) Вновь возникшее юридическое лицо (п. 9 ст. 50 НК РФ)

———————————

<*> Статья 58 ГК РФ прямо не предусматривает, что в данном случае документом о правопреемстве является передаточный акт. В то же время в Гражданском кодексе РФ отсутствует указание на то, что положения ст. 59 ГК РФ не применяются при осуществлении реорганизации в форме слияния, присоединения или преобразования. Поэтому полагаем, что при осуществлении реорганизации в этих формах документом о правопреемстве будет являться передаточный акт.

<**> В целях гл. 21 НК РФ организация, реорганизуемая в форме выделения, до момента завершения ее реорганизации (т.е. до даты государственной регистрации последней из вновь возникших организаций) признается реорганизуемой (п. 11 ст. 162.1 НК РФ).

 

Юридическое лицо, которое подверглось реорганизации, после завершения процесса реорганизации признается реорганизованным.

Реорганизация считается завершенной с момента государственной регистрации юридических лиц, созданных в результате этой реорганизации, а в случае реорганизации в форме присоединения — с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного к реорганизованной организации юридического лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ, ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

 

Например, ООО «Альфа» было реорганизовано в форме выделения. В результате реорганизации из него выделилось ООО «Бета». Государственная регистрация организации «Бета» произведена 20 января 2014 г.

Следовательно, процесс реорганизации завершен 20 января 2014 г. и с этой даты организация «Альфа» считается реорганизованной.

 

30.2. ВЫЧЕТ НДС ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ

30.2.1. ВЫЧЕТ НДС, УПЛАЧЕННОГО С АВАНСА

 

По общему правилу суммы НДС, исчисленные с авансов, подлежат вычетам с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Если аванс был получен до реорганизации, а отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется правопреемником уже после ее завершения, то сумму НДС, исчисленную с такого аванса, может принять к вычету правопреемник реорганизованного юридического лица.

При этом порядок применения данного вычета будет зависеть от того, в какой форме была проведена реорганизация (п. п. 1 — 4 ст. 162.1 НК РФ).

 

30.2.1.1. ВЫЧЕТ НДС С АВАНСА ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ В ФОРМЕ СЛИЯНИЯ, ПРИСОЕДИНЕНИЯ, РАЗДЕЛЕНИЯ, ПРЕОБРАЗОВАНИЯ

 

При реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования НДС, исчисленный с авансов реорганизованным юридическим лицом, правопреемник принимает к вычету (п. п. 3, 4 ст. 162.1 НК РФ):

— после даты реализации товаров (работ, услуг), в счет отгрузки которых получен аванс;

— после возврата покупателю аванса и отражения в учете соответствующих операций (в случаях расторжения или изменения условий договора).

Случается, что в результате реорганизации продавец товаров (работ, услуг) становится правопреемником своего покупателя. Тогда НДС, который продавец уплатил в бюджет с полученных от покупателя авансов, подлежит вычету у него в периоде проведения реорганизации (Письмо Минфина России от 25.09.2009 N 03-07-11/242).

 

ПРИМЕР

применения правопреемником вычета НДС с аванса при реорганизации в форме присоединения

 

Ситуация

Предположим, что в июне организацией «Альфа» по договору поставки получена предоплата в размере 35 400 руб. С указанной суммы исчислен и уплачен в бюджет НДС 5400 руб. На сумму аванса был выписан счет-фактура и зарегистрирован в книге продаж.

В июле организация «Альфа» объединилась с организацией «Бета». В результате слияния была образована новая организация «Гамма», являющаяся правопреемником прекративших свою деятельность организаций «Альфа» и «Бета».

Организация «Гамма» получила от организации «Альфа» по передаточному акту товары, учетная стоимость которых составляет 20 000 руб., а также кредиторскую задолженность перед покупателем в сумме уплаченного им аванса.

Организация «Гамма» произвела отгрузку товаров по договору поставки в адрес кредитора, уплатившего ранее аванс организации «Альфа».

 

Решение

 

НДС, исчисленный и уплаченный при получении аванса, предъявляется к вычету правопреемником организации «Альфа» — организацией «Гамма».

Счет-фактуру (его копию), выписанный организацией «Альфа» при получении аванса и зарегистрированный в книге продаж, организация «Гамма» после отгрузки товаров зарегистрирует в своей книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

В бухгалтерском учете данную операцию необходимо отразить в следующем порядке.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи организации «Альфа»
Получен аванс от покупателя 51 62-ав 35 400 Выписка банка по расчетному счету
Исчислен НДС с полученного аванса 62-ав 68 5400 Счет-фактура
Передана правопреемнику кредиторская задолженность по поставке товара 62-ав 30 000 Передаточный акт
Переданы остатки товаров правопреемнику 41 20 000 Передаточный акт
Бухгалтерские записи организации «Гамма»
Приняты к учету товары организации «Альфа» 41 20 000 Передаточный акт
Принята к учету кредиторская задолженность перед покупателем 62-ав 30 000 Передаточный акт
Признана выручка от продажи товаров 62-т 90-1 35 400 Товарная накладная
Списана себестоимость товаров 90-2 41 20 000 Бухгалтерская справка
Начислен НДС с реализации товара покупателю 90-3 68 5400 Счет-фактура
Принят к вычету НДС с аванса, уплаченного организацией «Альфа» 68 62-ав 5400 Счет-фактура
Зачтена сумма аванса в счет оплаты товаров покупателем 62-ав 62-т 35 400 Бухгалтерская справка

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:

— по балансовому счету 90 «Продажи»:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

— по балансовому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

62-ав «Расчеты по авансовым платежам»;

62-т «Расчеты по товарам».

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code