26.3.1. ЕСЛИ ВОЗВРАТ ТОВАРА НЕ ПРИЗНАЕТСЯ РЕАЛИЗАЦИЕЙ

26.3.1.1. ДЕЙСТВИЯ ПРОДАВЦА

 

Если возврат товара покупателем не признается реализацией, продавец вправе принять к вычету НДС, исчисленный при отгрузке.

Как мы уже указывали выше, по мнению чиновников, нет реализации, если покупатель возвращает товар, который не был принят на учет, т.е. собственником которого покупатель не является. Поскольку в данной ситуации реализации товара не происходит (ст. 475 ГК РФ, п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 39 НК РФ), то счет-фактуру вам покупатель выставлять не должен.

В таком случае согласно позиции контролирующих органов продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. На основании этого документа он сможет принять к вычету НДС в части стоимости возвращенных товаров (Письма Минфина России от 10.08.2012 N 03-07-11/280, от 07.08.2012 N 03-07-09/109, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@).

При этом согласно п. 10 ст. 172 НК РФ для принятия к вычету сумм НДС, указанных в корректировочных счетах-фактурах, необходимо располагать документами, которые подтверждают согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В случае возврата товара уменьшение стоимости отгруженных товаров происходит по инициативе покупателя, поэтому документами, подтверждающими согласие (уведомление) покупателя, по нашему мнению, могут являться первичные документы на возврат товара.

 

Примечание

О том, какими документами оформляется возврат товара, не признаваемый реализацией, вы можете узнать в разд. 26.2.1 «Если условия договора не исполнены (исполнены ненадлежащим образом)».

 

Таким образом, если покупатель возвращает товар не в периоде отгрузки, а в следующем, вычет вы сможете применить не ранее периода возврата после составления корректировочного счета-фактуры (абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169 НК РФ). При этом вносить корректировки за период отгрузки не нужно.

 

Примечание

Подробнее о применении вычетов по корректировочным счетам-фактурам вы может узнать в разд. 12.2.4 «Вычеты по корректировочным счетам-фактурам у продавца и покупателя».

 

Отметим, что по общему правилу вычеты по корректировочным счетам-фактурам можно применить в течение трех лет с момента составления такого счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Однако в случае возврата товаров принять к вычету перечисленный в бюджет налог можно только в течение одного года с момента возврата после отражения в учете соответствующих операций по корректировке (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

Для применения вычета корректировочный счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок.

 

Примечание

Образцы заполнения корректировочного счета-фактуры при частичном и полном возврате товаров, не признаваемом реализацией, приведены соответственно в приложениях 1 и 2 к настоящей главе.

Подробнее о регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж вы можете узнать в разд. 12.2.5 «Порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж».

О порядке регистрации корректировочных счетов-фактур, составленных по прежней форме, рекомендованной ФНС России (Письмо от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@), в рассмотренной ситуации читайте в разд. 12.8.10.6.1 «Прежний (старый) порядок регистрации корректировочных счетов-фактур продавцом в книге покупок в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав)».

 

Помимо выставления корректировочного счета-фактуры продавцу при возврате товара следует внести изменения в бухгалтерский учет, уменьшив сумму выручки.

 

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете продавца операции по возврату товара, не признаваемой реализацией

 

Ситуация

 

Допустим, что организация «Альфа» в июне отгрузила товар стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) организации «Бета» по договору купли-продажи. Себестоимость отгруженного товара составляет 80 000 руб.

НДС по данной операции был исчислен организацией «Альфа» в июне и уплачен в бюджет в июле.

В срок, установленный договором, товар покупателем не оплачен, поэтому организация «Альфа» в августе направила организации «Бета» требование о расторжении договора и возврате товара.

В августе того же года товар возвращен продавцу, организацией «Альфа» выставлен корректировочный счет-фактура.

 

Решение

 

Отразив в учете соответствующие операции по корректировке в связи с возвратом товара, организация «Альфа» на основании корректировочного счета-фактуры вправе в III квартале принять к вычету сумму НДС, уплаченную с операции по реализации товаров.

В бухгалтерском учете это можно отразить в следующем порядке.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи в июне
Признана выручка от реализации товара 62 90-1 118 000 Накладная на отпуск продукции
Начислен НДС при реализации товара 90-3 68 18 000 Счет-фактура
Списана себестоимость реализованного товара 90-2 41 80 000 Бухгалтерская справка
Бухгалтерские записи в июле
Перечислен НДС в бюджет 68 51 18 000 Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи в августе
СТОРНО

На сумму выручки от продажи возвращенного товара

62 90-1 118 000 Акт о расторжении договора купли-продажи,

Бухгалтерская справка

СТОРНО

На сумму фактической себестоимости возвращенного товара

90-2 41 80 000 Бухгалтерская справка
СТОРНО

Принят к вычету НДС по возвращенному товару

90-3 68 18 000 Корректировочный счет-фактура

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 90 «Продажи»:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость».

 

26.3.1.2. ДЕЙСТВИЯ ПОКУПАТЕЛЯ

 

Так как возврат товара не является реализацией, вам не нужно исчислять НДС со стоимости возвращаемого товара. Счет-фактуру также выставлять не требуется (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Что касается вычета «входного» НДС по возвращенным товарам, то отметим следующее.

Согласно разъяснениям контролирующих органов при возврате товаров, не принятых покупателем на учет, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру (Письма Минфина России от 10.08.2012 N 03-07-11/280, от 07.08.2012 N 03-07-09/109, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@).

В общем случае на основании полученного корректировочного счета-фактуры при уменьшении стоимости отгруженных товаров покупатель должен восстановить НДС в части, приходящейся на уменьшение стоимости товаров (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Однако в данной ситуации покупатель изначально вправе принять к вычету не всю сумму НДС, указанную в первичном счете-фактуре, а только часть ее, приходящуюся на товары, принятые к учету. Иначе не соблюдаются все условия для применения вычета (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если же покупатель возвращает всю партию товара, то к вычету налог он не принимает. В связи с этим при получении корректировочного счета-фактуры у покупателя не возникает обязанности восстановить принятый к вычету налог. Поэтому такой счет-фактура не регистрируется в книге продаж покупателя (см. также Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-09/05).

В случае если организация, вопреки позиции Минфина России, не признает реализацией возврат товаров, принятых к учету, то впоследствии, когда товары будут возвращены, возникнет необходимость восстановить НДС на основании корректировочного счета-фактуры (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Ведь НДС был принят к вычету в полной сумме, указанной в счете-фактуре продавца.

Ранее, до введения корректировочных счетов-фактур, порядок действий покупателя, который возвращает товары продавцу, был следующим.

При возврате товаров, не принятых на учет, исходя из позиции Минфина России, к вычету можно было принять сумму «входного» НДС по оставшимся у покупателя товарам на основании исправленного продавцом счета-фактуры. То есть сумму «входного» НДС, уменьшенную на сумму налога по возвращенному товару (в том случае, если происходит частичный возврат товаров). При возврате всей партии товара оснований для вычета «входного» НДС по этим товарам не было (п. 2 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29).

В случае если вы возвращали товар по причине ненадлежащего исполнения условий договора и не признавали такой возврат реализацией, то принятый к вычету «входной» НДС по возвращенным товарам следовало восстановить в периоде его возврата. Сумма восстановленного НДС отражалась в графе 5 строки 090 разд. 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 — 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001), утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

В данном случае на полученном от продавца счете-фактуре следовало сделать отметку о возврате, на основании чего зарегистрировать его в книге продаж на сумму восстановленного налога (п. 16 Правил, утвержденных Постановлением N 914).

 

26.3.2. ЕСЛИ ВОЗВРАТ ТОВАРА ПРИЗНАЕТСЯ РЕАЛИЗАЦИЕЙ

 

В данном случае бывший покупатель становится продавцом, а бывший продавец — покупателем. Порядок уплаты НДС, а также порядок действий сторон договора такой же, как и при обычной реализации, облагаемой НДС.

 

26.3.2.1. ДЕЙСТВИЯ ПРОДАВЦА (БЫВШЕГО ПОКУПАТЕЛЯ)

 

Если покупатель является плательщиком НДС, то при возврате товаров он обязан исчислить и предъявить продавцу сумму НДС к уплате, а также выставить счет-фактуру. Кроме того, покупатель регистрирует второй экземпляр указанного счета-фактуры в книге продаж и отражает эту операцию в учете как обычную реализацию. Таким образом, покупатель выступает продавцом, а продавец — покупателем возвращаемого товара (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. п. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Отметим, что, если покупатель плательщиком НДС не является, счет-фактуру на возврат товара он не оформляет. В этом случае продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру (Письма Минфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473, от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 16.05.2012 N 03-07-09/56, ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@).

 

26.3.2.2. ДЕЙСТВИЯ ПОКУПАТЕЛЯ (БЫВШЕГО ПРОДАВЦА)

 

Получая товар обратно, вы отражаете эту операцию так же, как и при обычном приобретении товара. Следовательно, вам необходимо оприходовать товар, получить от продавца товара (бывшего покупателя) счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок, принять сумму НДС, предъявленную продавцом (бывшим покупателем) товара к вычету, в порядке, установленном пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Таким образом, в данном случае сумму НДС по возвращенным товарам вы принимаете к вычету на основании счета-фактуры бывшего покупателя. Иначе при отсутствии надлежаще оформленного счета-фактуры в вычете вам откажут (см. Постановление ФАС Уральского округа от 30.06.2009 N Ф09-4327/09-С2).

Отметим, что если возвращенные товары продавец больше не будет использовать в деятельности, подлежащей налогообложению, то ранее принятый к вычету НДС по материалам, использованным для производства этих товаров, восстанавливать не нужно.

 

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете операции по приобретению (получению) товара, возвращенного покупателем — плательщиком НДС

 

Ситуация

Допустим, что организация «Альфа» в июне принимает возвращенный организацией «Бета» товар, ранее приобретенный организацией «Бета» по договору купли-продажи. Договорная стоимость возвращенного товара 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.). Денежные средства за товар возвращены организации «Бета» тоже в июне.

Решение

После оприходования возвращенного организацией «Бета» товара организация «Альфа» вправе принять к вычету сумму НДС по такому товару.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующим образом.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи в июне
Оприходован возвращенный товар 41 60 100 000 Отгрузочные документы поставщика
Отражена сумма НДС по возвращенному товару 19 60 18 000 Счет-фактура
Принята к вычету сумма НДС по возвращенному товару 68 19 18 000 Счет-фактура
Перечислены покупателю денежные средства за возвращенный товар 60 51 118 000 Выписка банка по расчетному счету

 

Обратите внимание!

Отметим, что в соответствии с действующими правилами при возврате товара покупателем (если такой возврат не признается реализацией) продавец выставляет корректировочный счет-фактуру. Подробнее о действующих и прежних правилах оформления счетов-фактур при возврате товаров, который не является реализацией, читайте в разд. 26.3.1.1 «Действия продавца».

 

Ситуация

Организация «Альфа» в июне 2011 г. отгрузила организации «Бета» 1000 кг сахара общей стоимостью 27 500 руб. (в том числе НДС 2500 руб.). В августе организация «Бета» возвратила организации «Альфа» 300 кг некачественного сахара общей стоимостью 8250 руб. (в том числе НДС 750 руб.).

Решение

В момент оприходования возвращенного товара организация «Альфа» внесет следующие исправления в оба экземпляра счета-фактуры, выставленного при отгрузке товара. Один экземпляр исправленного счета-фактуры она передаст организации «Бета».

 

В то же время прежняя (старая) форма счета-фактуры, утвержденная Постановлением N 914, не содержала графы для указания наименования валюты. До вступления в силу Постановления N 1137 счет-фактуру следовало составлять и выставлять без учета требований, которые были введены Законом N 229-ФЗ (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В связи с этим указывать в счете-фактуре наименование валюты было необязательно. Такое мнение высказал Минфин России в Письмах от 29.12.2010 N 03-07-09/55, от 22.10.2010 N 03-07-11/417, от 22.10.2010 N 03-07-11/418, от 12.10.2010 N 03-07-09/46. При этом чиновники отмечали, что, если в счете-фактуре наименование валюты все же было указано, препятствием к получению вычета это являться не могло.

На практике некоторые налоговые органы настаивали на отражении наименования валюты в счетах-фактурах. Поэтому во избежание претензий со стороны проверяющих следовало указывать новый реквизит в счетах-фактурах.

 

Обратите внимание!

Отметим, что в соответствии с действующими правилами при возврате товара покупателем (если такой возврат не признается реализацией) продавец выставляет корректировочный счет-фактуру. Подробнее о действующих и прежних правилах оформления счетов-фактур при возврате товаров, который не является реализацией, читайте в разд. 26.3.1.1 «Действия продавца».

 

Ситуация

Воспользуемся условиями примера выше. Предположим, что в августе организация «Бета» возвратила организации «Альфа» полную партию некачественного товара (сахара) общей стоимостью 27 500 руб. (в том числе НДС 2500 руб.).

Решение

В момент оприходования возвращенного товара организация «Альфа» внесет следующие исправления в оба экземпляра счета-фактуры, выставленного при отгрузке товара. Один экземпляр исправленного счета-фактуры она передаст организации «Бета».

 

В то же время прежняя (старая) форма счета-фактуры, утвержденная Постановлением N 914, не содержала графы для указания наименования валюты. До вступления в силу Постановления N 1137 счет-фактуру следовало составлять и выставлять без учета требований, которые были введены Законом N 229-ФЗ (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В связи с этим указывать в счете-фактуре наименование валюты было необязательно. Такое мнение высказал Минфин России в Письмах от 29.12.2010 N 03-07-09/55, от 22.10.2010 N 03-07-11/417, от 22.10.2010 N 03-07-11/418, от 12.10.2010 N 03-07-09/46. При этом чиновники отмечали, что, если в счете-фактуре наименование валюты все же было указано, препятствием к получению вычета это являться не могло.

На практике некоторые налоговые органы настаивали на отражении наименования валюты в счетах-фактурах. Поэтому во избежание претензий со стороны проверяющих следовало указывать новый реквизит в счетах-фактурах.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code