23.3.3. ПОКУПКА ПРЕДПРИЯТИЯ ПО ЦЕНЕ ВЫШЕ БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТИ ЕГО ИМУЩЕСТВА (АКТИВОВ)

При покупке предприятия по цене выше балансовой стоимости его активов и обязательств в бухгалтерском учете покупателя возникает разница. Такая разница признается положительной деловой репутацией организации и отражается в составе нематериальных активов (п. п. 4, 42 ПБУ 14/2007).

Положительная деловая репутация учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта и амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации определяются линейным способом (п. п. 43, 44 ПБУ 14/2007).

 

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете операции по приобретению предприятия по цене выше балансовой стоимости его имущества (активов)

 

Ситуация

 

Организация «Альфа» приобретает у организации «Бета» предприятие как имущественный комплекс за 1 000 000 руб. (в том числе НДС 122 000 руб.).

Балансовая стоимость предприятия — 800 000 руб. Имущество предприятия состоит:

— из основных средств остаточной стоимостью 500 000 руб.;

— материалов стоимостью 100 000 руб.;

— ценных бумаг на сумму 200 000 руб.

Кредиторской и дебиторской задолженности нет.

Фактическая передача предприятия произведена одновременно с государственной регистрацией права собственности на него на имя покупателя.

В бухгалтерском учете рассматриваемая операция отражается в следующем порядке.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражена оплата продавцу предприятия 60 51 1 000 000 Выписка банка по расчетному счету
Отражены вложения в приобретение предприятия

(1 000 000 — 122 000)

08-9 60 878 000 Договор купли-продажи,

Свидетельство о регистрации

Отражен НДС по приобретенному предприятию 19 60 122 000 Счет-фактура (сводный)
Приняты к учету основные средства приобретенного предприятия 08-4 08-9 500 000 Акт о приеме-передаче предприятия,

Инвентаризационная опись активов предприятия

Основные средства предприятия приняты к учету организацией 01 08-4 500 000 Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Приняты к учету материалы приобретенного предприятия 10 08-9 100 000 Акт о приеме-передаче предприятия,

Инвентаризационная опись активов предприятия,

Приходный ордер

Приняты к учету ценные бумаги приобретенного предприятия 58 08-9 200 000 Акт о приеме-передаче предприятия,

Инвентаризационная опись активов предприятия

Отражена величина положительной деловой репутации приобретенного предприятия

(878 000 — 800 000)

04 08-9 78 000 Бухгалтерская справка-расчет
Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом предприятия 68-НДС 19 122 000 Счет-фактура (сводный)
Бухгалтерские записи ежемесячно с месяца, следующего за месяцем перехода права собственности на предприятие, в течение 20 лет
Отражена амортизация положительной деловой репутации

(78 000 / 20 / 12)

20 04 325 Бухгалтерская справка-расчет

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:

1) по балансовому счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»: 08-4 «Приобретение объектов основных средств» и 08-9 «Вложения в приобретение предприятия как имущественного комплекса»;

2) по балансовому счету 91 «Прочие доходы и расходы»: 91-1 «Прочие доходы»;

3) по балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»: 68-НДС «Расчеты по НДС».

Добавим, что из буквального толкования пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ следовало, что в счете-фактуре должно указываться лишь одно наименование продавца.

В то же время прежняя (старая) форма счета-фактуры, утвержденная Постановлением N 914, не содержала графы для указания наименования валюты. До вступления в силу Постановления N 1137 счет-фактуру следовало составлять и выставлять без учета требований, которые были введены Законом N 229-ФЗ (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В связи с этим указывать в счете-фактуре наименование валюты было необязательно. Такое мнение высказывал Минфин России в Письмах от 29.12.2010 N 03-07-09/55, от 22.10.2010 N 03-07-11/417, от 22.10.2010 N 03-07-11/418, от 12.10.2010 N 03-07-09/46. При этом чиновники отмечали, что, если в счете-фактуре наименование валюты все же было указано, препятствием к получению вычета это являться не могло.

На практике некоторые налоговые органы настаивали на отражении наименования валюты в счетах-фактурах. Поэтому во избежание претензий со стороны проверяющих следовало указывать новый реквизит в счетах-фактурах.

Добавим, что из буквального толкования пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ следовало, что в счете-фактуре должно указываться лишь одно наименование продавца.

В то же время прежняя (старая) форма счета-фактуры, утвержденная Постановлением N 914, не содержала графы для указания наименования валюты. До вступления в силу Постановления N 1137 счет-фактуру следовало составлять и выставлять без учета требований, которые были введены Законом N 229-ФЗ (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В связи с этим указывать в счете-фактуре наименование валюты было необязательно. Такое мнение высказывал Минфин России в Письмах от 29.12.2010 N 03-07-09/55, от 22.10.2010 N 03-07-11/417, от 22.10.2010 N 03-07-11/418, от 12.10.2010 N 03-07-09/46. При этом чиновники отмечали, что, если в счете-фактуре наименование валюты все же было указано, препятствием к получению вычета это являться не могло.

На практике некоторые налоговые органы настаивали на отражении наименования валюты в счетах-фактурах. Поэтому во избежание претензий со стороны проверяющих следовало указывать новый реквизит в счетах-фактурах.

<3> Стоимость основных средств (500 000 x 1,333333).

<4> Стоимость материалов (100 000 x 1,333333).

 

ГЛАВА 24. БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

 

В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе на территории РФ признается реализацией товаров (работ, услуг) и, соответственно, объектом налогообложения по НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Поэтому если вы, например, дарите имущество, передаете его в безвозмездное пользование по договору ссуды <1>, бесплатно выполняете работу или оказываете услугу, то по таким операциям вы должны исчислить и уплатить в бюджет НДС (см., например, Письма Минфина России от 25.04.2014 N 03-07-11/19393, от 17.01.2013 N 03-07-08/04, от 06.08.2012 N 03-07-08/237, от 04.02.2011 N 03-07-11/27, от 19.10.2010 N 03-07-11/413, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653 (п. 2), от 08.04.2010 N 03-11-06/3/55, Определение ВАС РФ от 29.01.2009 N ВАС-401/09).

———————————

<1> Передача имущества в безвозмездное пользование не признается объектом налогообложения по НДС в случаях, предусмотренных пп. 5, 9.1, 10 п. 2 ст. 146 НК РФ.

 

Это же правило действует, когда вы передаете своему контрагенту товары (работы, услуги) в качестве дополнения к основному товару (например, сувениры, подарки, бонусы), если одновременно выполняются следующие условия:

— за переданные дополнительно товары (работы, услуги) плата с контрагента не взимается;

— стоимость дополнительных товаров (работ, услуг) не включена в стоимость основного товара (либо налогоплательщик не смог доказать, что стоимость дополнительных товаров (работ, услуг) включена в стоимость основных).

Такие выводы следуют из анализа п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33.

Как безвозмездная реализация квалифицируются и те случаи, когда вы вручаете подарки своим работникам, бесплатно предоставляете им продукты питания (обеды, чай, кофе и др.), выдаете трудовые книжки (вкладыши в них), обеспечиваете бесплатными обедами лиц, выполняющих для вас работы по договору подряда, и т.д. (Письма Минфина России от 11.02.2014 N 03-04-05/5487 (п. 3), от 27.08.2012 N 03-07-11/325, от 22.09.2010 N 03-03-06/1/609, от 06.08.2009 N 03-07-11/199, от 22.01.2009 N 03-07-11/16, от 28.11.2008 N 03-07-11/371, от 27.11.2008 N 03-07-11/367, УФНС России по г. Москве от 19.08.2013 N 13-11/083321@ (п. 2), от 03.03.2010 N 16-15/22410).

В то же время необходимо учитывать следующее. По мнению ВАС РФ, объекта налогообложения не возникает, когда налогоплательщик-работодатель предоставляет своим работникам в натуральной форме гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством (п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Отметим, что предоставление работникам в натуральной форме гарантий и компенсаций, предусмотренных коллективным договором, Пленум ВАС РФ не назвал в качестве операции, не являющейся объектом налогообложения по НДС. Хотя ранее суды нередко приходили к выводу о том, что оснований для уплаты налога в подобных ситуациях не возникает (см., в частности, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.06.2012 N А03-12355/2011, ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2, ФАС Центрального округа от 02.06.2009 N А62-5424/2008). Таким образом, вопрос о налогообложении при предоставлении в натуральной форме гарантий и компенсаций, предусмотренных коллективными договорами, на сегодняшний день остается спорным. Поэтому в случае неначисления НДС на суммы компенсаций не исключены претензии проверяющих.

 

Правоприменительную практику по вопросу о том, облагается ли НДС предоставление организацией питания сотрудникам по собственной инициативе (не в силу законодательства), см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

 

Минфин России поясняет, что объект налогообложения по НДС возникает при передаче товаров (работ, услуг) конкретным лицам (Письмо от 12.05.2010 N 03-03-06/1/327). Если же такие лица не установлены, объекта налогообложения нет. Так, например, не облагаются НДС:

— предоставление неопределенному кругу лиц (посетителям и сотрудникам организации) продуктов питания: кофе, чая, печенья (Письма Минфина России от 13.12.2012 N 03-07-07/133, от 12.05.2010 N 03-03-06/1/327);

— услуги по организации и проведению культурно-развлекательных (корпоративных) мероприятий (включающих аренду зала, концертную программу, банкетно-фуршетное обслуживание), если при этом не происходит персонификации участников (Письмо Минфина России от 13.12.2012 N 03-07-07/133).

В целях обложения НДС безвозмездной реализацией будет признаваться выбытие у налогоплательщика имущества, если он не смог доказать, что такое выбытие произошло по причинам, от его воли не зависящим (п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Безвозмездной передачи имущества не происходит в случаях, когда предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность и оставил приобретенное ранее имущество для личного пользования. Ведь в такой ситуации собственник товара не меняется (см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.12.2007 N Ф08-8225/07-3067А (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 04.04.2008 N 4360/08)).

Итак, по правилам гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары (выполнение работ, оказание услуг) как на возмездной, так и на безвозмездной основе представляет собой их реализацию.

А поскольку в целях исчисления НДС возмездная и безвозмездная реализация товаров (работ, услуг) являются, по сути, идентичными операциями, то и в порядке их налогообложения много общего.

Так, при совершении указанных операций по одним и тем же правилам:

— определяется налоговая база (абз. 1 п. 2 ст. 154 НК РФ);

— применяются налоговые ставки (ст. 164 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 15.02.2013 N 03-07-09/4136);

— исчисляется сумма налога (ст. 166 НК РФ);

— принимается к вычету «входной» НДС, исчисленный со стоимости имущества, приобретенного для дальнейшей реализации (ст. ст. 171, 172 НК РФ).

Тем не менее специфика безвозмездной реализации товаров (работ, услуг), заключающаяся в неполучении передающей стороной платы или иного встречного предоставления от принимающей стороны (п. 2 ст. 423 ГК РФ), предполагает некоторые особенности обложения НДС таких операций. На них мы остановимся подробнее.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code