ГЛАВА 29. ТРАНСПОРТНЫЕ ПЕРЕВОЗКИ

29.1. ДОГОВОР ПЕРЕВОЗКИ

Перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки (п. 1 ст. 784 ГК РФ).

Условия осуществления перевозок, помимо гл. 40 «Перевозка» ГК РФ, определены также транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами (п. 2 ст. 784 ГК РФ).

В таблице мы привели ряд нормативных актов, которые регулируют перевозочную деятельность.

Автомобильный транспорт — Федеральный закон от 08.11.2007 N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта»;

— Общие правила перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденные Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971;

— Правила перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 14.02.2009 N 112;

— Федеральный закон от 24.07.1998 N 127-ФЗ «О государственном контроле за осуществлением международных автомобильных перевозок и об ответственности за нарушение порядка их выполнения»;

— Конвенция о договоре международной дорожной перевозки грузов, заключенная в Женеве 19.05.1956

Железнодорожный транспорт — Федеральный закон от 10.01.2003 N 18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации»;

— Федеральный закон от 10.01.2003 N 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации»;

— Правила оказания услуг по перевозкам на железнодорожном транспорте пассажиров, а также грузов, багажа и грузобагажа для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.03.2005 N 111

Водный транспорт — Кодекс внутреннего водного транспорта Российской Федерации от 07.03.2001 N 24-ФЗ;

— Водный кодекс Российской Федерации от 03.06.2006 N 74-ФЗ;

— Правила оказания услуг по перевозке пассажиров, багажа, грузов для личных (бытовых) нужд на внутреннем водном транспорте, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 06.02.2003 N 72

Морской транспорт — Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 N 81-ФЗ
Воздушный транспорт — Воздушный кодекс Российской Федерации от 19.03.1997 N 60-ФЗ;

— Федеральные авиационные правила «Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей», утвержденные Приказом Минтранса России от 28.06.2007 N 82;

— Временный порядок установления и регулирования тарифов на перевозки пассажиров и связанные с ними работы и услуги на внутренних воздушных линиях, утвержденный Роскомцен N 01-55/306-15, Минтрансом России N 1-ц 19.02.1993

 

29.2. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ

 

Реализация услуг по перевозке грузов, пассажиров и багажа облагается НДС (ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Следовательно, если вы оказываете подобные услуги, то для правильного и своевременного исполнения своих обязательств по НДС вам необходимо:

  1. Выяснить, должны ли вы заплатить НДС с операции по оказанию услуг по перевозке.

Если оказанные вами услуги не освобождены от налогообложения, то вам нужно выполнить ряд последовательных действий, а именно:

  1. Определить налоговую базу.
  2. Определить подлежащую применению налоговую ставку по НДС.
  3. Исчислить сумму НДС.
  4. Оформить счет-фактуру.
  5. Заполнить декларацию.

 

29.2.1. ВЫЯСНЯЕМ, НУЖНО ЛИ ПЛАТИТЬ НДС С УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ

Место реализации услуг по перевозке

 

Реализация услуг (работ), в том числе услуг по перевозке, облагается НДС при условии, что местом реализации этих услуг (работ) является территория РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Чтобы определить место реализации услуг (работ) по перевозке (транспортировке), а также связанных с ними услуг (работ), необходимо одновременно учитывать несколько факторов (в частности, кто является исполнителем данных услуг, откуда и (или) куда осуществляется перевозка). Правила определения места реализации для услуг по перевозке (транспортировке) и для связанных с ними услуг (работ) установлены в пп. 4.1, 4.2 п. 1, пп. 5 п. 1.1, пп. 4 п. 2.1 ст. 148 НК РФ с учетом положений абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ.

С 1 января 2015 г. специальные правила определения места реализации предусмотрены также в отношении услуг российских авиаперевозчиков в случаях, определенных в пп. 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ (п. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).

 

Примечание

Подробно вопрос о том, в каких случаях местом реализации услуг по перевозке признается территория Российской Федерации, рассмотрен в разд. 4.2.5 «Место реализации услуг (работ) по перевозке и транспортировке, а также непосредственно связанных с ними услуг (работ)».

 

Освобождение от НДС при оказании услуг по перевозке

 

От налогообложения НДС освобождены (пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ):

— услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного), если они оказываются по единым условиям перевозок пассажиров, по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

— услуги по перевозке пассажиров морским, речным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

 

Примечание

Наряду с услугами по перевозке пассажиров морским, речным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении в абз. 3 пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ упоминаются услуги по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении.

Однако с 7 апреля 2015 г. по 31 декабря 2016 г. включительно действие абз. 3 пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ в части таких перевозок приостановлено (ст. 2, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 06.04.2015 N 83-ФЗ).

 

Напомним, что перечисленные услуги освобождаются от налогообложения НДС только при наличии у перевозчика соответствующей лицензии (п. 6 ст. 149 НК РФ).

О том, какие перевозки относятся к пригородным, а какие к городским, вы можете узнать из ст. 4 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта», ст. 81 Устава железнодорожного транспорта Российской Федерации, а также из Критериев определения категорий поездов для перевозки пассажиров в зависимости от скорости их движения и расстояния следования, утвержденных Приказом Минтранса России от 18.07.2007 N 99.

 

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете операции по реализации транспортных услуг, не облагаемых НДС

 

Ситуация

 

Организация «Альфа» оказывает услуги по перевозке граждан городскими автобусами. Тариф на услуги установлен органами местного самоуправления ниже себестоимости оказываемых услуг. Возникающие убытки от реализации таких услуг покрываются за счет средств местного бюджета.

Общий объем дохода от оказанных организацией услуг по перевозкам за отчетный период составил 10 000 000 руб., фактическая себестоимость оказанных услуг — 13 000 000 руб. Денежные средства в счет погашения возникшего убытка в сумме 3 000 000 руб. поступили на расчетный счет организации из местного бюджета.

 

Решение

 

Перевозки пассажиров автомобильным городским общественным транспортом осуществляются по государственным регулируемым ценам и тарифам, устанавливаемым органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации (абз. 5 Перечня продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и услуг, на которые государственное регулирование цен (тарифов) на внутреннем рынке Российской Федерации осуществляют органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.03.1995 N 239).

Так как услуги по перевозке пассажиров городскими автобусами оказываются организацией по тарифам, установленным органами местного самоуправления, то реализация таких услуг освобождается от обложения НДС (пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В бухгалтерском учете данную операцию необходимо отразить в следующем порядке.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражена общая сумма выручки от оказания услуг по перевозкам по государственным регулируемым ценам 50,

98

90-1 10 000 000 Приходный кассовый ордер,

Бухгалтерская справка-расчет

Списана себестоимость оказанных услуг по перевозке 90-2 20 13 000 000 Бухгалтерская справка-расчет
Заключительными оборотами месяца отражена сумма убытка, полученного от реализации услуг 99 90-9 3 000 000 Бухгалтерская справка-расчет
Отражена задолженность бюджета по перечислению средств на покрытие полученного организацией убытка 76 91-1 3 000 000 Бюджетная роспись
Заключительными оборотами месяца списано сальдо прочих доходов и расходов (без учета иных операций) 91-9 99 3 000 000 Бухгалтерская справка-расчет
Получены бюджетные средства на покрытие убытка от оказания услуг по государственным регулируемым ценам 51 76 3 000 000 Выписка банка по расчетному счету

Необходимо заметить, что в случае если перевозчиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, то перевозчик обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Итак, если, ознакомившись с разд. 29.2.1, вы выяснили, что платить НДС с услуг по перевозке вам все-таки нужно, то с порядком дальнейших действий по исчислению и уплате налога вы можете ознакомиться далее.

 

29.2.2. ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ

 

При оказании услуг по перевозке (кроме указанных в абз. 3 пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ) налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее сумм НДС) (п. 1 ст. 157 НК РФ).

Если вы реализуете проездные документы по льготным тарифам, то налоговую базу должны определять исходя из этих тарифов (п. 2 ст. 157, абз. 2 п. 2 ст. 154 НК РФ).

При определении налоговой базы не учитываются:

— суммы субсидий, которые вам поступают из бюджета в связи с применением льготных тарифов при перевозках (абз. 3 п. 2 ст. 154 НК РФ);

— суммы денежных средств, возвращенные пассажирам в случаях:

а) возврата пассажирами неиспользованных проездных документов до начала поездки;

б) возврата пассажирами проездных документов в пути следования в связи с прекращением поездки (п. 4 ст. 157 НК РФ).

 

29.2.2.1. МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

 

По общему правилу датой, на которую вы должны определить налоговую базу и исчислить НДС при оказании услуг по перевозке, является наиболее ранняя из следующих двух дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

1) день оказания услуг по перевозке;

2) день получения оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг по перевозке.

 

Примечание

Подробнее о том, как определяется дата, на которую нужно исчислить НДС, вы можете узнать в разд. 6.4 «Момент определения налоговой базы» и разд. 6.4.1 «Операции, по которым установлен особый момент определения налоговой базы». Дополнительно рекомендуем вам ознакомиться с разд. 22.1 «Что является авансом в целях исчисления НДС».

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code