21.5.1. РУКОВОДСТВУЯСЬ ТРЕБОВАНИЯМИ КОНТРОЛИРУЮЩИХ ОРГАНОВ, ПЛАТИМ НДС С СУММЫ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ

Из разъяснений налоговых органов следует, что НДС с сумм штрафных санкций уплачивается, если:

  1. Денежные суммы, полученные продавцом от покупателя, по существу, не являются неустойкой (пеней, штрафом), а представляют собой элемент ценообразования (Письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-07-15/6333 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@)).

Если штрафные санкции получены покупателем товаров (работ, услуг), например, из-за нарушения продавцом сроков поставки товаров, то НДС с этих сумм не уплачивается.

 

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 21.5 «НДС с сумм штрафных санкций».

 

  1. Продавец является плательщиком НДС.

Если штрафные санкции получены налогоплательщиком, например, применяющим УСН или патентную систему налогообложения, уплачивающим ЕНВД или ЕСХН (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 НК РФ) или освобожденным от обязанностей налогоплательщика НДС по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, то обязанность по уплате НДС у него не возникает.

  1. Реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС.

Если реализация товаров (работ, услуг) освобождена от налогообложения НДС, следовательно, суммы штрафных санкций, связанных с оплатой этих товаров, также не включаются в налоговую базу по НДС (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

 

Примечание

Услуги по предоставлению займа не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Штрафные санкции за досрочное погашение займа являются денежными средствами, связанными с оплатой услуг. Следовательно, суммы штрафных санкций за досрочное погашение займа в налоговую базу по НДС не включаются (Письмо Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-07/34).

 

  1. Сумма штрафных санкций фактически получена продавцом.

Поэтому если арбитражный суд решил взыскать с должника сумму штрафных санкций, но денежные средства еще не поступили, то исчислять НДС не следует.

 

Обратите внимание!

Денежные средства, полученные продавцом в виде неустойки, уплаченной покупателем в связи с расторжением договора (например, в случае отказа покупателя от товара), не увеличивают налоговую базу по НДС, так как не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг).

 

Итак, НДС с полученных штрафных санкций исчисляется в следующем порядке.

  1. На дату их фактического получения вам необходимо исчислить сумму НДС по формуле:

НДС = ШС x РС,

где ШС — полученная сумма штрафных санкций;

РС — расчетная ставка НДС — 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ), определяемая исходя из ставки налога, которая указана в счете-фактуре, выставленном покупателю (см. Письмо Минфина России от 09.08.2007 N 03-07-15/119) <1>.

———————————

<1> Сумма штрафных санкций за нарушение условий контракта на реализацию товаров (работ, услуг), которые облагаются по ставке 0%, включается в налоговую базу в составе выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) при условии представления подтверждающих документов (ст. 165 НК РФ). Если применение нулевой ставки не подтверждено, то сумма штрафных санкций включается в налоговую базу в составе выручки, подлежащей налогообложению по ставке 18 или 10% (Письмо ФНС России от 17.10.2007 N 03-07-15/157).

 

  1. В течение пяти календарных дней с момента поступления денежных средств выписать себе счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж и в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. п. 2, 18 Правил ведения книги продаж, п. п. 1, 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Права на вычет у покупателя в данном случае нет (Письмо Минфина России от 14.02.2012 N 03-07-11/41).

 

Примечание

Подробнее о порядке ведения книги продаж вы можете узнать в разд. 12.5 «Книга продаж».

 

  1. Отразить сумму штрафных санкций и сумму исчисленного налога в разд. 3 налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001, утвержденная Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).

 

Приложение 1 к главе 21

Образец претензии на уплату неустойки

на36

Приложение 2 к главе 21

Образец искового заявления о взыскании неустойки

на35

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code