28.5.4. ОФОРМЛЕНИЕ ПРЕЖНИХ (СТАРЫХ) СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ОТ ИМЕНИ ПОСРЕДНИКА

Если товары (работы, услуги) приобретаются от имени посредника, счета-фактуры выставляются в следующем порядке.

Заказчик Посредник
1. Получает от посредника счет-фактуру, выставленный с учетом показателей счета-фактуры продавца товаров (работ, услуг), и регистрирует его в книге покупок.

2. Получает от посредника счет-фактуру на сумму вознаграждения и регистрирует его в книге покупок и журнале полученных счетов-фактур

1. Получает от продавца товаров (работ, услуг) счет-фактуру, который хранит в журнале учета полученных счетов-фактур, а в книге покупок его не регистрирует <*>.

2. Выставляет заказчику счет-фактуру с отражением показателей счета-фактуры, выставленного продавцом. Регистрирует такой счет-фактуру в журнале выставленных счетов-фактур, а в книге продаж не регистрирует.

3. Выставляет заказчику счет-фактуру на сумму своего вознаграждения и регистрирует его в книге продаж и журнале выставленных счетов-фактур

———————————

<*> Например, посредник, который приобретает услуги по перевозке для принципала, не вправе принять к вычету предъявленную перевозчиком сумму НДС (Письмо Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-11/281).

 

Заказчик может принять к вычету суммы НДС на основании счета-фактуры, который выставляет ему посредник с отражением показателей счета-фактуры, выставленного продавцом.

Это распространяется и на вычет сумм НДС, уплаченных в составе авансов. При этом чиновники указывают, что помимо полученного от посредника счета-фактуры заказчик для подтверждения права на вычет должен иметь:

— копии счетов-фактур, выставленных продавцом посреднику при получении авансовых платежей;

— документы, которые подтверждают фактическое перечисление заказчиком посреднику и посредником продавцу сумм авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров;

— копии заключенных заказчиком с посредником и посредником с продавцом товаров договоров, предусматривающих перечисление авансовых платежей (Письма Минфина России от 02.10.2009 N 03-07-11/246, ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ (пп. «В» п. 2)).

Рассмотрим, как посредник должен выставлять заказчику счет-фактуру с отражением показателей счета-фактуры, полученного от продавца.

Согласно разъяснениям контролирующих органов посредник составляет счет-фактуру в адрес заказчика следующим образом (Письма Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-09/47, ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ (пп. «А» п. 2)):

— в строке 1 указывается дата выписки счета-фактуры посреднику продавцом (см. также Письма Минфина России от 28.05.2009 N 03-07-09/26, от 22.02.2008 N 03-07-14/08);

— в строках 2, 2а и 2б отражаются наименование, адрес продавца в соответствии с учредительными документами, его ИНН и КПП.

 

Примечание

Позицию контролирующих органов в отношении заполнения строк 2, 2а и 2б поддерживают и отдельные специалисты. Доводом в данном случае является то обстоятельство, что посредник продавцом не является, а лишь передает приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права покупателю. Поэтому в указанных строках он не может указывать себя в качестве продавца.

Тем не менее вопрос является неоднозначным. Ведь покупателю выставляет счет-фактуру именно посредник. Кроме того, от его имени проставляются подписи на счете-фактуре (п. 6 ст. 169 НК РФ). Значит, в строках 2, 2а и 2б посредник вправе указывать свои данные.

Некоторые арбитражные суды поддерживают этот подход. В частности, ФАС Московского округа не нашел оснований для отказа покупателю в вычете по счетам-фактурам, оформленным таким образом (Постановление от 16.03.2010 N КА-А40/2061-10). Соответственно, можно сделать вывод, что счет-фактура оформлен без нарушений.

Примечательно, что Минфин России в Письме от 07.02.2011 N 03-07-09/04 разъяснил, что вместе с информацией о фактическом продавце посредник может указать в счете-фактуре наименование и своей организации. Ведь отражение дополнительной информации в счете-фактуре не запрещено;

 

— в строках 3 и 4 указываются наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя согласно учредительным документам;

— в строке 5 отражаются номер и дата составления платежно-расчетного документа или кассового чека, указанные в счете-фактуре продавца, а также номер и дата составления платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении заказчиком предварительной оплаты посреднику;

— в строках 6, 6а и 6б указываются наименование, адрес заказчика в соответствии с учредительными документами, его ИНН и КПП.

 

Примечание

Подробнее о порядке заполнения этих реквизитов см. в разд. 12.8.3 «Прежняя (старая) форма (бланк) счета-фактуры, утвержденная Постановлением Правительства РФ N 914. Обязательные реквизиты счета-фактуры и требования по их заполнению (оформлению)»;

 

— в графах 1 — 11 отражаются показатели счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику.

Кроме того, ФНС России разъяснила некоторые особенности выставления посредником «авансовых» счетов-фактур в адрес заказчика (Письмо от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ (пп. «Б» п. 2)):

— строки 1, 2, 2а, 2б, 5, 6, 6а и 6б заполняются аналогично изложенному выше порядку заполнения «отгрузочных» счетов-фактур.

 

Примечание

При получении аванса в безденежной форме в строке 5 ставится прочерк (Письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ (п. 5));

 

— в строках 3 и 4 ставятся прочерки;

— в графах 1 — 11 отражаются показатели счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику.

Указанные счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером организации-посредника (иными уполномоченными лицами). Если посредник — индивидуальный предприниматель, он подписывает счет-фактуру с указанием реквизитов своего свидетельства о государственной регистрации.

Изложенный порядок составления счетов-фактур применяется и в тех случаях, когда посредниками выступают лица, не являющиеся плательщиками НДС, или лица, освобожденные от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ (Письма Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-09/11, ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ (п. 3)).

Необходимо отметить ситуацию, в которой посредник в течение месяца многократно получает счета-фактуры по одному и тому же виду работ по мере их выполнения. По мнению Минфина России, посредник не вправе выставить заказчику этих работ единый счет-фактуру на все выполненные за месяц работы (Письмо от 31.12.2009 N 03-07-11/340).

Учтите также, что посредник не вправе выставлять единый счет-фактуру на все товары (работы, услуги), приобретенные для заказчика у различных продавцов (Письмо Минфина России от 06.05.2008 N 03-07-09/09).

В случае приобретения услуг по транспортировке товаров, местом реализации которых территория РФ не признается, при выставлении счета-фактуры заказчику агент не вправе отражать показатели из счета-фактуры, выставленного продавцом этих услуг агенту (Письмо ФНС России от 02.08.2006 N 03-4-03/1446@).

В заключение добавим, что, если посредник приобретает и ввозит иностранные товары на территорию РФ, он не должен выставлять заказчику счет-фактуру на сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров в РФ, или указывать налог в счете-фактуре, выставляемом на сумму своего вознаграждения (Письмо Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-08/310).

 

Приложение 1 к главе 28

Образец составления отчета посредника

Отчет Агента об исполнении агентского поручения

 

г. Москва 22 июня 2012 г.

ООО «Альфа», именуемое в дальнейшем «Агент», в лице генерального директора Р.Г. Сизова, действующего на основании устава, представляет, а ООО «Бета», именуемое в дальнейшем «Принципал», в лице генерального директора Н.В. Петрова, действующего на основании устава, принимает настоящий отчет об исполнении поручения по агентскому договору от 18.05.2012 N 35.

  1. За период с 24 мая по 21 июня 2012 г. Агентом произведена оптовая продажа следующего товара, принадлежащего Принципалу.
N п/п Наименование проданного товара Количество проданного товара Продажная цена, ед. товара Продажная цена реализованного товара, всего
с учетом НДС, руб. в том числе НДС, руб. с учетом НДС, руб. в том числе НДС, руб.
1 Настенные часы арт. 153846 100 1180 180 118 000 18 000
  Итого 100 1180 180 118 000 18 000

Итого продано товара на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Выручка в сумме 118 000 руб. перечислена на счет Принципала платежным поручением от 19.06.2012 N 755.

Товар реализован на основании:

— договора от 06.06.2012 N 59 (накладная от 15.06.2012 N 1137);

— договора от 13.06.2012 N 61 (накладная от 15.06.2012 N 1138).

Копии указанных документов прилагаются.

За выполнение поручения Принципала по продаже товара Агенту причитается вознаграждение в размере 11 800 руб., в том числе НДС (18%) 1800 руб.

  1. Затраты, произведенные Агентом и подлежащие возмещению Принципалом, составили:
N п/п Наименование затрат, произведенных за счет Принципала Сумма произведенных затрат без учета НДС, руб. НДС, руб. Всего с учетом НДС, руб.
1 Транспортировка товара 1000 180 1180

Всего фактически произведено затрат на сумму 1180 руб., в том числе НДС 180 руб.

Прилагаются следующие документы, подтверждающие произведенные затраты:

  1. Транспортная накладная ООО «Гамма» от 15.06.2012 N 128.
  2. Платежное поручение на оплату услуг по транспортировке товара от 15.06.2012 N 777.

 

За и от имени Агента:                       За и от имени Принципала:

 

Генеральный директор ООО «Альфа»           Генеральный директор ООО «Бета»

 

Сизов                                       Петров

——— Р.Г. Сизов                       ———- Н.В. Петров

 

Приложение 2 к главе 28

Образец составления акта сдачи-приемки услуг посредника к Агентскому договору от 18 мая 2012 г. N 35

Акт сдачи-приемки услуг Агента

 

г. Москва 22 июня 2012 г.

ООО «Альфа» (Агент) в лице генерального директора Р.Г. Сизова, действующего на основании устава, с одной стороны, и ООО «Бета» (Принципал) в лице генерального директора Н.В. Петрова, действующего на основании устава, с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», а по отдельности — «Сторона», составили настоящий Акт сдачи-приемки услуг Агента о нижеследующем.

  1. За период с 24 мая по 21 июня 2012 г. Агент реализовал товары Принципала на сумму 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.) согласно утвержденному Принципалом отчету Агента от 22 июня 2012 г. и книге продаж услуг за период с 24 мая по 21 июня 2012 г.
  2. Вознаграждение Агента за период с 24 мая по 21 июня 2012 г. составило 11 800 руб. (включая НДС 1800 руб.).
  3. Настоящий Акт сдачи-приемки услуг Агента составлен в 2 (Двух) экземплярах, по одному для каждой из Сторон, и вступает в силу с даты его подписания Сторонами.

Ситуация

Между ООО «Альфа» и ООО «Бета» заключен агентский договор, согласно которому агент (ООО «Альфа») от своего имени должен реализовать продукцию (настенные часы) принципала (ООО «Бета»).

Исполняя свои обязательства, агент заключил договор купли-продажи с ООО «Гамма» (покупатель).

Всего покупателю было отгружено 100 штук настенных часов по цене 1180 руб/шт. (в том числе НДС 180 руб.) общей стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

 

Решение

 

  1. Агент (ООО «Альфа») выставит покупателю счет-фактуру в течение пяти календарных дней с даты отгрузки.

В строке 1 счета-фактуры агент укажет:

— номер согласно собственной хронологии составления счетов-фактур;

— дату, когда счет-фактура был выписан покупателю.

Счет-фактуру, выставленный ООО «Альфа», подпишут его руководитель и главный бухгалтер. Показатели этого счета-фактуры агент передаст принципалу.

Примечание

О порядке выставления счета-фактуры при оказании услуг по новым правилам вы можете узнать в разд. 12.1.7 «Заполнение счетов-фактур при оказании услуг, выполнении работ, передаче имущественных прав».

  1. Принципал (ООО «Бета») на основании сведений, полученных от агента (ООО «Альфа»), выставит счет-фактуру на стоимость отгруженной продукции и передаст его агенту. При этом ООО «Бета» отразит:

— в строке 1 — дату, указанную в счете-фактуре, выставленном агентом, и номер в соответствии с собственной хронологией нумерации счетов-фактур;

— в строках 2, 2а, 2б — сведения о себе: наименование и адрес в соответствии с учредительными документами, ИНН, КПП;

— в строке 3 — наименование и адрес грузоотправителя, которым в данном случае является агент — ООО «Альфа».

В прочих строках и графах своего счета-фактуры принципал отразит показатели счета-фактуры, выставленного агентом покупателю.

Счет-фактуру, выставленный ООО «Бета», подпишут его руководитель и главный бухгалтер.

 

Ситуация

 

Между ООО «Дельта» и ООО «Омега» заключен агентский договор, согласно которому агент (ООО «Дельта») от своего имени должен закупить для принципала (ООО «Омега») чай зеленый ароматизированный.

При заключении агентского договора принципал перечислил агенту денежные средства на исполнение поручения (платежное поручение от 01.11.2012 N 965).

Исполняя свои обязательства, агент заключил договор купли-продажи с ООО «Эпсилон» (продавец).

Полученные от принципала средства агент уплатил продавцу в качестве аванса платежным поручением от 07.11.2012 N 735. Впоследствии продавцом в счет полученной предоплаты было отгружено 700 кг чая зеленого ароматизированного по цене 1180 руб/кг (в том числе НДС 180 руб.) общей стоимостью 826 000 руб. (в том числе НДС 126 000 руб.).

 

Решение

 

  1. При отгрузке товара продавец (ООО «Эпсилон») выставит агенту (ООО «Дельта») счет-фактуру, который подпишут руководитель и главный бухгалтер ООО «Эпсилон».

Заверенную копию счета-фактуры агент передаст принципалу.

  1. Агент (ООО «Дельта») выставит принципалу (ООО «Омега») счет-фактуру на сумму агентского вознаграждения.

 

Примечание

О порядке выставления счета-фактуры при оказании услуг по новым правилам вы можете узнать в разд. 12.1.7 «Заполнение счетов-фактур при оказании услуг, выполнении работ, передаче имущественных прав».

Кроме того, агент (ООО «Дельта») перевыставит принципалу (ООО «Омега») счет-фактуру, выставленный продавцом (ООО «Эпсилон»).

В строке 1 такого счета-фактуры агент отразит:

— соответствующий номер согласно собственной хронологии составления счетов-фактур;

— дату, указанную в счете-фактуре, выставленном продавцом.

В строках 2, 2а, 2б агент укажет сведения о продавце (ООО «Эпсилон»): наименование и адрес в соответствии с его учредительными документами, ИНН, КПП.

В остальных строках и графах агент отразит показатели счета-фактуры, выставленного ему продавцом.

Счет-фактуру подпишут руководитель и главный бухгалтер агента.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code