ГЛАВА 27. РАСЧЕТЫ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ВЕКСЕЛЕЙ

27.1. ВЕКСЕЛЯ И ИХ ВИДЫ

 

Вексель — это ценная бумага, которая удостоверяет ничем не обусловленное денежное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика перед векселедержателем (п. 2 ст. 142, ст. 815 ГК РФ, Положение о переводном и простом векселе, утвержденное Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341).

Как видно из определения, векселя бывают простыми или переводными.

Разница между ними заключается в том, что простой вексель гарантирует оплату по нему лицом, выписавшим вексель (векселедателем), а переводный вексель оплачивается третьим лицом, указанным в векселе в качестве плательщика.

Между тем для целей исчисления НДС при расчетах векселями важен не вид векселя (простой или переводный), а следующие его характеристики.

  1. Кто является векселедателем по векселю: покупатель товаров (работ, услуг) или же третье лицо. В последнем случае покупатель признается векселедержателем векселя, выданного третьим лицом.
  2. Содержит вексель условие о начислении процентов на вексельную сумму или нет.
  3. До 1 января 2008 г., кроме того, имело значение, в каком порядке покупатель товаров (работ, услуг) приобрел вексель третьего лица — в обмен на собственный вексель или же в ином порядке.

Отметим, что первый и третий пункты оказывают влияние на порядок принятия к вычету «входного» НДС покупателем товаров (работ, услуг), передавшим вексель в счет оплаты. А второй — на величину налоговой базы продавца товаров (работ, услуг), который получил вексель в оплату.

Все эти особенности мы и рассмотрим в настоящем разделе.

 

27.2. НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ РАСЧЕТОВ ЗА ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ) ВЕКСЕЛЯМИ

27.2.1. ЕСЛИ ВЫ ПРОДАВЕЦ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

27.2.1.1. ОБЩИЙ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СУММЫ НДС ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ВЕКСЕЛЯ В ОПЛАТУ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

 

С самого начала следует отметить, что факт получения вами векселя в оплату реализованных товаров (работ, услуг) принципиально не влияет на порядок уплаты НДС с операции по реализации.

Напомним, что реализация товаров (работ, услуг), в оплату которых вы получили вексель, может не облагаться НДС. Для того чтобы выяснить, должны вы платить НДС с операции по реализации или нет, вам нужно последовательно проанализировать положения п. 2 ст. 146, ст. ст. 147 — 149 НК РФ. Причем для решения этого вопроса форма оплаты (векселем или другим имуществом) не имеет значения.

 

Примечание

Принять решение по данным вопросам вам поможет информация, содержащаяся в разд. 4.1 «Место реализации товаров» и гл. 5 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС. Льготы».

 

Если вы выясните, что платить НДС все-таки нужно, то дальнейший порядок исчисления и уплаты вами налога такой же, как и при обычной реализации. Так, налоговую базу по НДС вы определяете в общем порядке — как стоимость реализованных товаров (работ, услуг) (п. п. 1, 2 ст. 154 НК РФ). Дата, на которую вы должны исчислить НДС, определяется в общем порядке на момент отгрузки, а в случае поступления предоплаты (в том числе в виде векселя третьего лица) налоговая база определяется также на момент получения предоплаты (п. п. 1, 14 ст. 167 НК РФ). В общем порядке вы исчисляете НДС (ст. 166 НК РФ) и выставляете счет-фактуру (п. 3 ст. 168, ст. 169 НК РФ).

В частности, не забудьте выставить и зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру при получении векселя третьего лица в качестве аванса (абз. 2 п. 17 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. В строке 5 такого счета-фактуры ставится прочерк (абз. 2 пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

 

Примечание

Подробнее о начислении НДС в случае получения векселя в качестве предоплаты см. разд. 27.2.1.3 «Если вексель получен до отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг)».

 

Примечание

Порядок выставления счетов-фактур рассмотрен в гл. 12 «Счет-фактура. Ведение книги покупок, книги продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур». Что касается исчисления НДС и определения налоговой базы при реализации, то с этими вопросами вы можете ознакомиться в гл. 9 «Порядок исчисления НДС» и разд. 6.2 «Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)».

 

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете операции по реализации товаров при получении в счет их оплаты собственного векселя покупателя

 

Ситуация

 

Предположим, что организация «Альфа» в феврале по договору купли-продажи отгрузила организации «Бета» товары по цене 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Себестоимость реализованных товаров составляет 80 000 руб. Организация «Бета» в марте передала организации «Альфа» собственный вексель на сумму 118 000 руб. со сроком погашения в декабре этого же года. При наступлении срока платежа вексель оплачен денежными средствами.

 

Решение

 

В рассматриваемой ситуации организации «Альфа» необходимо исчислить НДС в том периоде, когда фактически был отгружен товар в адрес организации «Бета», т.е. в I квартале (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

В бухгалтерском учете данная операция отражается в таком порядке.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи в феврале
Признана выручка от реализации товаров 62 90-1 118 000 Товарная накладная
Списана себестоимость проданных товаров 90-2 41 80 000 Бухгалтерская справка
Начислен НДС с выручки от реализации товаров 90-3 68 18 000 Счет-фактура
Бухгалтерские записи в марте
В обеспечение оплаты проданных товаров получен вексель 62-в 62 118 000 Акт о приеме-передаче векселя
Бухгалтерские записи в декабре
Получены денежные средства при погашении выданного покупателем векселя 51 62-в 118 000 Выписка банка по расчетному счету

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:

— по балансовому счету 90 «Продажи»:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

— по балансовому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

62-в «Расчеты с покупателями, обеспеченные векселями».

 

27.2.1.2. ИСЧИСЛЕНИЕ СУММЫ НДС ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ОТ ПОКУПАТЕЛЯ ПРОЦЕНТНОГО ВЕКСЕЛЯ

 

Процентный вексель — это вексель, содержащий условие о начислении процентов на вексельную сумму. Условие о процентах может быть предусмотрено только в векселях, которые подлежат оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления. По общему правилу проценты начисляются со дня составления векселя (ст. ст. 5, 77 Положения о переводном и простом векселе).

Размер процентов, причитающихся вам по векселю, может оказывать влияние на величину определяемой вами налоговой базы по реализованным товарам (работам, услугам).

В частности, с суммы превышения фактически полученного вами процентного дохода над размером процента, рассчитанного исходя из ставок рефинансирования, которые действовали в соответствующих периодах, вы должны заплатить НДС (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

 

Например, организация «Альфа» 26 мая реализовала организации «Бета» партию товара по цене 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В счет оплаты отгруженного товара 10 июня был получен вексель организации «Бета» номиналом 118 000 руб., срок платежа по которому — «по предъявлении». Данный вексель предусматривает начисление процентов со дня, следующего за днем составления векселя, до момента погашения задолженности по векселю из расчета 20% годовых. Вексель составлен 2 июня и предъявлен организации «Бета» к оплате 26 июня и в тот же день оплачен в полной сумме, включая проценты.

Предположим, что в период с 10 по 26 июня ставка рефинансирования Банка России составляла 11%.

 

Примечание

Информацию о действующей ставке рефинансирования, а также о всех ее изменениях в течение последних лет вы можете узнать в разделе «Ключевая ставка и процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленная Центральным банком Российской Федерации» Справочной информации.

 

Следовательно, налоговая база по НДС должна увеличиться на 465,53 руб. (118 000 руб. x (20% — 11%) / 365 дн. x 16 дн.).

 

Если проценты получены по векселю, переданному покупателем (заказчиком) в счет оплаты товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается НДС, то исчислять и уплачивать в бюджет сумму НДС с процентного дохода не нужно.

 

27.2.1.3. ЕСЛИ ВЕКСЕЛЬ ПОЛУЧЕН ДО ОТГРУЗКИ ТОВАРОВ (ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ, ОКАЗАНИЯ УСЛУГ)

 

По общему правилу исчислить НДС при реализации товаров (работ, услуг) вы должны на наиболее раннюю из двух дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

1) на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом что такое оплата для целей исчисления НДС, Налоговый кодекс РФ не определил. Следовательно, можно предположить, что контролирующие органы будут настаивать на исчислении НДС не только с денежных средств, но и с товаров (работ, услуг), имущественных прав, ценных бумаг, которые получены в счет предстоящей отгрузки. Поэтому в рассматриваемой ситуации факт получения векселя от покупателя, возможно, будет рассмотрен налоговыми органами как получение предварительной оплаты реализуемых товаров (работ, услуг), что является основанием для исчисления НДС (см., например, Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

Вместе с тем согласно официальным разъяснениям ФНС России оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательства иным способом, не противоречащим законодательству (см. Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@).

Исходя из приведенных разъяснений, НДС при получении векселя до отгрузки нужно исчислить только в том случае, если при этом обязательство покупателя оплатить товары (работы, услуги) признается выполненным (прекращенным).

Причем, на наш взгляд, обязательства покупателя по оплате прекращаются только в том случае, если в счет оплаты передан вексель третьего лица. Если же покупатель в подтверждение своего долга выдает собственный вексель, то обязательство покупателя по оплате нельзя признать прекращенным. Далее рассмотрим это подробнее.

 

27.2.1.3.1. ПОЛУЧЕНИЕ ВЕКСЕЛЯ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА ДО ОТГРУЗКИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

 

При передаче векселя в счет оплаты за товары (работы, услуги) вексель можно рассматривать в качестве предмета договора купли-продажи (т.е. товара) либо в качестве средства расчетов с контрагентом. Как указал Конституционный Суд РФ, это зависит от цели его передачи (Определение от 04.04.2006 N 98-О).

 

Примечание

Подробно этот вопрос рассмотрен в разд. 27.2.3 «Раздельный учет «входного» НДС».

 

В любом случае при получении такого векселя обязательство покупателя оплатить товары (работы, услуги) следует признать исполненным (прекращенным). Поэтому для целей обложения НДС получение векселя третьего лица приравнивается к получению предварительной оплаты. Следовательно, на дату принятия векселя к учету продавец должен начислить к уплате в бюджет НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

В бухгалтерском учете получение векселя третьего лица отражается по дебету счетов учета финансовых вложений в оценке, равной дебиторской задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги). Подобные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 20.01.2003 N 16-00-12/2.

 

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете операции по реализации товаров, в счет предварительной оплаты которых покупателем передан вексель третьего лица

 

Ситуация

 

Организация «Альфа» заключила договор поставки товара с организацией «Бета». По условиям договора организация «Альфа» (поставщик) обязана отгрузить товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

Предположим, что в марте организация «Бета» в порядке предварительной оплаты передала организации «Альфа» вексель организации «Гамма» номинальной стоимостью 100 000 руб. Организация «Альфа» в апреле этого же года отгрузила организации «Бета» товар и выставила счет-фактуру на сумму 118 000 руб.

 

Решение

 

В рассматриваемой ситуации стоимость полученного в счет предварительной оплаты векселя третьего лица подлежит налогообложению НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Сумма НДС, исчисленная со стоимости предварительной оплаты, подлежит принятию к вычету в периоде отгрузки товара (во II квартале) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

В бухгалтерском учете данную операцию необходимо отразить в следующем порядке.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
В марте
Получен вексель организации «Гамма» 58-2 62 100 000 Договор купли-продажи,

Акт о приеме-передаче векселя

Исчислен НДС с суммы поступившей предоплаты

(100 000 x 18/118)

62-НДС 68 15 254 Счет-фактура
В апреле
Признан доход от продажи товара 62 90-1 118 000 Товарная накладная
Начислен НДС со стоимости реализованного товара 90-3 68 18 000 Счет-фактура
Принят к вычету НДС, исчисленный с суммы полученной предоплаты 68 62-НДС 15 254 Счет-фактура
Получен НДС от организации «Бета» 51 62 18 000 Выписка банка по расчетному счету

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:

— по балансовому счету 58 «Финансовые вложения»:

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

— по балансовому счету 90 «Продажи»:

90-1 «Выручка»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code