22.5.1. НДС С АВАНСА В СЛУЧАЯХ ПЕРЕХОДА НА СПЕЦРЕЖИМ (УСН) С ОБЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИЛИ ОБРАТНО У ПРОДАВЦА

Если продавец получил предоплату в период применения общей системы налогообложения, он обязан уплатить с нее НДС в порядке, который описан выше. А при отгрузке он может принять этот НДС к вычету.

Однако право на вычет имеют только налогоплательщики (п. п. 1, 8 ст. 171 НК РФ). Поэтому если отгрузка состоялась после перехода на упрощенную систему налогообложения, то принять НДС с аванса к вычету вы не сможете.

Выход из этой ситуации следующий.

Вы можете заключить с покупателем дополнительное соглашение к договору, в котором укажете, что цена договора уменьшается на сумму НДС. Тогда при наличии документов, подтверждающих возврат сумм НДС контрагенту, можно принять НДС с авансов к вычету в последнем квартале года, предшествующего месяцу перехода на спецрежим (п. 5 ст. 346.25, п. 8 ст. 346.26 НК РФ).

 

Примечание

По данному вопросу см. также разд. 11.1.3.2 «Принимаем к вычету НДС, уплаченный с аванса в период применения общей системы налогообложения» Практического пособия по УСН.

 

А вот при переходе продавца со спецрежима на общую систему налогообложения ситуация менее очевидна.

Действительно, при получении аванса продавец, который применяет, например, УСН, не исчисляет НДС, так как плательщиком НДС не является (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). При этом вся сумма полученной предоплаты увеличивает сумму доходов продавца (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если же отгрузка товаров осуществляется после возврата на общий режим налогообложения, то НДС придется уплатить в общем порядке с полной стоимости реализации (п. 1 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.07.2008 N 03-11-04/2/116).

Правда, в составе доходов стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), оплаченных до перехода на общую систему налогообложения, учитываться не будет (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, Письма Минфина России от 28.01.2009 N 03-11-06/2/8, от 30.07.2008 N 03-11-04/2/116, УФНС России по г. Москве от 29.06.2010 N 16-15/067774@).

В то же время до возврата на общий режим вы можете вернуть полученный аванс покупателю. Тогда сумма возвращенной предоплаты уменьшит величину ваших доходов (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Снова получить предоплату вы можете в период применения общей системы налогообложения. Тогда вы уплатите с полученной предоплаты НДС, а покупатель сможет принять его к вычету.

 

22.5.2. НДС С АВАНСА В СЛУЧАЯХ ПЕРЕХОДА НА СПЕЦРЕЖИМ (УСН) С ОБЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИЛИ ОБРАТНО У ПОКУПАТЕЛЯ

 

Покупатель, который перечислил предварительную оплату в период применения общей системы налогообложения, может принять к вычету сумму НДС, предъявленную ему продавцом. При получении товаров (работ, услуг) сумму налога, ранее принятого к вычету, надо восстановить.

Однако обязанность по восстановлению налога не распространяется на лиц, которые применяют спецрежимы. Ведь они не являются налогоплательщиками НДС, за исключением отдельных операций. Поэтому при отгрузке товаров (работ, услуг) покупатель, перешедший на спецрежим, не должен восстанавливать принятый к вычету НДС с суммы перечисленного аванса.

Кроме того, Налоговый кодекс РФ не устанавливает обязанности восстановить НДС с суммы уплаченного аванса и до перехода на спецрежим.

Таким образом, по нашему мнению, если вы приняли НДС с предоплаты к вычету, будучи на общей системе налогообложения, то в случае перехода на специальный режим восстанавливать его не нужно.

Однако такой подход, вероятнее всего, вызовет претензии со стороны проверяющих, поскольку вы приняли налог к вычету с предоплаты в счет поставки товаров (работ, услуг), которые будут использоваться в деятельности, не облагаемой НДС.

К сожалению, арбитражной практикой по данному вопросу мы в настоящее время не располагаем.

Для того чтобы избежать споров с налоговыми органами, НДС с аванса следует восстановить к уплате в бюджет в последнем квартале года, предшествующего переходу на спецрежим, т.е. одновременно с другим восстановлением НДС по правилам пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Если же вы уплатили аванс в период применения спецрежима, а товары получаете после перехода на общую систему налогообложения, то, разумеется, применить вычет НДС с уплаченного аванса вы не можете. Ведь правом на применение вычета обладают только налогоплательщики.

Но и восстанавливать налог при получении товаров (работ, услуг) вам не придется, поскольку эта обязанность есть только в случае применения вычета.

В то же время у вас есть право принять к вычету НДС, предъявленный продавцом при отгрузке товаров (работ, услуг).

 

Приложение 1 к главе 22

Образец заполнения «авансового» счета-фактуры

на60

Приложение 2 к главе 22

Образец заполнения «авансового» счета-фактуры по прежней (старой) форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914

на59

———————————

<*> В строке 2 счета-фактуры продавец должен был указать как свое полное, так и сокращенное наименование (абз. 3 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914). Однако, по мнению контролирующих органов, указание в строке 2 счета-фактуры только одного наименования (полного или сокращенного) не являлось нарушением (Письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, от 07.07.2009 N 03-07-09/32, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123937, Информационное сообщение ФНС России от 23.06.2009).

Добавим, что из буквального толкования пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ следовало, что в счете-фактуре должно указываться лишь одно наименование продавца.

<**> Наименование валюты включено в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, пп. «б», «в» п. 4 ст. 2 Закона N 229-ФЗ). Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Текст Закона опубликован в «Российской газете» 2 августа 2010 г.

В то же время прежняя (старая) форма счета-фактуры, утвержденная Постановлением N 914, не содержала графы для указания наименования валюты. До вступления в силу Постановления N 1137 счет-фактуру следовало составлять и выставлять без учета требований, которые предусмотрены Законом N 229-ФЗ (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В связи с этим указывать в счете-фактуре наименование валюты было необязательно. Такое мнение высказывал Минфин России в Письмах от 29.12.2010 N 03-07-09/55, от 22.10.2010 N 03-07-11/417, от 22.10.2010 N 03-07-11/418, от 12.10.2010 N 03-07-09/46. При этом чиновники отмечали, что если в счете-фактуре наименование валюты все же было указано, препятствием к получению вычета это являться не могло.

На практике некоторые налоговые органы настаивали на отражении наименования валюты в счетах-фактурах. Поэтому во избежание претензий со стороны проверяющих следовало указывать новый реквизит в счетах-фактурах.

 

Приложение 3 к главе 22

 

Образец заполнения «авансового» счета-фактуры до 1 января 2009 г.

на58

Приложение 4 к главе 22

Образец заполнения счета-фактуры, выставляемого при отгрузке товаров в счет аванса, полученного по платежному поручению

 

Ситуация

 

ООО «Альфа» (продавец) и ООО «Бета» (покупатель) заключили договор поставки электрических чайников с условием 100-процентной предоплаты.

В соответствии с договором ООО «Бета» 5 июня 2013 г. платежным поручением N 583 перечислило на расчетный счет ООО «Альфа» в счет поставки товара предоплату в размере 236 000,00 руб. (включая НДС).

В июле 2013 г. ООО «Альфа» по одной накладной отгрузило покупателю электрические чайники «Electronik» (российского производства) модели:

— «Electronik» 101 E 40 штук по цене 800 руб/шт. на сумму 32 000,00 руб. (без учета НДС);

— «Electronik» 103 E 60 штук по цене 1200 руб/шт. на сумму 72 000,00 руб. (без учета НДС);

— «Electronik» 5001 EK 48 штук по цене 2000 руб/шт. на сумму 96 000,00 руб. (без учета НДС).

 

Решение

 

  1. На стоимость реализованного товара ООО «Альфа» в течение пяти календарных дней с даты отгрузки выставит ООО «Бета» счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

ООО «Альфа» заполнит счет-фактуру в общем порядке. Однако, учитывая, что продавцом к моменту отгрузки товара была получена предоплата, особое внимание следует обратить на следующие моменты:

— в строке 5 ООО «Альфа» укажет номер и дату составления платежного поручения, по которому поступила предоплата.

Отметим, что при получения аванса в безденежной форме (при расчете товарами, векселями и т.п.) в строке 5 ставятся прочерки (абз. 2 пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

— ООО «Альфа» счет-фактуру по отгрузке регистрирует в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж), а ранее выставленный счет-фактуру на предоплату — в книге покупок в общем порядке (п. 22 Правил ведения книги покупок).

  1. Стоимостные показатели в счете-фактуре указываются в рублях и копейках (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры). Поэтому ООО «Альфа» в графах 4, 5, 8, 9 укажет все суммы в рублях и копейках.
  2. Реализация электрических чайников облагается НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). В связи с этим ООО «Альфа» в счете-фактуре отразит:

— в графе 7 — налоговую ставку — 18%;

— в графе 8 — сумму НДС в размере:

1) «Electronik» 101 E — 5760 руб. 00 коп. (800 руб/шт. x 40 шт. x 18 %);

2) «Electronik» 103 E — 12 960 руб. 00 коп. (1200 руб/шт. x 60 шт. x 18 %);

3) «Electronik» 5001 EK — 17 280 руб. 00 коп. (2000 руб/шт. x 48 шт. x 18 %).

— в графе 9 — стоимость электрических чайников, включая НДС:

1) «Electronik» 101 E — 37 760 руб. 00 коп. (800 руб/шт. x 40 шт. + 5 760 руб. 00 коп.)

2) «Electronik» 103 E — 84 960 руб. 00 коп. (1200 руб/шт. x 60 шт. + 12 960 руб. 00 коп.)

3) «Electronik» 5001 EK — 113 280 руб. 00 коп. (2000 руб/шт. x 48 шт. + 17 280 руб. 00 коп.);

— в графах 10, 10а, 11 проставит прочерки, так как электрические чайники произведены в России. Подробнее о заполнении этих граф вы можете прочитать в разд. 12.1.3.9.3 «Указание страны происхождения товара и номера таможенной декларации при заполнении счета-фактуры».

  1. Счет-фактуру, выставленный ООО «Альфа», подпишут его руководитель и главный бухгалтер или иные уполномоченные лица (п. 6 ст. 169 НК РФ). Подробнее об этом вы можете прочитать в разд. 12.1.3.10 «Требования к подписи счета-фактуры. Право подписи счета-фактуры».

Далее приведем образец заполнения счета-фактуры в рассмотренной ситуации.

 

Приложение N 1

к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137

на57

 

Приложение 5 к главе 22

 

Пример (образец) заполнения книги покупок при регистрации в ней счета-фактуры по уплаченному (выданному) авансу

 

См. образец заполнения книги покупок при регистрации в ней счета-фактуры по уплаченному (выданному) авансу (с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735).

 

См. образец заполнения книги покупок при регистрации в ней счета-фактуры по уплаченному (выданному) авансу (без учета изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code