20.1.2.2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СТАВКИ И РАСЧЕТ СУММЫ НДС ПРИ УСТУПКЕ (ПЕРЕУСТУПКЕ) ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ НОВЫМ КРЕДИТОРОМ

Уступка денежного требования новым кредитором облагается НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Отметим, что некоторые специалисты считают, что реализация права требования всегда будет облагаться по ставке 18/118, а применять ставку 10/110 неправомерно. Ведь реализация права требования — это передача имущественного права, с которой налоговое законодательство связывает возникновение обязательства по уплате НДС. При этом налоговое законодательство не соотносит реализацию (уступку) права требования с реализацией товаров, перечисленных в п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ.

По нашему мнению, применять можно обе расчетные ставки (10/110 и 18/118). Дело в том, что денежное требование остается связанным с товаром, его характеристиками, даже если оно переуступается несколько раз. Именно благодаря этим характеристикам данный товар относится к видам товаров, поименованным в п. 2 ст. 164 НК РФ. Поэтому при дальнейшей переуступке права требования по договору, связанному с такими товарами, ставка будет рассчитываться как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Кроме того, в рассматриваемом случае имеют место неустранимые сомнения, противоречия и неясности норм Налогового кодекса РФ, которые толкуются в пользу налогоплательщика, так как ставка 10/110 для него более выгодна. Основанием служит п. 7 ст. 3 НК РФ.

К сожалению, официальные разъяснения контролирующих органов, как и арбитражная практика по данному вопросу, отсутствуют. Поэтому при применении расчетной ставки 10/110 в рассматриваемой ситуации есть вероятность возникновения спора с проверяющими.

 

ПРИМЕР

исчисления суммы НДС при уступке права требования новым кредитором

Ситуация

 

Организация «Альфа» приобрела у поставщика медицинской техники задолженность покупателя по оплате товаров за 500 000 руб. Эта задолженность основана на договоре поставки, в соответствии с которым сумма долга покупателя перед поставщиком составляет 585 000 руб. Указанная сумма не включает НДС, поскольку реализация данной медицинской техники не подлежит налогообложению на основании пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Не дожидаясь оплаты от должника, организация «Альфа» переуступила денежное требование организации «Бета» за 550 000 руб.

 

Решение

 

Несмотря на то что организация «Альфа» уступает денежное требование, вытекающее из договора реализации, не облагаемой НДС, у нее возникает обязанность по уплате НДС (п. 2 ст. 155 НК РФ). Сумма налога составит 7627 руб. ((550 000 руб. — 500 000 руб.) x 18/118).

В бухгалтерском учете организация «Альфа» отразит следующие операции.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Записи по приобретению дебиторской задолженности
Принято к учету приобретенное право (требование) 58-5 76-п 500 000 Договор цессии,

Акт приемки-передачи документации

Оплачено приобретенное право (требование) 76-п 51 500 000 Выписка банка по расчетному счету
Записи по уступке дебиторской задолженности
Отражен прочий доход от уступки денежного требования организации «Бета» 76-б 91-1 550 000 Договор цессии,

Акт приемки-передачи документации

Отражено выбытие денежного требования 91-2 58-5 500 000 Договор цессии,

Бухгалтерская справка

Начислен НДС

((550 000 руб. — 500 000 руб.) x 18/118)

91-2 68 7627 Счет-фактура,

Бухгалтерская справка-расчет

Получены денежные средства от организации «Бета» 51 76-б 550 000 Выписка банка по расчетному счету

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

— 76-п «Расчеты с поставщиком медицинской техники»;

— 76-б «Расчеты с организацией «Бета».

 

20.1.2.3. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НДС ПРИ УСТУПКЕ (ПЕРЕУСТУПКЕ) ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ НОВЫМ КРЕДИТОРОМ

 

Напомним, что для целей НДС уступка (переуступка) прав требования признается реализацией (передачей) имущественных прав. Поэтому налог, начисленный по таким операциям, включается в общую сумму НДС, подлежащего уплате новым кредитором по итогам налогового периода согласно п. 4 ст. 166 и п. 1 ст. 173 НК РФ.

Налог, исчисленный новым кредитором при переуступке прав требования, подлежит уплате (в составе общей суммы налога за налоговый период) в общем порядке: равными долями не позднее 25-го <1> числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

———————————

<1> Такой срок уплаты НДС введен с 1 января 2015 г. (пп. «а» п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). До 2015 г. уплата НДС — не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ в редакции до 2015 г.).

 

Например, организация «Альфа» занимается производством и реализацией мебели. В I квартале НДС по операциям реализации составил 500 000 руб.

Кроме того, в феврале организация «Альфа» приобрела у организации «Бета» денежное требование и переуступила его организации «Гамма». Сумма НДС по операции переуступки требования составила 18 000 руб.

Таким образом, общая сумма НДС, подлежащая уплате за I квартал организацией «Альфа», составит 518 000 руб. (500 000 руб. + 18 000 руб.). Указанную сумму организация «Альфа» уплатит равными долями не позднее 25 апреля, 25 мая и 25 июня.

 

Примечание

Перечень КБК для уплаты НДС приведен в приложении 1 к гл. 14 «Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет».

 

20.1.2.4. ВЫСТАВЛЕНИЕ (ЗАПОЛНЕНИЕ) СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПРИ УСТУПКЕ (ПЕРЕУСТУПКЕ) ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ НОВЫМ КРЕДИТОРОМ

 

При переуступке денежного требования вы обязаны предъявить к оплате покупателю этого требования соответствующую сумму налога и выставить счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

На основании этого счета-фактуры покупатель сможет принять к вычету указанную в нем сумму НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Счет-фактуру новый кредитор должен отразить в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и зарегистрировать в книге продаж (п. п. 1, 3, абз. 3 пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением N 1137, а также п. п. 1, 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных названным Постановлением).

Заполнить счет-фактуру нужно следующим образом.

В графе 8 счета-фактуры, предъявляемого к оплате покупателю, указывается исчисленная в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ сумма НДС. В графе 5 данного счета-фактуры отражается налоговая база с учетом налога (разница между доходами и расходами), а в графе 7 — ставка НДС 18/118 или 10/110 (пп. «д», «ж», «з» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

В случае если при переуступке денежного требования разница между ценой переуступки и расходами по приобретению денежного требования равна нулю, исчисленная сумма налога на добавленную стоимость, указываемая в графе 8 счета-фактуры, также равна нулю.

 

Примечание

Об особенностях заполнения счетов-фактур при передаче имущественных прав читайте в разд. 12.1.7 «Заполнение счетов-фактур при оказании услуг, выполнении работ, передаче имущественных прав».

 

В тех случаях, когда денежное требование оплачивается должником (т.е. не переуступается), НДС должнику не предъявляется. Счет-фактуру в этом случае целесообразно выписать в одном экземпляре в порядке, аналогичном установленному п. 18 Правил ведения книги продаж. Это нужно сделать для того, чтобы своевременно отразить сумму начисленного НДС в книге продаж.

 

20.1.2.5. ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС ПРИ УСТУПКЕ (ПЕРЕУСТУПКЕ) ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ НОВЫМ КРЕДИТОРОМ

 

В налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001, утвержденная ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@) операции по уступке прав требования отражаются в разд. 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 — 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации».

Налоговую базу (разницу между доходами и расходами) вам следует отразить в графе 3 строки 030 или 040 (в зависимости от применяемой расчетной ставки — 18/118 или 10/110), а соответствующую сумму НДС — в графе 5 той же строки.

 

20.1.3. ПОРЯДОК РАСЧЕТА НДС У НОВОГО КРЕДИТОРА, КОТОРЫЙ ПРИОБРЕЛ ПРАВО ТРЕБОВАНИЯ ДОЛГА ПРИ УСТУПКЕ (ПЕРЕУСТУПКЕ)

 

Напомним, что новый кредитор, который получил денежное требование от первоначального кредитора или от третьего лица, должен исчислить НДС при исполнении требования должником или в случае новой уступки права требования.

 

20.1.3.1. ВЫЧЕТ НДС У НОВОГО КРЕДИТОРА ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ В РЕЗУЛЬТАТЕ УСТУПКИ (ПЕРЕУСТУПКИ)

 

Напомним, что гл. 21 НК РФ устанавливает следующие общие условия применения налоговых вычетов по НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

1) товары (работы, услуги, имущественные права) приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС;

2) приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету;

3) имеются надлежащим образом оформленный счет-фактура и соответствующие первичные документы.

Поскольку новый кредитор должен уплатить НДС при получении оплаты от должника либо при новой уступке требования (п. п. 2, 4 ст. 155 НК РФ), имущественное право приобретается для использования в операциях, облагаемых НДС. Этот вывод правомерен, даже если сумма доходов нового кредитора не будет превышать сумму его расходов.

Поэтому после принятия имущественных прав (прав требования) на учет при наличии счета-фактуры новый кредитор имеет право принять к вычету НДС, предъявленный ему прежним кредитором.

 

20.1.3.2. РАСЧЕТ НДС ПРИ ПОЛУЧЕНИИ НОВЫМ КРЕДИТОРОМ ИСПОЛНЕНИЯ ОТ ДОЛЖНИКА

 

Как мы уже говорили, при получении исполнения от должника (так же как и при новой уступке приобретенного права) новый кредитор должен исчислить и уплатить НДС в бюджет.

При этом исходя из положений п. 8 ст. 167 НК РФ, в случае, если должник выплачивает сумму долга частями, налоговую базу следует определять на каждую дату получения дохода.

Согласно п. п. 2, 4 ст. 155 НК РФ налоговая база в этом случае определяется следующим образом:

НБ = Д — Р,

где Д — сумма доходов, полученных от должника;

Р — сумма расходов на приобретение требования.

Сумму налога следует исчислять по следующей формуле:

НДС = НБ x РС,

где НБ — налоговая база;

РС — соответствующая расчетная ставка налога.

 

ПРИМЕР

исчисления НДС новым кредитором при исполнении должником предъявленных требований

 

Ситуация

 

В мае организация «Альфа» за 50 000 руб. приобрела у организации «Бета» право требования задолженности, величина которой составляет 55 000 руб. (в том числе НДС 7627,12 руб.).

Сумма НДС, предъявленного организацией «Бета», составила 0 руб., так как налоговая база по операции уступки права требования составила 0 руб. (50 000 руб. — 55 000 руб.).

В июле организация «Альфа» предъявила соответствующие требования должнику, который исполнил свои обязательства в полном объеме, перечислив на расчетный счет организации денежные средства в размере 55 000 руб.

 

Решение

 

Организация «Альфа» исчислит НДС с суммы превышения полученного дохода (55 000 руб.) над расходами по приобретению права требования (50 000 руб.). Сумма налога составит 762,71 руб. ((55 000 руб. — 50 000 руб.) x 18/118).

Таким образом, в том налоговом периоде, в котором должник погасил свои обязательства (т.е. в III квартале), организация «Альфа» исчислит сумму налога. Эту сумму организация «Альфа» отразит в налоговой декларации за III квартал, которую представит в налоговую инспекцию не позднее 20 октября. Уплату НДС в бюджет организация произведет равными долями не позднее 20 октября, 20 ноября и 20 декабря.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи в мае
Принято к учету приобретенное у поставщика право требования 58-5 76-П 50 000 Договор цессии,

Акт приемки-передачи документации

Оплачено приобретенное право требования 76-П 51 50 000 Договор цессии,

Выписка банка по расчетному счету

Бухгалтерские записи в июле
Получены денежные средства от должника в счет погашения требования 51 91-1 55 000 Выписка банка по расчетному счету
Списаны расходы на приобретение данного требования 91-2 58-5 50 000 Договор цессии,

Бухгалтерская справка-расчет

Начислен НДС с суммы превышения доходов над расходами по приобретению требования

((55 000 — 50 000) x 18/118)

91-2 68 762,71 Счет-фактура,

Бухгалтерская справка-расчет

Отражена прибыль от операции

(55 000 — 50 000 — 762,71)

91-9 99 4237,29 Бухгалтерская справка-расчет

Приложение 1 к разделу 20.1

Образец заполнения счета-фактуры при уступке денежного требования первоначальным кредитором

 

Ситуация

 

Организация «Альфа» (продавец) заключила договор поставки с организацией «Гамма» (покупатель), согласно которому реализовала партию товара на общую сумму 118 000 руб. (с учетом НДС). Не дожидаясь оплаты от покупателя, организация «Альфа» уступила право требования задолженности по договору поставки организации «Бета» за 128 000 руб.

 

Решение

 

Организация «Альфа» выставит счет-фактуру в адрес организации «Бета», указав в графе 5 налоговую базу по НДС в сумме 10 000 руб. (128 000 руб. — 118 000 руб.):

на34

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code