29.2.3.2.2. ДОКУМЕНТЫ, ПРЕДСТАВЛЯВШИЕСЯ ДО 2011 Г. ПЕРЕВОЗЧИКАМИ ЭКСПОРТИРУЕМЫХ И (ИЛИ) ИМПОРТИРУЕМЫХ ТОВАРОВ ИЛИ ТОВАРОВ, ПОМЕЩЕННЫХ ПОД ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ МЕЖДУНАРОДНОГО ТАМОЖЕННОГО ТРАНЗИТА

Так, если вы выполняете работы (оказываете услуги) по перевозке (транспортировке):

— вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ);

— товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита (кроме перевозок на железнодорожном транспорте) (пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ), —

то для подтверждения ставки НДС 0% вам необходимо вместе с соответствующими разделами (4 — 6) налоговой декларации по НДС (форма которой утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) представить в налоговые органы следующие документы (п. п. 4, 10 ст. 165 НК РФ).

Вид документа Примечание
Контракт на выполнение работ (оказание услуг) Вместо оригинала контракта можно представить его копию
Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица — покупателя работ (услуг) на ваш счет в российском банке <*> Если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, то вам необходимо представить выписку банка, подтверждающую внесение полученных вами сумм на ваш счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица — покупателя работ (услуг).

Если незачисление валютной выручки от реализации работ (услуг) на территории РФ осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством РФ, то вам необходимо представить документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории РФ

Таможенная декларация (ее копия).

Указанная декларация представляется только перевозчиками товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита

В декларации (ее копии) должны стоять отметки российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы территории РФ и (или) ввезен на территорию РФ.

Обращаем ваше внимание на то, что при транзите товаров оригинал таможенной декларации остается у отправителя (получателя) груза. Поэтому перевозчику следует получить у таможенного органа копию ГТД, которая и будет подтверждать нулевую ставку НДС (см. п. 2.1 Постановления Конституционного Суда РФ от 14.07.2003 N 12-П)

Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ (ввоз товаров на таможенную территорию РФ в соответствии с пп. 2 и 3 п. 1 ст. 164 НК РФ) 1. Представляются с учетом требований, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ. Доказательством фактического вывоза товаров за пределы РФ является отметка таможенных органов. Однако о том, какая отметка должна стоять на документах, НК РФ не указывает.

По мнению некоторых судов, доказательством фактического вывоза товаров могут служить отметки о пересечении границы РФ и прибытии товаров на станцию назначения, проставленные пограничными органами сопредельных стран (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 18.07.2008 N КА-А40/6518-08). В то же время если на документах вообще нет никаких отметок, подтверждающих вывоз товаров, то в применении нулевой ставки может быть отказано (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.09.2007 N А56-40066/2006). Дополнительно об этом см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

При ввозе товаров (импорте) не требуется в обязательном порядке проставлять на перевозочных документах отметку «Ввоз подтвержден». К такому выводу пришел ФАС Московского округа в Постановлениях от 23.07.2008 N КА-А40/6313-08, от 22.07.2008 N КА-А40/6502-08.

2. Действующее налоговое законодательство не предусматривает обязанности представлять указанные документы с переводом на русский язык (см., например, Письмо Минфина России от 25.03.2008 N 03-07-08/67). Об этом говорят и суды (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 28.05.2010 N КА-А40/5306-10). Дополнительно об этом см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС

———————————

<*> Суды признают правомерным представление налогоплательщиком акта взаимозачета и иных документов вместо выписки, подтверждающей поступление выручки (Определение ВАС РФ от 07.05.2008 N 5979/08, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 11.03.2009 N А32-629/2008-46/12, ФАС Поволжского округа от 04.02.2009 N А55-6058/2008). ВАС РФ, в частности, указал, что гл. 21 НК РФ не запрещает получать оплату не в денежной форме. Кроме того, избранный налогоплательщиками способ погашения денежного обязательства законодательству не противоречит. Дополнительно об этом см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

 

29.2.3.2.3. ДОКУМЕНТЫ, ПРЕДСТАВЛЯВШИЕСЯ ДО 2011 Г. ПЕРЕВОЗЧИКАМИ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫМ ТРАНСПОРТОМ ТОВАРОВ, ПОМЕЩЕННЫХ ПОД ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ МЕЖДУНАРОДНОГО ТАМОЖЕННОГО ТРАНЗИТА ИЛИ ЭКСПОРТА

 

При перевозках на железнодорожном транспорте товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита (пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ) или под таможенный режим экспорта (пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ), для подтверждения ставки НДС 0% вместе с соответствующими разделами (4 — 6) налоговой декларации по НДС представляются следующие документы (п. п. 5, 10 ст. 165 НК РФ).

Вид документа Примечание
Реестр выписок банка, подтверждающих фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на ваш счет в российском банке Если расчеты за работы (услуги) осуществляются в соответствии с заключенными вами договорами с железными дорогами иностранных государств или с международными договорами РФ, то в налоговые органы вам необходимо представить документы, предусмотренные указанными договорами
Реестр перевозочных документов, оформляемых при перевозках товаров в международном сообщении Реестр должен содержать следующие сведения: наименования или коды входных и выходных пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, стоимость работ (услуг), даты отметок таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита
Копии истребованных налоговыми органами отдельных перевозочных документов, включенных в реестры Должны быть представлены в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа. Такие документы должны иметь отметку таможенных органов, свидетельствующую о перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита <*>

———————————

<*> С 1 июля 2010 г. для подтверждения ставки НДС 0% в отношении работ (услуг), связанных с перевозкой или транспортировкой экспортируемых товаров (вывозом продуктов переработки с таможенной территории РФ), необходимо, чтобы в транспортировочных документах на перевозку указанных товаров (продуктов переработки) была указана стоимость таких работ (услуг) (Закон N 50-ФЗ).

 

29.2.3.2.4. ДОКУМЕНТЫ, ПРЕДСТАВЛЯВШИЕСЯ ДО 2011 Г. ПЕРЕВОЗЧИКАМИ, ОКАЗЫВАЮЩИМИ УСЛУГИ НА ОСНОВАНИИ ЕДИНЫХ МЕЖДУНАРОДНЫХ ПЕРЕВОЗОЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ

 

Перевозчикам пассажиров и багажа на условиях пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ (кроме перевозок на железнодорожном транспорте) для обоснования применения ставки НДС 0% в налоговые органы одновременно с соответствующими разделами (4 — 6) налоговой декларации по НДС нужно представить следующие документы (п. п. 6, 10 ст. 165 НК РФ).

Вид документа Примечание
Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на ваш счет в российском банке с учетом особенностей, предусмотренных пп. 2 п. 1 и пп. 3 п. 2 ст. 165 НК РФ <*> Вместо оригинала выписки можно представить ее копию
Реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки В реестре должны быть указаны пункты отправления и назначения

———————————

<*> В случае если выручка за оказанные услуги перевозки поступает на ваш расчетный счет через счета агентов, реализующих билеты, то, на наш взгляд, в налоговый орган может представляться выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки на ваш расчетный счет от агентств (специальных требований к оформлению банковских выписок ст. 165 НК РФ не устанавливает (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 31.05.2007, 04.06.2007 N КА-А40/3453-07)).

При этом арбитражные суды применительно к рассматриваемой ситуации обращают внимание на следующее обстоятельство. Поскольку для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС 0% необходимо установить факт получения выручки за услуги международных перевозок, то взамен выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки на ваш счет, в налоговые органы можно представлять отчеты агентов о сумме полученной выручки от реализации билетов (см. Постановления ФАС Центрального округа от 06.04.2004 N А14-9269/03/309/24, от 26.10.2004 N А14-4797-04/131/28). Дополнительно об этом см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Кроме того, многие суды указывают, что вместо выписки банка можно представить акты взаимозачета или иные финансовые документы, подтверждающие фактическое исполнение контрагентом обязательств по оплате услуг перевозки (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 15.02.2008 N КА-А40/538-08, ФАС Поволжского округа от 28.04.2009 N А55-12081/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.03.2009 N А32-629/2008-46/12). Тем не менее встречается и противоположная судебная практика.

Перевозчикам пассажиров и багажа на железнодорожном транспорте и на условиях пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ для обоснования применения ставки НДС 0% в налоговые органы вместе с соответствующими разделами (4 — 6) налоговой декларации нужно представить следующие документы (п. п. 5, 10 ст. 165 НК РФ).

Вид документа Примечание
Реестры единых перевозочных документов, оформляемых при перевозках пассажиров и багажа в прямом международном сообщении, определяющих путь следования, с указанием пунктов отправления и назначения Если услуги оказаны вами на основании международных договоров или договоров, заключенных с железными дорогами иностранных государств, то в налоговые органы вместо реестров единых перевозочных документов могут быть представлены документы, предусмотренные данными договорами

 

29.2.3.3. ИСЧИСЛЯЕМ СУММУ НДС

Сумма НДС в данном случае исчисляется в общем порядке как произведение налоговой базы на налоговую ставку (п. 1 ст. 166 НК РФ).

 

Примечание

Порядок исчисления НДС рассмотрен в гл. 9 «Порядок исчисления НДС».

 

ПРИМЕР

исчисления НДС при оказании услуг по перевозке

Ситуация

Организация «Альфа» согласно заключенному договору с организацией «Бета» оказала услуги по перевозке груза. Стоимость таких услуг составляет 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Фактическая себестоимость оказанных услуг5000 руб.

 

Решение

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации услуг на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС.

Налоговая база по НДС при осуществлении грузоперевозок определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 157 НК РФ. Налогообложение производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

В бухгалтерском учете данную операцию необходимо отразить в следующем порядке.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Признана выручка от оказания услуг 62 90-1 11 800 Акт приемки-сдачи оказанных услуг
Начислен НДС с выручки от оказания услуг

(11 800 / 118 x 18)

90-3 68 1800 Счет-фактура
Списана фактическая себестоимость оказанных услуг 90-2 20 5000 Бухгалтерская справка
Получена оплата за оказанные услуги 51 62 11 800 Выписка банка по расчетному счету
Отражен финансовый результат от оказания услуг (заключительными оборотами месяца, без учета других хозяйственных операций)

(11 800 — 1800 — 5000)

90-9 99 5000 Бухгалтерская справка-расчет

29.2.4. ОФОРМЛЯЕМ СЧЕТ-ФАКТУРУ И ЗАПОЛНЯЕМ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ

При оказании услуг по перевозке грузов, пассажиров и багажа всеми видами транспорта перевозчик обязан выставить счет-фактуру только в случае, если покупателями указанных услуг являются организации или индивидуальные предприниматели. Такой счет-фактура должен выставляться перевозчиком не позднее пяти календарных дней считая со дня получения предоплаты и (или) оказания услуг по перевозке (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Порядок составления счетов-фактур при заключении договоров перевозки ни гл. 21 НК РФ, ни Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 непосредственно не установлен.

Следовательно, перевозчик должен выставлять счета-фактуры и регистрировать их в книге покупок и в книге продаж в общеустановленном порядке.

 

Примечание

Общий порядок выставления счетов-фактур подробно рассмотрен в разд. 12.1 «Счет-фактура. Порядок заполнения и выставления».

Порядок выставления счетов-фактур при получении предоплаты рассмотрен в разд. 22.3.5 «Счет-фактура при получении (поступлении) аванса (предоплаты)».

 

Налоговая база и сумма НДС при перевозках, облагаемых по ставке НДС 18%, отражаются по строке 010 разд. 3 налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001), утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.

Если вы оказываете услуги по перевозке, которые облагаются по ставке НДС 0%, то данные по этим услугам вам следует отразить в разд. 4 — 6 налоговой декларации по НДС.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code