22.3.5. СЧЕТ-ФАКТУРА ПРИ ПОЛУЧЕНИИ (ПОСТУПЛЕНИИ) АВАНСА (ПРЕДОПЛАТЫ)

При получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав вы обязаны предъявить покупателю НДС к уплате (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ), выставив ему счет-фактуру.

Сделать это необходимо не позднее пяти календарных дней со дня поступления аванса (абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Порядок выставления и регистрации «авансовых» счетов-фактур закреплен в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, которым утверждены действующие формы и Правила заполнения счетов-фактур, книг покупок, книг продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

По общему правилу при получении аванса вы должны:

— оформить счет-фактуру на сумму предоплаты в двух экземплярах и первый экземпляр передать покупателю (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137);

— зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж (п. п. 3, 17 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Форма счета-фактуры, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, единая как для реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, так и для получения предварительной оплаты. Поэтому общие требования к заполнению счетов-фактур остаются неизменными.

Кроме того, Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 предусматривает ведение общей хронологической нумерации для счетов-фактур (в том числе авансовых) и корректировочных счетов-фактур (пп. «а» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, см. также Письма Минфина России от 16.10.2012 N 03-07-11/427, от 10.08.2012 N 03-07-11/284).

 

Примечание

Подробнее о составе показателей счета-фактуры и порядке заполнения счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1 «Счет-фактура. Порядок заполнения и выставления».

 

В то же время «авансовые» счета-фактуры заполняются с учетом следующих особенностей (пп. «з» п. 1, пп. «а», «ж», «з», «и» п. 2, п. 4 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137):

— в строках 3 и 4 ставятся прочерки;

— в строке 5 указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека, к которым прилагается счет-фактура. Исключение из этого правила — получение аванса в счет предстоящих поставок с применением безденежной формы расчетов (при расчете товарами, векселями и т.п.). В этом случае в строке 5 ставятся прочерки;

— в графе 1 указывается наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

— в графах 2 — 6, 10 — 11 ставятся прочерки;

— в графе 7 указывается ставка налога: 10/110 или 18/118;

— в графе 8 отражается сумма НДС, исчисленная с полученного продавцом аванса с применением расчетной ставки;

— в графе 9 указывается сумма поступившего аванса (предоплаты).

Особое внимание следует обратить на правильность указания информации о реализуемых товарах (работах, услугах).

Наименование товаров (работ, услуг) должно позволять их идентифицировать. При этом формулировка может не содержать подробного описания, но из нее должно быть четко видно, какие именно работы или услуги будут проведены (оказаны). При соблюдении этих требований претензии проверяющих к счету-фактуре необоснованны (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

 

Примечание

Об особенностях указания в счете-фактуре наименования работ (услуг) читайте также в разд. 12.1.7 «Заполнение счетов-фактур при оказании услуг, выполнении работ, передаче имущественных прав».

 

Если покупатель перечислил предоплату не за определенный товар, а в целом под ассортимент продукции и конкретная спецификация или заявка будет составлена после оплаты, допустимо указывать в «авансовом» счете-фактуре обобщенное наименование товаров: нефтепродукты, канцелярские (кондитерские) изделия и т.д.

В случае когда аванс поступил под поставку товаров, реализация которых облагается НДС по разным ставкам (18 и 10%), в «авансовом» счете-фактуре следует выделить отдельные виды (группы) товаров и по каждому проставить соответствующую ставку налога (18/118 или 10/110).

Если аванс поступает в счет разных по времени поставок товаров (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав), мы рекомендуем отразить суммы аванса по каждой отдельной поставке либо в отдельных строках одного счета-фактуры, либо в отдельных счетах-фактурах.

В заключение уточним, что неправильное оформление «авансового» счета-фактуры не влияет на право поставщика заявить к вычету НДС, уплаченный при получении предоплаты. Проблемы с вычетом будут только у покупателя. Ведь в п. 2 ст. 169 НК РФ прямо сказано, что счет-фактура — это основание для принятия к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом (Письмо Минфина России от 09.04.2009 N 03-07-11/103).

 

СИТУАЦИЯ: Можно ли выдать (выставить) покупателю один (единый) счет-фактуру на все авансы, поступившие за месяц или налоговый период?

 

Иногда на практике работа организации построена так, что один и тот же покупатель (заказчик) в течение налогового периода может неоднократно перечислять суммы предоплаты по одной или нескольким сделкам.

Возникает вопрос: можно ли выставить покупателю один счет-фактуру на все авансы, полученные от него за месяц (налоговый период)?

Исходя из положений Налогового кодекса РФ, выставлять единый счет-фактуру по итогам месяца (квартала) неправомерно. Ведь в п. 3 ст. 168 НК РФ четко определено, что «авансовый» счет-фактура выставляется в течение пяти календарных дней с момента получения предоплаты. А значит, по каждой полученной сумме счет-фактура должен быть оформлен с соблюдением указанного срока.

 

22.3.5.1. КОГДА МОЖНО НЕ ВЫСТАВЛЯТЬ «АВАНСОВЫЙ» СЧЕТ-ФАКТУРУ

 

Прежде всего отметим, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает исключений из правила о выставлении «авансовых» счетов-фактур. Поэтому согласно буквальному смыслу положений п. 3 ст. 168 и п. 3 ст. 169 НК РФ вы должны выставлять счет-фактуру при получении предоплаты по любой операции, по которой впоследствии будете выставлять «отгрузочный» счет-фактуру.

В то же время Правилами ведения книги продаж, утвержденными Постановлением N 1137, установлены следующие случаи, когда «авансовый» счет-фактуру выставлять не нужно (абз. 3 п. 17 указанных Правил):

1) получение аванса в счет будущей поставки товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, в случаях, предусмотренных абз. 3 п. 1 ст. 154 НК РФ;

2) получение аванса по операции, которая облагается НДС по ставке 0% согласно п. 1 ст. 164 НК РФ (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ).

3) получение аванса по операции, которая не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) согласно ст. 149 НК РФ (абз. 5 п. 1 ст. 154 НК РФ);

4) получение аванса налогоплательщиками, использующими право на освобождение в соответствии со ст. ст. 145, 145.1 НК РФ.

Нужно ли составлять «авансовый» счет-фактуру в случаях, когда отгрузка (передача) предварительно оплаченных товаров (работ, услуг) состоялась в том же налоговом периоде (квартале), в котором поступил аванс, либо в течение пяти дней с момента поступления аванса?

 

Нередко между предоплатой и отгрузкой проходит всего несколько дней. Нужно ли выставлять счета-фактуры при получении авансов, если ясно, что отгрузка состоится в этом же налоговом периоде?

Да, нужно. Этого требуют положения абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ. Исключения из данного правила прямо перечислены в абз. 3 п. 17 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137.

Следовательно, если в течение квартала вы получили аванс, а затем в том же квартале отгрузили товар (передали работы, услуги) и нет обстоятельств, предусмотренных абз. 3 п. 17 указанных Правил, то нужно выставить сначала «авансовый» счет-фактуру, а затем и счет-фактуру на реализацию предварительно оплаченных товаров (работ, услуг).

Напомним, что для принятия к вычету НДС, уплаченного с аванса, продавец должен зарегистрировать в книге покупок «авансовый» счет-фактуру, ранее зарегистрированный в книге продаж (п. 22 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137). Таким образом, «авансовый» счет-фактура является основанием для вычета не только у покупателя (п. 1 ст. 169, п. 9 ст. 172 НК РФ), но и у продавца.

Минфин России отмечает, что счет-фактуру можно не выставлять, если вы получили аванс в счет предстоящей поставки и в течение пяти календарных дней с момента его получения отгрузили товар, выполнили работу, оказали услугу (Письма от 12.10.2011 N 03-07-14/99, от 06.03.2009 N 03-07-15/39 (п. 1)).

Однако, по мнению ФНС России, в этой ситуации счета-фактуры необходимо выставлять дважды: и на сумму полученной предоплаты, и при отгрузке (Письма от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 N КЕ-3-3/354@).

Как видим, у чиновников нет единого мнения. В Налоговом кодексе РФ, а также в правилах, утвержденных Постановлением N 1137, нет положений, прямо разрешающих не выставлять «авансовый» счет-фактуру в рассматриваемой ситуации. Поэтому, чтобы избежать возможных претензий, рекомендуем в данном случае выставлять два счета-фактуры.

Выставлять «авансовый» счет-фактуру на сумму оплаты, которая поступила в день отгрузки, смысла нет. Ведь в рамках одного дня установить очередность поступления оплаты и отгрузки на основании первичных документов невозможно. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 30.03.2009 N 03-07-09/14. Несмотря на то что данные разъяснения относятся к периоду действия Постановления N 914, выводы чиновников актуальны и при оформлении счетов-фактур по новым правилам согласно Постановлению N 1137.

 

22.3.5.2. СЧЕТ-ФАКТУРА ПРИ ОТГРУЗКЕ, ЕСЛИ РАНЕЕ БЫЛ ПОЛУЧЕН (ПОСТУПИЛ) АВАНС

 

После отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав вы должны выписать в двух экземплярах счет-фактуру и один из них передать покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Счет-фактуру следует зарегистрировать в книге продаж (п. п. 1, 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

 

Примечание

О том, когда не требуется составлять счет-фактуру, читайте в разд. 12.1.1.1 «В каких случаях счет-фактура не составляется».

 

Обратите внимание на то, что при заполнении «отгрузочного» счета-фактуры в строке 5 необходимо указывать номер платежно-расчетного документа, по которому получена предоплата в счет состоявшейся отгрузки (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).

При заполнении данного реквизита следует указывать полный номер платежно-расчетного документа. Этот номер должен состоять из цифр и быть отличен от нуля (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П). Указанное Положение действует с 9 июля 2012 г.

 

Примечание

Подробнее о порядке заполнения данного реквизита читайте в разд. 12.1.3.7 «Указание номера платежно-расчетного документа при заполнении счета-фактуры».

 

Одновременно с регистрацией в книге продаж счета-фактуры, выставленного при отгрузке, в книге покупок регистрируется счет-фактура, выставленный при получении аванса (п. 22 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).

См. образец заполнения счета-фактуры, выставляемого при отгрузке товаров в счет аванса, полученного по платежному поручению.

 

22.3.5.3. ВЫСТАВЛЕНИЕ (ЗАПОЛНЕНИЕ) СЧЕТОВ-ФАКТУР ПО ОПЕРАЦИЯМ С ПРЕДОПЛАТОЙ СОГЛАСНО ПРЕЖНИМ (СТАРЫМ) ПРАВИЛАМ, УТВЕРЖДЕННЫМ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ N 914

 

В настоящем разделе рассмотрен прежний порядок оформления счетов-фактур, предусмотренный Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Далее мы расскажем, как согласно старым правилам оформлялись «авансовые» счета-фактуры, а также счета-фактуры на отгрузку, в счет которой получен аванс.

 

Примечание

О правилах оформления счетов-фактур согласно Постановлению N 1137 читайте в разд. 22.3.5 «Счет-фактура при получении (поступлении) аванса (предоплаты)».

 

22.3.5.3.1. ПРЕЖНИЙ (СТАРЫЙ) СЧЕТ-ФАКТУРА ПРИ ПОЛУЧЕНИИ (ПОСТУПЛЕНИИ) АВАНСА, ПРЕДОПЛАТЫ

 

Как и в настоящее время, до вступления в силу Постановления N 1137 при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав налогоплательщик был обязан предъявить покупателю НДС к уплате (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ), а также выставить счет-фактуру.

Сделать это было необходимо не позднее пяти календарных дней со дня поступления аванса (абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Прежний порядок выставления и регистрации «авансовых» счетов-фактур закреплен в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Согласно указанным Правилам, утвержденным Постановлением N 914, при получении аванса налогоплательщик должен был (п. 1, абз. 1 п. 18 Правил):

— выставить счет-фактуру в двух экземплярах на сумму предоплаты;

— первый экземпляр счета-фактуры передать покупателю;

— второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж и хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Форма счета-фактуры, приведенная в Приложении N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914, была единая как для реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, так и для получения предварительной оплаты. Поэтому общие требования к заполнению счетов-фактур остаются неизменными.

 

Примечание

Подробнее о составе показателей счета-фактуры и порядке заполнения прежних счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.8 «Порядок выставления счетов-фактур по прежней (старой) форме согласно Постановлению Правительства РФ N 914. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур».

 

В то же время согласно прежнему порядку «авансовые» счета-фактуры заполнялись с учетом следующих особенностей (Приложение N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914):

— в строках 3 и 4 ставились прочерки;

— в строке 5 указывались реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека, к которым прилагался счет-фактура. Исключение из этого правила — получение аванса в счет предстоящих поставок с применением безденежной формы расчетов (при расчете товарами, векселями и т.п.). В этом случае в строке 5 ставились прочерки;

— в графе 1 указывалось наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

— в графах 2 — 6, 10 и 11 ставились прочерки;

— в графе 7 указывалась ставка налога: 10/110 или 18/118;

— в графе 8 отражалась сумма НДС, исчисленная с полученного продавцом аванса с применением расчетной ставки;

— в графе 9 указывалась сумма поступившего аванса (предоплаты).

 

Примечание

Образец заполнения счета-фактуры по прежней (старой) форме, утвержденной Постановлением N 914, при получении предварительной оплаты (аванса) приведен в приложении 2 к настоящей главе.

 

Особое внимание следовало обратить на правильность указания информации о реализуемых товарах (работах, услугах).

Наименование работ и услуг должно позволять их идентифицировать. При этом формулировка могла не содержать подробного описания, но из нее должно было быть четко видно, какие именно работы или услуги были проведены (оказаны). При соблюдении этих требований претензии проверяющих к счету-фактуре необоснованны (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Минфин России в п. 1 Письма от 06.03.2009 N 03-07-15/39 разъяснил некоторые вопросы заполнения графы 1 прежней формы авансового счета-фактуры. Рассмотрим их.

  1. Наименование товара (описание работ или услуг) для заполнения «авансового» счета-фактуры нужно брать из договора. Аналогичный вывод содержит Письмо Минфина России от 25.02.2009 N 03-07-14/26.
  2. Когда покупатель перечисляет предоплату не за определенный товар, а в целом под ассортимент продукции и конкретная спецификация или заявка будет составлена после оплаты, можно указывать в «авансовом» счете-фактуре обобщенное наименование товаров: нефтепродукты, канцелярские (кондитерские) изделия и т.д. (см. также Письма Минфина России от 26.07.2011 N 03-07-09/22, от 09.04.2009 N 03-07-11/103).
  3. Если наряду с поставкой товаров продавец должен в счет полученного аванса оказать своему покупателю услуги (выполнить работы), в счете-фактуре на аванс нужно отразить и наименование товаров, и описание работ (услуг).
  4. В том случае, если операции по реализации товаров, оплаченных авансом, облагаются НДС по разным ставкам, нужно либо выделить отдельные виды товаров и по каждому проставить ставку налога, либо вписать в графу 1 обобщенное наименование товаров и указать максимальную ставку — 18/118.
  5. Если аванс поступает в счет разных по времени поставок товаров (оказания услуг, выполнения работ), суммы такой предоплаты можно объединить в одной строке.

Некоторые из представленных разъяснений содержит Письмо УФНС России по г. Москве от 07.05.2009 N 16-15/045429. Тем не менее в Правилах, утвержденных Постановлением N 914, они отражения не нашли. Поэтому применять их следовало с осторожностью.

В то же время напомним, что если при заполнении счета-фактуры были допущены ошибки, которые не препятствовали идентификации покупателя и продавца, наименований товаров (работ, услуг), их стоимости, а также ставки и суммы НДС, то это не влекло отказа в вычете (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

В заключение отметим следующее. В Письме от 09.04.2009 N 03-07-11/103 Минфин России указал, что неправильное оформление «авансового» счета-фактуры не влияет на право поставщика заявить уплаченный при получении предоплаты НДС к вычету. Проблемы с вычетом будут только у покупателя. Ведь в п. 2 ст. 169 НК РФ было прямо сказано, что счет-фактура — это основание для принятия к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом.

 

22.3.5.3.2. ПРЕЖНИЙ (СТАРЫЙ) СЧЕТ-ФАКТУРА ПРИ ОТГРУЗКЕ, ЕСЛИ РАНЕЕ БЫЛ ПОЛУЧЕН (ПОСТУПИЛ) АВАНС

 

После отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав налогоплательщик согласно прежним правилам (как и сейчас) должен был выписать в двух экземплярах счет-фактуру и один из них передать покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ). Второй экземпляр необходимо зарегистрировать в книге продаж и хранить в журнале учета выставленных покупателям счетов-фактур (п. п. 1, 2, 16, 17 Правил, утвержденных Постановлением N 914).

В случае выставления «отгрузочного» счета-фактуры в строке 5 необходимо указывать номер платежно-расчетного документа, по которому получена предоплата в счет состоявшейся отгрузки (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).

При заполнении данного реквизита допускалось проставление трехзначного номера (последние три цифры), если номер платежного поручения состоял более чем из трех цифр (Письма Минфина России от 07.11.2007 N 03-07-11/556, от 08.11.2007 N 03-07-11/556). Однако такие три цифры должны были отличаться от «000» (Приложение N 4 к Положению Банка России о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П). Об этом свидетельствовала и судебная практика (Постановления ФАС Московского округа от 22.05.2009 N КА-А40/4421-09, от 21.01.2009 N КА-А40/13256-08, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.12.2009 N А53-13963/2009).

 

Примечание

Приложение N 4 к Положению N 2-П утратило силу с 9 июля 2012 г. (п. п. 10.1, 10.2 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного Банком России 19.06.2012 N 383-П).

 

Если номера в счете-фактуре нет, но оплата и отгрузка состоялись в одном налоговом периоде, то отказ в вычете, по мнению судов, неправомерен. Судебные органы указывают, что в данном случае оплата не является авансовым платежом (Постановления Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08, ФАС Московского округа от 23.12.2009 N КА-А40/13012-09-2, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 N А53-5313/2007-С5-23).

 

Правоприменительную практику по вопросу о том, надо ли указывать номер платежного документа, если оплата и отгрузка произошли в одном налоговом периоде, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

 

В то же время отсутствие данного реквизита или его неверное указание не препятствует налоговому органу определить покупателя, продавца, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС. Следовательно, это не может препятствовать покупателю в получении вычета по такому счету-фактуре (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Напомним, что согласно позиции Минфина России можно сразу выставить «отгрузочный» счет-фактуру без выставления «авансового», если отгрузка производится в течение пяти дней с момента получения предоплаты (Письма от 12.10.2011 N 03-07-14/99, от 06.03.2009 N 03-07-15/39 (п. 1)).

Однако следует помнить, что, по мнению ФНС России, счета-фактуры необходимо выставлять и на сумму полученной предоплаты, и при отгрузке, причем даже если отгрузка происходит в течение пяти дней после получения аванса (Письма от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 N КЕ-3-3/354@).

Как видим, у чиновников нет единого мнения. Кроме того, в Налоговом кодексе РФ отсутствуют положения, прямо разрешающие не выставлять «авансовый» счет-фактуру в рассматриваемой ситуации. Поэтому, чтобы избежать возможных претензий, следовало выставлять два счета-фактуры.

Одновременно с регистрацией в книге продаж счета-фактуры, выставленного при отгрузке, в книге покупок регистрируется счет-фактура, выставленный при получении аванса (абз. 2 п. 13 Правил, утвержденных Постановлением N 914).

 

22.3.5.4. СЧЕТ-ФАКТУРА ПРИ ПОЛУЧЕНИИ АВАНСА ДО 1 ЯНВАРЯ 2009 Г.

 

До 1 января 2009 г. у вас не было обязанности предъявлять НДС и выставлять счет-фактуру покупателю, перечислившему вам аванс, при получении предоплаты. Ведь сам покупатель не мог принять к вычету НДС, уплаченный в составе аванса до фактической отгрузки.

Поэтому и порядок выставления счета-фактуры был несколько иным.

На сумму поступившего аванса вы должны были выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. п. 17, 18 Правил).

Отметим, что конкретный срок составления «авансового» счета-фактуры действующим законодательством не был установлен. Из этого исходят и суды (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 30.09.2008 N Ф08-5843/2008, от 01.07.2008 N Ф08-3570/2008).

Покупателю «авансовый» счет-фактура не выставлялся и в книге покупок им не регистрировался (абз. 1 п. 13 Правил).

По общему правилу счета-фактуры заполнялись в соответствии с требованиями, установленными п. 5 ст. 169 НК РФ.

Однако составить счета-фактуры с соблюдением всех этих требований было невозможно, поскольку на момент их составления отсутствовали реальная отгрузка товаров (выполнение работ или оказание услуг), передача имущественных прав.

В такой ситуации счета-фактуры оформлялись с учетом следующих особенностей:

— в строке 5 счета-фактуры указывался номер платежно-расчетного документа (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ);

— в графе 1 указывалось назначение получаемых денежных средств — оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

— в графах 2, 3, 4, 5, 6, 10 и 11 продавец товаров (работ, услуг) ставил прочерки;

— в графе 7 указывалась расчетная ставка налога 18/118 или 10/110;

— в графе 8 отражалась сумма НДС, исчисленная с полученного продавцом аванса;

— в графе 9 указывалась сумма поступившего аванса (предоплаты).

 

Примечание

Образец заполнения счета-фактуры при получении предварительной оплаты (аванса) до 1 января 2009 г. приведен в приложении 3 к настоящей главе.

 

22.3.6. ЗАПОЛНЕНИЕ КНИГИ ПРОДАЖ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ (ПОСТУПЛЕНИИ) АВАНСА (ПРЕДОПЛАТЫ)

 

Выставленный «авансовый» счет-фактуру (в том числе при безденежных расчетах) продавец должен зарегистрировать в книге продаж (п. 17 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

Графы 14 — 16, 19 книги продаж в отношении счетов-фактур на сумму предоплаты не заполняются (п. 8 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

 

Примечание

Указанная нумерация граф приведена в соответствии с формой книги продаж, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 (пп. «а» п. 4 Изменений). Дополнения и корректировки предусмотрены также и в Правилах ведения книги продаж (пп. «б» п. 4 Изменений). Подробнее об этом читайте в разд. 12.5 «Книга продаж».

 

22.3.7. ВЫЧЕТ ПРОДАВЦОМ НДС, ИСЧИСЛЕННОГО С ПОЛУЧЕННЫХ АВАНСОВ

 

После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав суммы НДС, исчисленные с сумм авансовых платежей, вы вправе принять к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

С 1 октября 2014 г. к вычету принимается сумма НДС в размере налога, исчисленного продавцом со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), в оплату которых согласно условиям договора засчитывается аванс (п. 6 ст. 172 НК РФ, п. 6 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ). Иными словами, НДС с аванса продавец примет к вычету в том размере, который приходится на часть аванса, зачтенную согласно условиям договора в оплату отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Такой же вывод следует из разъяснений официальных органов (Письмо Минфина России от 28.11.2014 N 03-07-11/60891).

 

Рекомендации по отражению в договоре поставки условий о порядке зачета аванса в счет оплаты стоимости поставленного товара см. в Путеводителе по договорной работе.

 

Суммы НДС с авансов, принятые продавцом к вычету по правилам п. 6 ст. 172 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 октября 2014 г., повторно к вычету не принимаются (Письмо Минфина России от 28.11.2014 N 03-07-11/60891).

 

Например, в I квартале продавец получил аванс в сумме 118 000 руб., включая НДС 18 000 руб.

По условиям договора отгрузка товара осуществляется двумя партиями.

Первую партию продукции стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.) продавец отгрузил в I квартале. По итогам этого периода он исчислит НДС с отгрузки (9000 руб.) и примет к вычету НДС с аванса в соответствующей сумме — 9000 руб. Оставшуюся часть НДС с аванса (9000 руб.) продавец примет к вычету в том периоде, в котором будет отгружена вторая партия товара.

 

До 1 октября 2014 г., по мнению официальных органов, продавец имел право принять к вычету не всю сумму НДС, исчисленную с авансовых платежей, а ту ее часть, которая соответствует сумме налога со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Это следует из Писем Минфина России от 11.07.2013 N 03-07-11/27047, ФНС России от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11684).

Чтобы поставить НДС к вычету, платить его в бюджет не требуется. Нормы п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ такого требования не содержат.

Полагаем, аналогичные правила действуют и при получении аванса в счет предстоящей передачи имущественных прав, несмотря на то что в п. 8 ст. 171 НК РФ имущественные права не поименованы. По всей видимости, при внесении изменений в Налоговый кодекс РФ была допущена неточность. Однако, на наш взгляд, это не должно влиять на право налогоплательщика заявить вычет в подобной ситуации. Ведь в противном случае стоимость переданных имущественных прав в пределах сумм аванса будет обложена НДС дважды.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ воспользоваться своим правом на вычет вы можете в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Суммы вычетов налогоплательщик может отразить в декларации за любой налоговый период в рамках трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ, а также в уточненной декларации, поданной с соблюдением указанного срока. На право применения вычета это влиять не должно, в том числе и в тех случаях, когда применение вычетов не приводит к возмещению НДС из бюджета. Такие выводы следуют из положений п. п. 27, 28 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33.

На практике возможна ситуация, когда при выставлении счета-фактуры на аванс вы допустили ошибки в его оформлении. Возникает вопрос: имеете ли вы право на вычет после отгрузки товаров (работ, услуг) на основании счета-фактуры, который вы выставили с нарушением установленного порядка? По нашему мнению, имеете. Ведь в п. 2 ст. 169 НК РФ говорится лишь об условиях применения вычетов покупателем. Аналогичное мнение содержится и в Письме Минфина России от 09.04.2009 N 03-07-11/103.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code