25.3.5. ВЫЧЕТ СУММ «ВХОДНОГО» НДС ПРИ ОБМЕНЕ НЕРАВНОЦЕННЫМИ ТОВАРАМИ (РАБОТАМИ, УСЛУГАМИ)

В случае, когда по условиям договора обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, которая передает более дешевый товар в обмен на более дорогой, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (п. 2 ст. 568 ГК РФ).

Договор, согласно условиям которого обмениваются неравноценные товары (работы, услуги), является смешанным, так как в нем есть признаки как договора мены, так и договора купли-продажи.

В рассматриваемой ситуации покупатель примет к вычету всю сумму «входного» НДС, предъявленную поставщиком.

 

ПРИМЕР

принятия к вычету сумм «входного» НДС при обмене неравноценными товарами

 

Ситуация

Для использования в рамках основного вида деятельности организация «Альфа» приобретает по договору мены у индивидуального предпринимателя компьютер в обмен на товары, приобретенные ранее за 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Согласно договору мены цена компьютера составляет 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.), а цена товаров — 15 000 руб. (в том числе НДС 2288 руб.). Суммы НДС по обмениваемому имуществу стороны перечисляют друг другу платежными поручениями. Разницу в ценах обмениваемого имущества в размере 20 400 руб. (35 400 руб. — 15 000 руб.) (в том числе НДС 3112 руб.) организация «Альфа» выплачивает предпринимателю из кассы. Передача обмениваемого имущества произведена сторонами одновременно.

 

Решение

 

Сумму «входного» НДС по компьютеру в размере 5400 руб. организация примет к вычету в полном размере.

В бухгалтерском учете рассматриваемая операция отражается в следующем порядке.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражение операций по договору мены
Оприходован компьютер

(35 400 — 5400)

08 60 30 000 Договор мены,

Акт приемки-передачи имущества,

Бухгалтерская справка

Отражен НДС по приобретенному компьютеру 19 60 5400 Счет-фактура
Отражена выручка от реализации товаров по договору мены 62 90-1 15 000 Товарная накладная
Списана стоимость переданного по договору мены товара 90-2 41 10 000 Бухгалтерская справка
Начислен НДС со стоимости переданного по договору мены товара 90-3 68 2288 Счет-фактура
Выплачена предпринимателю из кассы сумма доплаты за приобретенный у него компьютер (с НДС) 60 50 20 400 Расходный кассовый ордер
Отражено исполнение взаимных обязательств по договору мены (с НДС) 60 62 15 000 Договор мены
Компьютер оприходован в составе объектов основных средств 01 08 30 000 Бухгалтерская справка-расчет
Принята к вычету сумма НДС по приобретенному компьютеру 68 19 5400 Счет-фактура,

Накладная,

Бухгалтерская справка-расчет

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:

— по балансовому счету 90 «Продажи»:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость».

 

25.3.5.1. ВЫЧЕТ СУММ «ВХОДНОГО» НДС ДО 1 ЯНВАРЯ 2009 Г.

 

До 1 января 2009 г. в случае, когда по условиям договора обмениваемые товары признавались неравноценными, покупатель мог принять к вычету сумму «входного» НДС, предъявленную поставщиком и фактически уплаченную на основании платежного поручения (п. 4 ст. 168, п. 2 ст. 172 НК РФ).

 

ПРИМЕР

принятия к вычету в 2008 г. сумм «входного» НДС при обмене неравноценными товарами

 

Примечание

В указанный период бухгалтерский учет осуществлялся по правилам, установленным Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.

Закон N 129-ФЗ прекратил действие 1 января 2013 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

 

Ситуация

 

Для использования в рамках основного вида деятельности организация «Альфа» в 2008 г. приобрела по договору мены у индивидуального предпринимателя компьютер в обмен на товары, приобретенные ранее за 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Согласно договору мены цена компьютера составляет 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.), а цена товаров — 15 000 руб. (в том числе НДС 2288 руб.). Суммы НДС по обмениваемому имуществу стороны перечислили друг другу платежными поручениями. Разницу в ценах обмениваемого имущества в размере 17 288 руб. (30 000 руб. — 12 712 руб.) организация «Альфа» выплатила предпринимателю из кассы. Передача обмениваемого имущества произведена сторонами одновременно.

 

Решение

 

Сумму «входного» НДС по компьютеру в размере 5400 руб. организация примет к вычету в полном размере после его уплаты платежным поручением (п. 2 ст. 172 НК РФ).

В бухгалтерском учете рассматриваемая операция отражается в следующем порядке.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражение операций по договору мены
Оприходован компьютер

(35 400 — 5400)

08 60 30 000 Договор мены,

Акт приемки-передачи имущества,

Бухгалтерская справка

Отражен НДС по приобретенному компьютеру 19 60 5400 Счет-фактура
Уплачен НДС 60 51 5400 Выписка банка по расчетному счету
Отражена выручка от реализации товаров по договору мены 62 90-1 15 000 Товарная накладная
Списана стоимость переданного по договору мены товара 90-2 41 10 000 Бухгалтерская справка
Начислен НДС со стоимости переданного по договору мены товара 90-3 68 2288 Счет-фактура
Получен НДС от предпринимателя 51 62 2288 Выписка банка по расчетному счету
Выплачена предпринимателю из кассы сумма доплаты за приобретенный у него компьютер 60 50 17 288 Расходный кассовый ордер
Отражено исполнение взаимных обязательств по договору мены (без НДС) 60 62 12 712 Договор мены
Компьютер оприходован в составе объектов основных средств 01 08 30 000 Бухгалтерская справка-расчет
Принята к вычету сумма НДС по приобретенному компьютеру 68 19 5400 Счет-фактура,

Накладная,

Бухгалтерская справка-расчет

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 90 «Продажи»:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость».

 

25.3.5.2. ВЫЧЕТ «ВХОДНОГО» НДС ДО 1 ЯНВАРЯ 2008 Г.

 

Напомним, что до 1 января 2008 г. при определении суммы «входного» НДС, принимаемой к вычету, нужно было учитывать балансовую стоимость передаваемого имущества.

В связи с этим при обмене неравноценным имуществом сумма «входного» НДС рассчитывалась следующим образом:

— в части стоимости передаваемого в счет оплаты покупаемых товаров (работ, услуг) имущества — принимается к вычету исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества;

— в части денежных средств, направляемых покупателем товаров (работ, услуг) на оплату возникающей разницы между стоимостью обмениваемых товаров (работ, услуг), — подлежит принятию к вычету в полном размере.

Таким образом, по условиям предыдущего примера (разд. 25.3.5.1) организация «Альфа» в части стоимости компьютера, оплаченного товаром, «входной» НДС могла принять к вычету исходя из балансовой стоимости товара в размере 1525 руб. (10 000 руб. x 18/118).

 

25.3.6. ВЫЧЕТ СУММ «ВХОДНОГО» НДС ПРИ ОБМЕНЕ ТОВАРАМИ (РАБОТАМИ, УСЛУГАМИ), РЕАЛИЗАЦИЯ КОТОРЫХ ОБЛАГАЕТСЯ НДС ПО РАЗНЫМ СТАВКАМ

 

Иногда встречаются ситуации, когда реализация обмениваемых товаров (работ, услуг) облагается НДС по различным ставкам (10%, 18%).

Принять к вычету НДС по бартерным сделкам вы можете в той сумме, которую вам предъявил контрагент (по данным счета-фактуры), независимо от того, по какой ставке он уплатил НДС в бюджет.

 

ПРИМЕР

принятия к вычету сумм «входного» НДС при обмене товарами (работами, услугами), реализация которых облагается НДС по разным ставкам

 

Ситуация

Организация «Альфа» по договору мены реализовала организации «Бета» детские кровати (собственную продукцию организации), фактическая себестоимость которых 20 000 руб., в обмен на компьютер. Рыночная стоимость реализованных детских кроватей составляет 33 000 руб. (в том числе НДС 3000 руб.). Обмениваемое имущество признано сторонами равноценным, при этом цена сделки договором не установлена.

Реализация детских кроватей облагается НДС по ставке 10%, а реализация компьютера — по ставке 18% (пп. 2 п. 2, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Организацией «Бета» был предъявлен организации «Альфа» счет-фактура с указанием начисленной по ставке 18% суммы НДС в размере 5400 руб.

 

Решение

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счета-фактуры поставщика.

В данной ситуации организация «Альфа» вправе принять к вычету сумму «входного» НДС, указанную в счете-фактуре организации «Бета». Таким образом, организация «Альфа» примет к вычету НДС в сумме 5400 руб.

В бухгалтерском учете рассматриваемая операция отражается в следующем порядке.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Реализованы по договору мены детские кровати 62 90-1 33 000 Товарная накладная
Списана стоимость реализованной продукции 90-2 43 20 000 Бухгалтерская справка
Начислен НДС с выручки от реализации продукции

(33 000 / 110 x 10)

90-3 68 3000 Счет-фактура
Получен компьютер в обмен на переданную по договору мены продукцию

(35 400 — 5400)

08 60 30 000 Отгрузочные документы поставщика,

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен предъявленный организацией «Бета» НДС 19 60 5400 Счет-фактура
Отражено исполнение сторонами обязательств по договору мены (с НДС) 60 62 35 400 Договор мены,

Бухгалтерская справка

Полученный компьютер принят к учету в составе основных средств 01 08 30 000 Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств
Принят к вычету НДС по полученному компьютеру 68 19 5400 Счет-фактура,

Накладная,

Бухгалтерская справка-расчет

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:

— по балансовому счету 90 «Продажи»:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость».

 

25.3.6.1. ВЫЧЕТ СУММ «ВХОДНОГО» НДС ДО 1 ЯНВАРЯ 2009 Г.

В 2008 г. при обмене товарами, реализация которых облагалась по разным ставкам, можно было принимать к вычету «входной» НДС в той сумме, которую предъявил поставщик и которую покупатель фактически уплатил ему на основании платежного поручения.

Такая возможность появилась у налогоплательщиков с внесением изменений в п. 2 ст. 172 НК РФ, согласно которым при использовании в расчетах собственного имущества вычетам подлежали суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при товарообменных операциях.

 

ПРИМЕР

принятия к вычету в 2008 г. сумм «входного» НДС при обмене товарами (работами, услугами), реализация которых облагается НДС по разным ставкам

 

Примечание

В указанный период бухгалтерский учет осуществлялся по правилам, установленным Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.

Закон N 129-ФЗ прекратил действие 1 января 2013 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

 

Ситуация

Организация «Альфа» в 2008 г. по договору мены реализовала организации «Бета» детские кровати (собственную продукцию организации), фактическая себестоимость которых 20 000 руб., в обмен на компьютер. Рыночная стоимость реализованных детских кроватей составляет 33 000 руб. (в том числе НДС 3000 руб.). Обмениваемое имущество признано сторонами равноценным, при этом цена сделки договором не установлена.

Реализация детских кроватей облагается НДС по ставке 10%, а реализация компьютера — по ставке 18% (пп. 2 п. 2, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Организацией «Бета» был предъявлен организации «Альфа» счет-фактура с указанием начисленной по ставке 18% суммы НДС в размере 5400 руб. Сумма НДС в полном размере перечислена на расчетный счет организации «Бета».

 

Решение

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счета-фактуры поставщика.

В данной ситуации организация «Альфа» вправе принять к вычету сумму «входного» НДС, указанную в счете-фактуре организации «Бета» и уплаченную на основании платежного поручения (п. 2 ст. 172 НК РФ). Таким образом, организация «Альфа» примет к вычету НДС в сумме 5400 руб.

В бухгалтерском учете рассматриваемая операция отражается в следующем порядке.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Реализованы по договору мены детские кровати 62 90-1 33 000 Товарная накладная
Списана стоимость реализованной продукции 90-2 43 20 000 Бухгалтерская справка
Начислен НДС с выручки от реализации продукции

(33 000 / 110 x 10)

90-3 68 3000 Счет-фактура
Получен компьютер в обмен на переданную по договору мены продукцию

(35 400 — 5400)

08 60 30 000 Отгрузочные документы поставщика,

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен предъявленный организацией «Бета» НДС 19 60 5400 Счет-фактура
Уплачен НДС 60 51 5400 Выписка банка по расчетному счету
Отражено исполнение сторонами обязательств по договору мены (без НДС) 60 62 30 000 Договор мены,

Бухгалтерская справка

Полученный компьютер принят к учету в составе основных средств 01 08 30 000 Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств
Принят к вычету НДС по полученному компьютеру 68 19 5400 Счет-фактура,

Накладная,

Бухгалтерская справка-расчет

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 90 «Продажи»:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость».

 

25.3.6.2. ВЫЧЕТ СУММ «ВХОДНОГО» НДС ДО 1 ЯНВАРЯ 2008 Г.

 

До 1 января 2008 г. при обмене товарами, реализация которых облагалась по разным ставкам, налоговые органы требовали от налогоплательщиков, которые отгружают товары, облагаемые НДС по ставке 10%, в обмен на товары с налоговой ставкой 18%, принимать к вычету НДС в сумме, соответствующей ставке 10%, а не 18%.

Однако арбитражные суды при рассмотрении подобных споров не всегда соглашались с доводами налоговиков и выносили решения в пользу налогоплательщиков. По мнению большинства судов, НДС нужно было принимать к вычету исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в оплату (см., например, Постановления Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 N 3-П, ФАС Центрального округа от 13.08.2008 N А64-5776/07-13 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.12.2008 N ВАС-16048/08), ФАС Уральского округа от 17.01.2008 N Ф09-11146/07-С2).

Однако встречаются единичные судебные решения с противоположным мнением (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.03.2008 N Ф08-856/08-294А).

 

ГЛАВА 26. ВОЗВРАТ ТОВАРОВ

 

Возврат товаров покупателем поставщику в хозяйственной практике встречается довольно часто. Это происходит по различным причинам, которые напрямую влияют на обложение НДС таких операций.

 

26.1. ПРИЧИНЫ ВОЗВРАТА ТОВАРОВ

26.1.1. ВОЗВРАТ ТОВАРОВ ПРИ НЕИСПОЛНЕНИИ (НЕНАДЛЕЖАЩЕМ ИСПОЛНЕНИИ) УСЛОВИЙ ДОГОВОРА ПРОДАВЦОМ

 

Основные причины, по которым покупатель имеет право возвратить товар, а продавец обязан принять такой товар обратно, перечислены в гл. 30 «Купля-продажа» ГК РФ.

Вот некоторые из этих причин:

— продавцом не переданы в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару (ст. 464 ГК РФ);

— продавцом передано меньшее количество товара, чем определено договором (п. 1 ст. 466 ГК РФ);

— продавцом переданы товары с нарушением условия об ассортименте (п. 2 ст. 468 ГК РФ);

— покупателем обнаружены существенные либо неустранимые недостатки товара (п. 2 ст. 475 ГК РФ);

— продавец в разумный срок не выполнил требования покупателя о доукомплектовании товара (п. 2 ст. 480 ГК РФ);

— продавцом поставлен товар без надлежащей тары и упаковки (ст. 482 ГК РФ);

— нарушены иные требования, установленные договором.

Для возврата товара, приобретенного покупателем по договору розничной купли-продажи, положения § 2 гл. 30 ГК РФ и Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей» устанавливают дополнительные основания возврата.

Во всех упомянутых случаях основанием для возврата товара продавцу является неисполнение или ненадлежащее исполнение им условий договора купли-продажи.

Следовательно, такой возврат представляет собой односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств.

Иными словами, это означает, что реализация товара не состоялась. Следовательно, право собственности на товар от продавца к покупателю не переходит.

Поэтому в таком случае возврат товара не может квалифицироваться как его обратная реализация (Постановления ФАС Московского округа от 28.01.2010 N КА-А40/14851-09, от 06.07.2009 N КА-А40/2935-09).

 

26.1.2. ВОЗВРАТ ПРИ НАДЛЕЖАЩЕМ ИСПОЛНЕНИИ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА

 

Покупатель может вернуть товар продавцу и тогда, когда условия договора исполнены сторонами надлежащим образом.

Причиной для такого возврата может служить, например, отсутствие возможности у покупателя его перепродать, так как на рынке сбыта упал спрос на этот товар, либо намерение покупателя прекратить свою торговую деятельность.

Так как в рассматриваемой ситуации правовые причины для расторжения договора у сторон отсутствуют, то такой возврат товара должен рассматриваться как его передача в рамках нового договора купли-продажи.

При этом бывший продавец товара будет являться его покупателем, а бывший покупатель — продавцом.

Этот возврат следует рассматривать как обратную реализацию.

 

26.2. ДОКУМЕНТООБОРОТ ПРИ ВОЗВРАТЕ ТОВАРОВ

 

26.2.1. ЕСЛИ УСЛОВИЯ ДОГОВОРА НЕ ИСПОЛНЕНЫ (ИСПОЛНЕНЫ НЕНАДЛЕЖАЩИМ ОБРАЗОМ)

 

Если причиной для возврата товаров является неисполнение (ненадлежащее исполнение) сторонами договора его условий, то продавцу и покупателю необходимо оформить соответствующим соглашением, актом или другим документом факт расторжения договора. Покупатель может направить продавцу уведомление о расторжении договора. С момента получения продавцом такого уведомления договор является расторгнутым (п. 4 ст. 523 ГК РФ).

Кроме того, если товар не соответствует по качеству и количеству сопроводительным документам поставщика, покупатель должен составить акт о несоответствии товара по качеству и количеству по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика по формам N ТОРГ-2, N ТОРГ-3, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, либо по аналогичным формам, которые вы разработали самостоятельно (ч. 2, 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Этот документ будет юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.

Покупатель также должен выписать расходную накладную на возврат товара и передать ее поставщику (п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5). Форму накладной покупатель разрабатывает самостоятельно с учетом требований ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. В качестве образца вы можете использовать форму товарной накладной (N ТОРГ-12).

 

Примечание

Закон N 402-ФЗ вступил в силу 1 января 2013 г. (ст. 32 данного Закона).

В период действия Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы составлялись по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм. Однако и в то время форму расходной накладной покупатель также разрабатывал и утверждал самостоятельно, поскольку утвержденная унифицированная форма такого документа отсутствовала (ч. 3 ст. 6, ч. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.

 

26.2.2. ЕСЛИ УСЛОВИЯ ДОГОВОРА ИСПОЛНЕНЫ НАДЛЕЖАЩИМ ОБРАЗОМ

 

Если же товар возвращается поставщику при надлежащем исполнении сторонами договора его условий, то в такой ситуации необходимо учитывать следующее.

Так как такой возврат товара рассматривается как его обратная реализация, то бывший покупатель товара становится его продавцом. Следовательно, при передаче товара его бывшему продавцу бывший покупатель должен выписать товарную накладную по форме N ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Товарная накладная должна быть составлена в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у бывшего покупателя, возвращающего товар, и является основанием для его списания. Второй экземпляр передается бывшему продавцу и является основанием для оприходования этого товара.

Возврат в такой ситуации признается реализацией, покупатель, возвращающий товар, обязан выставить продавцу, реализовавшему ему этот товар, счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ, пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137).

 

26.3. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС ОПЕРАЦИЙ ПО ВОЗВРАТУ ТОВАРОВ. СОСТАВЛЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР

 

Передача права собственности на товар является объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно позиции контролирующих органов возврат покупателем товара признается реализацией, если на дату возврата товар оприходован (т.е. покупатель является собственником товара). При этом не имеет значения, по каким причинам товар возвращается. В таком случае покупатель, если он является плательщиком НДС, должен выставить продавцу счета-фактуры (Письма Минфина России от 29.11.2013 N 03-07-11/51923, от 10.08.2012 N 03-07-11/280, от 07.08.2012 N 03-07-09/109, от 31.07.2012 N 03-07-09/100, от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@, УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/113543).

Эта позиция основана на положениях п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, где указано, что в книге продаж регистрируются выписанные и выставленные счета-фактуры, в том числе при возврате принятых на учет товаров.

Поэтому, если вы не желаете спорить с налоговыми органами, вам необходимо такой возврат учтенного на балансе товара оформлять как обычную его реализацию и облагать НДС независимо от причин его возврата. Решением ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11 этот подход признан соответствующим налоговому законодательству.

Отказ от товара, не принятого на учет, не признается реализацией. Поэтому платить НДС в таком случае не нужно.

Следовательно, для того чтобы определить необходимость исчисления и уплаты НДС в бюджет, вам надо разобраться, имеет место реализация или нет.

Что касается покупателя, который плательщиком НДС не является, то при возврате товара налог он не исчисляет. Порядок действий продавца в этом случае зависит от того, возвращает ли ему покупатель — «неплательщик» НДС весь товар (как принятый, так и не принятый на учет) или только его часть.

В первом случае продавец зарегистрирует в книге покупок счет-фактуру, который он ранее зарегистрировал в книге продаж при реализации товара. Составлять корректировочный счет-фактуру ему не нужно.

Во втором случае на стоимость возвращаемой части товара продавцу необходимо составить и выставить корректировочный счет-фактуру.

Такие выводы следуют из Писем Минфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473, ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@.

Более ранние официальные разъяснения содержали лишь следующий вывод: при возврате покупателем — «неплательщиком» НДС товаров продавцу последний должен был выставить корректировочный счет-фактуру (Письма Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 16.05.2012 N 03-07-09/56). В то же время из содержания приведенных Писем не ясно, относятся ли они к случаям как частичного, так и полного возврата товаров покупателем — «неплательщиком» НДС или только к случаю частичного возврата.

См. образец заполнения корректировочного счета-фактуры при возврате покупателем, не являющимся плательщиком НДС, части товаров продавцу.

 

В заключение отметим, что покупатель может не возвращать некачественный товар, а по согласованию с продавцом утилизировать его. В этом случае продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру в адрес покупателя (Письмо Минфина России от 13.07.2012 N 03-07-09/66).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code